工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制研究

摘要：為了解決工業(yè)企業(yè)壞賬問(wèn)題，本文針對(duì)工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理問(wèn)題進(jìn)行分析，從五個(gè)方面提出能夠改進(jìn)應(yīng)收賬款管理模式的一些有效措施。包括：信用評(píng)估、催賬制度的完善，授信制度的建立，應(yīng)收賬款的分類管理等方面。以此改善工業(yè)企業(yè)壞賬情況，提高內(nèi)部管理效率。工業(yè)企業(yè)必須綜合各方面的因素，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行嚴(yán)格的把控，才能規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障公司正常的運(yùn)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè);應(yīng)收賬款;管理

1.工業(yè)企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款問(wèn)題

隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，加工制造業(yè)類型的工業(yè)企業(yè)，例如生產(chǎn)鋼材、制造某些大型機(jī)械的工業(yè)企業(yè)數(shù)量已趨近飽和。首先，國(guó)內(nèi)金融危機(jī)已經(jīng)造成我國(guó)企業(yè)的國(guó)外訂單大量減少。其次，金融危機(jī)也對(duì)整個(gè)銀行業(yè)造成了影響，銀行基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和心理作用的雙重影響，一定會(huì)在一定時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)縮小信貸規(guī)模的舉動(dòng)。這對(duì)于加工制造類公司來(lái)說(shuō)更是雪上加霜。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有90%以上的公司的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量比去年同期下降了10%。這樣的情況很有可能會(huì)導(dǎo)致公司在來(lái)年的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面會(huì)因?yàn)橘Y金的匱乏遺失擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和投資盈利項(xiàng)目的機(jī)會(huì)，嚴(yán)重者，甚至?xí)霈F(xiàn)資金鏈斷裂進(jìn)而導(dǎo)致入不敷出的窘境。而現(xiàn)如今，一些制造型工業(yè)企業(yè)的飽和已經(jīng)導(dǎo)致一些國(guó)有公司的地方分公司入不敷出。而這些分公司為了增加銷售額，必然會(huì)運(yùn)用信用銷售的手段來(lái)吸引客戶。但長(zhǎng)期的虧損需要資金的支持，資金鏈的周轉(zhuǎn)尤為重要。因此，公司的每一筆信用銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款都有可能會(huì)影響公司資金流動(dòng)及運(yùn)營(yíng)。

現(xiàn)如今，工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下，國(guó)家為此出臺(tái)了關(guān)于應(yīng)收賬管管理的相關(guān)規(guī)定。不僅是管理層和股東，包括債權(quán)人、政府、擔(dān)保公司和公司員工都是公司的利益相關(guān)者。所以，提高應(yīng)收賬款管理質(zhì)量不僅能向股東證明管理者較好的經(jīng)營(yíng)管理能力，也保證了股東可以采取積極的股利分配政策取得股息紅利，同時(shí)又保障了債權(quán)人到期收回本息的權(quán)利。所以，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款的管理就變得格為重要。

2.應(yīng)收賬款管理控制研究現(xiàn)狀

西方成熟的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)普遍認(rèn)為，建立健全的信息管理體系是內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，包括發(fā)達(dá)的信用網(wǎng)絡(luò)與高效的信用評(píng)估機(jī)制。西方的工業(yè)企業(yè)也正通過(guò)理論與實(shí)踐的結(jié)合逐漸完善自身的內(nèi)部控制管理機(jī)制。規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題有三個(gè)方面：

（1）公司處置的方法包括兼并以及債務(wù)重組。按照公司當(dāng)前的實(shí)際情況與自身特點(diǎn)，用不同的處置方式處理應(yīng)收賬款，可以提高公司資金流動(dòng)性，帶來(lái)現(xiàn)金流入量。這也是將不良應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為新的資產(chǎn)。

（2）強(qiáng)化公司內(nèi)部控制及監(jiān)督，保證有力執(zhí)行管理機(jī)制，并適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，建立健全的公司內(nèi)部控制機(jī)制。

（3）進(jìn)行內(nèi)部資信評(píng)估。公司負(fù)責(zé)人依據(jù)市場(chǎng)及客戶信用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使應(yīng)收賬款的金額始終保持在公司自身所能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，減少信用風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的壞賬損失。

國(guó)內(nèi)的學(xué)者已經(jīng)通過(guò)對(duì)西方成熟的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款管理控制研究，再結(jié)合現(xiàn)有的市場(chǎng)形勢(shì)，形成了一套適合國(guó)內(nèi)公司使用的應(yīng)收賬款管理模式。

應(yīng)收賬款是因?yàn)榧ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的。大部分的工業(yè)企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，不僅采用低成本低價(jià)格的戰(zhàn)略，更是通過(guò)賒銷來(lái)拉攏客戶。但并不是所有的客戶都能按時(shí)還款，這給應(yīng)收賬款的回收增加了不確定性，從而形成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)的信用情況非常嚴(yán)重，大部分原因出自于我國(guó)信用管理方面中存在的一系列漏洞。這一系列漏洞包括：過(guò)度追求銷售額而忽視信用管理;未設(shè)有專門的信用管理機(jī)構(gòu);從事信用管理的工作人員缺乏專業(yè)性;客戶資信相關(guān)的資料不足等。

