應(yīng)收賬款全過程管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究

肖雨晴 范英杰

【摘要】 ?應(yīng)收賬款作為一項債權(quán)，在為企業(yè)提高競爭力和減少積壓庫存的同時，也面臨著變成壞賬進而影響企業(yè)資金流動的風(fēng)險，故加強對應(yīng)收賬款事前、事中和回收管理就成為了現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重視的問題之一。文章以青島港××有限公司為例，詳細分析其在應(yīng)收賬款管理和回收中行之有效的方法和經(jīng)驗，以供其他企業(yè)借鑒。

【關(guān)鍵詞】 ?應(yīng)收賬款;全過程管理;青島港

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0088-03

應(yīng)收賬款是指一個企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的一項債權(quán)，它包含銷售商品、提供勞務(wù)等過程中應(yīng)當(dāng)向其客戶收取但尚未收到的貨款和代墊的運雜費。應(yīng)收賬款是一個企業(yè)非常重要的流動資產(chǎn)，若不能及時回收，就需要動用其有限的流動資金，以此來墊付各種費用和稅金，從而導(dǎo)致企業(yè)資金流轉(zhuǎn)受阻，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，為了提高銷售水平，搶占市場份額，企業(yè)往往會采用發(fā)放信用即賒銷的方式來增加客戶數(shù)量，這種做法在給企業(yè)帶來營業(yè)收入的同時，還會增加應(yīng)收賬款成本，企業(yè)應(yīng)找尋有效的應(yīng)收賬款信用管理政策來權(quán)衡收益與風(fēng)險。本文以青島港××有限公司為例，分析其應(yīng)收賬款管理的具體做法。

一、應(yīng)收賬款成本及全過程管理分析

（一）應(yīng)收賬款成本分析

企業(yè)為了擴大銷售和增加利潤，通常會采用賒銷的方式來吸引客戶，應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生。應(yīng)收賬款實質(zhì)是商業(yè)信用在企業(yè)中的運用，但是這種方式下的債權(quán)會占用企業(yè)的流動資金，產(chǎn)生各種相關(guān)成本，主要有以下四種：

1.機會成本。機會成本并不是真正的現(xiàn)金流，并沒有發(fā)生實際的資金流出，只是因選擇某一方案而損失的另一方案的潛在收益。對于應(yīng)收賬款來說，機會成本是指將資金投放在應(yīng)收賬款上而放棄在其他用途上所能獲得的利息收入。

2.管理成本。管理成本是指企業(yè)在管理應(yīng)收賬款時所支出的費用，具體包括對客戶的資信調(diào)查費用、賬簿記錄費用和收賬費用等。其中，收賬費用通常包括書面通知客戶的郵費、通訊費、差旅費、手續(xù)費以及法律訴訟費等。

3.壞賬成本。壞賬成本是應(yīng)收賬款到期不能全部或部分收回的部分，一般壞賬成本與應(yīng)收賬款的數(shù)量同方向變動，應(yīng)收賬款規(guī)模越大，相應(yīng)的壞賬成本就越高，鑒于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況計提壞賬準(zhǔn)備。

4.現(xiàn)金折扣成本。現(xiàn)金折扣是企業(yè)在商品價格上給予顧客的一種優(yōu)惠方式。企業(yè)對顧客實行價格扣減，旨在吸引和鼓勵顧客提前還款，以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期限。此外，因為現(xiàn)金折扣對于那些資金充足的企業(yè)來說，相當(dāng)于降價出售，所以現(xiàn)金折扣也能起到擴大市場、增加銷售量的作用。故現(xiàn)金折扣成本是企業(yè)為了縮短應(yīng)收賬款回收期而向客戶提供的在價格上減免部分金額的折扣方式。

（二）應(yīng)收賬款全過程管理的內(nèi)容

針對應(yīng)收賬款及其成本的特點，企業(yè)應(yīng)以信用風(fēng)險為導(dǎo)向，制定出一個包括事前、事中及事后的完整的一體化管理流程，即針對應(yīng)收賬款的全過程管理。全過程管理能夠加速資金的運轉(zhuǎn)，進而加速實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)，并且還能很好地控制不良賬款產(chǎn)生的源頭，將企業(yè)的壞賬控制在較低的水平，更為高效地保障企業(yè)的競爭力。為了使應(yīng)收賬款管理流程在企業(yè)實踐中發(fā)揮積極、有效的作用，企業(yè)應(yīng)建立信用管理部門亦或在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立信用管理崗位，專人專用，負責(zé)控制信用風(fēng)險，制定應(yīng)收賬款制度，明確各部門各崗位職責(zé)。企業(yè)應(yīng)收賬款全過程管理的主要內(nèi)容如下：

1.事前管理。通常將貨物交付給買方之前的管理稱之為應(yīng)收賬款的事前管理，主要包括應(yīng)收賬款決策、預(yù)算和信用評估等環(huán)節(jié)。在商務(wù)合同執(zhí)行之前，為了有效避免信用風(fēng)險給企業(yè)帶來的負面影響，需要調(diào)派業(yè)務(wù)員對客戶的情況進行全方面的了解，并且還要通過5C評估方法或者其他信用評估方法對客戶的信用等級進行綜合性評定。對于不同類型的客戶，應(yīng)制定不同的、合理的信用政策，以此來判定在不同的客戶交易之間，采用什么樣的賒銷政策，這是應(yīng)收賬款決策和信用評價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是應(yīng)收賬款預(yù)算的進一步細分，決策方案具體實行結(jié)果依賴于應(yīng)收賬款預(yù)算的編制與執(zhí)行，二者總是相輔相成。

2.事中管理。貨物交付給買方之后到壞賬產(chǎn)生之前為應(yīng)收賬款的事中管理，包括應(yīng)收賬款報告、分析和控制等環(huán)節(jié)。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)集中在加速其回收、盡可能減少壞賬等環(huán)節(jié)上?；诖?，首先，企業(yè)必須優(yōu)先了解應(yīng)收賬款預(yù)算的執(zhí)行情況，編制應(yīng)收賬款報告，這樣企業(yè)可以及時掌握應(yīng)收賬款的變動情況，及早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。其次，對應(yīng)收賬款進行分析，了解應(yīng)收賬款管理中存在的問題，“對癥下藥”。同時，對應(yīng)收賬款賬齡進行分析，根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短確定損失的金額。再次，在前期發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，對應(yīng)收賬款進行控制，采取有效的措施，如制定合理的催賬制度或應(yīng)收賬款的抵押等。

3.事后管理。壞賬產(chǎn)生之后對應(yīng)收賬款的管理為事后管理，包括應(yīng)收賬款處置、考核和審計等環(huán)節(jié)。首先，對于通過催收仍未收回的賬款，企業(yè)要采取相應(yīng)處置措施，如計提壞賬準(zhǔn)備、實施債務(wù)重組、追究損失責(zé)任等。其次，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款考核機制，對相關(guān)人員獎懲分明。再次，對應(yīng)收賬款管控的過程進行監(jiān)督審計，判斷事前、事中、事后整個過程是否有效運行。

二、案例企業(yè)應(yīng)收賬款全過程管理應(yīng)用

（一）案例公司概況

青島港××有限公司隸屬于青島港（集團）有限公司。始建于1892年，位于山東半島南岸膠州灣，作為太平洋西岸重要的國際貿(mào)易港口和海上交通樞紐，是我國重點國有企業(yè)。2015—2018年各報告期期末，青島港（集團）有限公司應(yīng)收賬款分別為125 661.90萬元、130 761.09萬元、187 336.49萬元和208 478.93萬元，對于如此龐大規(guī)模的應(yīng)收賬款，需要集團制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)及完善的應(yīng)收賬款控制責(zé)任機制，對分工、流程、標(biāo)準(zhǔn)和評估體系實行問責(zé)機制。為了加強資本回收控制體系，本文以其子公司青島港××有限公司為例進行分析。

作為青島港（集團）有限公司的子公司，青島港××有限公司按照集團規(guī)定，在公司系統(tǒng)中建立了嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理體系，使公司的平均收賬期間不斷縮短，無超過3個月以上應(yīng)收賬款，有效規(guī)避了資本回收的風(fēng)險，提高了資金的利用效率。

（二）青島港××有限公司應(yīng)收賬款全過程管理

1.事前管理。為保證資金安全，青島港××有限公司在總公司的政策性戰(zhàn)略指導(dǎo)下，運用信用評估機制，建立了一套完整的信用評估方法，加強了資金回收管理。

（1）建立《公司客戶信用管理辦法》，明確了公司的信用管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。業(yè)務(wù)部門負責(zé)建立客戶信用檔案，負責(zé)調(diào)查客戶的業(yè)務(wù)情況從而對其進行評估，執(zhí)行信用政策。財務(wù)部負責(zé)信用評級標(biāo)準(zhǔn)的制定、客戶信用額度和信用條款的授信延期，以及及時發(fā)布預(yù)警信息，監(jiān)督信用政策的執(zhí)行。

（2）建立《公司客戶信用額度及信用期限標(biāo)準(zhǔn)》。首先，確定信用額度。根據(jù)客戶的付款情況，確定客戶的收款信用等級，包括A、B、C、D、E五個等級（見表1）。其次，建立一個信用期限。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、注冊資本、業(yè)務(wù)規(guī)模、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)關(guān)系持續(xù)時間和強度，上季度收入、付款情況，信用反饋，信用記錄作為客戶綜合評價得分，評定其信用等級，根據(jù)綜合信用評級核定信用期限（見表2）。再次，確定客戶雙重信用標(biāo)準(zhǔn)。信用額度與信用期限掛鉤，以信用額度和信用期限作為雙重考核標(biāo)準(zhǔn)，即對每個客戶應(yīng)收賬款的信用額度與信用期限進行規(guī)范性管理，并對業(yè)務(wù)部門及相關(guān)主管客服專員進行考核。信用額度和授信期限作為過程的核心控制指標(biāo)，并且還要明確包含在公司績效考核方法、客戶信用額度和授信標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中（見下頁表3）。

2.事中管理。

（1）結(jié)算方式和條款的控制。在事前確定好客戶信用額度和期限授信標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，公司要把好合同簽訂關(guān)，具體問題具體分析，對于不同信用等級的客戶，采取設(shè)定不同的加算方式。在商務(wù)談判時，給予個性化的結(jié)算意見以及條款。對于D級信用等級或E級綜合信用等級的客戶，結(jié)算方式最好采用預(yù)付模式，對于其他等級的客戶，結(jié)算方式為先運營后支付模式。例如某客戶是公司的長期合作伙伴，2019年第二季度其信用等級由C級降為D級，按照公司

信用管理辦法，在第三季度合同簽訂時，業(yè)務(wù)部將合同結(jié)算條款由后付費改為預(yù)付費。

（2）日常的動態(tài)評估。公司需要按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定，在每個季度的前10個工作日由其財務(wù)部門對客戶進行動態(tài)評價并調(diào)整客戶的信用與金融業(yè)務(wù)，根據(jù)信用政策嚴(yán)格控制資金回收風(fēng)險。尤其是針對信用評估方面，業(yè)務(wù)部門可以通過多種方式、多維度地了解客戶的經(jīng)營動態(tài)。首先，可以直接與客戶溝通，直觀地了解客戶的產(chǎn)銷量，從而推斷客戶的經(jīng)營狀況。其次，通過與客戶有業(yè)務(wù)往來人員的交流，間接了解客戶的交易情況、資本結(jié)算的現(xiàn)金比率及其支付信用情況。再次，向其他平臺和機構(gòu)了解客戶是否有訴訟案件，是否存在還款風(fēng)險。通過多方面了解、掌握客戶業(yè)務(wù)動態(tài)，能夠客觀、準(zhǔn)確地評估客戶動態(tài)業(yè)務(wù)風(fēng)險，調(diào)整信用，采取對策。

3.事后管理。

（1）健全風(fēng)險預(yù)警機制。按照信用管理辦法的規(guī)定，實行金融業(yè)務(wù)聯(lián)動，堅持重點客戶每周篩選制度。公司的財務(wù)部門需要每周進行調(diào)查和反饋，特別是對于超出信用期限和信用額度的客戶，應(yīng)當(dāng)及時發(fā)布預(yù)警信息。為避免風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)每個星期進行系統(tǒng)性的檢查與防范工作，最大程度地避免資金回收風(fēng)險。如表4所示。

（2）建立收賬監(jiān)督制度。發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，嚴(yán)格監(jiān)控往來款項，檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，定期提醒相關(guān)人員對逾期未收回的款項及時清對、嚴(yán)格催收，發(fā)揮其主觀能動性。同時可將催收業(yè)績納入績效考核，形成一個以業(yè)務(wù)員為主導(dǎo)、財務(wù)人員作為輔助人員催收的中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為考核標(biāo)準(zhǔn)，并且包含在銷售人員的績效評估及相關(guān)管理人員績效考核之中，以提高銷售人員主動催收舊賬的意識。

總之，青島港××有限公司嚴(yán)格執(zhí)行集團應(yīng)收賬款管理制度和管理標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)客戶信用額度、信用期限制定信用等級標(biāo)準(zhǔn)，對客戶信用進行實時動態(tài)評估，嚴(yán)格授信管理，并將信用管理與日常商務(wù)政策、風(fēng)險管控相結(jié)合，堅持預(yù)警制度，業(yè)財信息聯(lián)動，采取保全措施控制風(fēng)險。由此可以看出，企業(yè)要想在市場競爭激烈中保持良好運營，應(yīng)收賬款全過程管理是重要的一環(huán)，加強對應(yīng)收賬款的信用管理，建立一套可操作、可追責(zé)的管理體系和流程，是企業(yè)籌集資金、保護資金安全的重要機制。因此，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款整個過程進行科學(xué)管理，提高企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)能力，同時結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營方針，以誠信為本，逆向傳遞，為上下游企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。X

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【作者簡介】

范英杰，女，博士，教授，碩士生導(dǎo)師，青島大學(xué)會計系主任;研究方向：管理會計。

肖雨晴，女，青島大學(xué)會計研究生在讀;研究方向：管理會計。