因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)等方式來(lái)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。比如：設(shè)立應(yīng)收賬款管理各個(gè)方面的權(quán)責(zé)劃分，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中、時(shí)候監(jiān)督;也可學(xué)習(xí)西方國(guó)家的工業(yè)企業(yè)，針對(duì)客戶信用情況設(shè)置信用檔案，對(duì)信用較差的客戶應(yīng)適當(dāng)減少業(yè)務(wù)往來(lái)。也可以通過(guò)完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門和信用管理部門，創(chuàng)新管理模式可以挖掘人的主觀能動(dòng)性及積極性，從機(jī)制上來(lái)保障應(yīng)收賬款的回收。

3.應(yīng)收賬款管理控制相關(guān)理論

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)，按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng);對(duì)于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收;對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報(bào)批后，作壞賬損失處理。

在實(shí)際中，對(duì)于應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)注意兩點(diǎn)：（1）已經(jīng)將貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶并取得用戶接收證明，在公司財(cái)務(wù)部開(kāi)具了發(fā)票的銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等原因而發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。（2）將產(chǎn)品發(fā)往經(jīng)銷公司等候出售和發(fā)出商品待用戶還未驗(yàn)收的在途產(chǎn)品，債權(quán)尚未轉(zhuǎn)移的仍屬公司產(chǎn)成品。

4.應(yīng)收賬款管理控制的完善措施

4.1完善信用評(píng)估體系及授信制度

工業(yè)企業(yè)與客戶經(jīng)濟(jì)往來(lái)發(fā)生的應(yīng)收賬款，其收賬期限和壞賬損失數(shù)據(jù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整理和分析。企業(yè)可以在銷售產(chǎn)品之前了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、償債能力和信用記錄，并將客戶分成不同的信用等級(jí)，同時(shí)隨時(shí)關(guān)注客戶信譽(yù)情況，盡量完善客戶檔案。

等級(jí)可分為分為A、B、C三類。A類客戶：授信額度大，信用期限長(zhǎng)，一般情況下可進(jìn)行信用銷售;B類客戶：授信額度一般，信用期限在平均值內(nèi)，需要請(qǐng)示上級(jí)管理層進(jìn)行信用銷售;C類客戶：產(chǎn)生壞賬的可能性極大，公司不做任何信用銷售。這樣對(duì)客戶分別做信用銷售，可以降低企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬率。

對(duì)于超過(guò)信用期限的客戶，應(yīng)由企業(yè)銷售部的信用管理員按月或季度出具超信報(bào)告并交由企業(yè)財(cái)務(wù)部、銷售部及管理層審批。嚴(yán)重失信的客戶應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行降級(jí)處理。C級(jí)客戶若降級(jí)則終止合作。

同樣，企業(yè)與客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是考核評(píng)價(jià)客戶資信情況的一種方式。工業(yè)企業(yè)一般為大型機(jī)械類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該對(duì)每一個(gè)客戶制定其適合的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)不同的公司銷售不同的產(chǎn)品，這樣不僅可以讓老客戶發(fā)現(xiàn)折扣等一系列優(yōu)惠條件的吸引力，而且可以吸引更多的新客戶來(lái)獲得更多的銷售額。

現(xiàn)如今，工業(yè)企業(yè)大部分都已建立以業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)片區(qū)為分類的應(yīng)收賬款余額臺(tái)賬和質(zhì)保金到期時(shí)間臺(tái)賬，以此考核公司業(yè)務(wù)人員，但難免會(huì)有業(yè)務(wù)人員為了完成管理層下發(fā)的銷售任務(wù)冒險(xiǎn)進(jìn)行信用銷售。對(duì)此，企業(yè)可以建立授信權(quán)限分級(jí)審批制度，形成“總經(jīng)理——副總/總會(huì)計(jì)師——部門（科室）負(fù)責(zé)人”三級(jí)規(guī)格體系。財(cái)務(wù)部、銷售部、審計(jì)監(jiān)察處、市場(chǎng)管理處等部門應(yīng)科學(xué)地劃分職責(zé)權(quán)限，應(yīng)收賬款的額度權(quán)、控制權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)分離，形成相互制衡機(jī)制，避免一人多職情況。

4.2健全賒銷責(zé)任制

首先，工業(yè)企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的產(chǎn)生與收回應(yīng)該明確責(zé)任，實(shí)行“誰(shuí)賣出誰(shuí)負(fù)責(zé)”的管理制度。企業(yè)銷售人員應(yīng)對(duì)其經(jīng)辦的賒銷業(yè)務(wù)全部負(fù)責(zé)，時(shí)間是從產(chǎn)品售出到信用期限這一段時(shí)間。銷售人員的工資、績(jī)效是與其業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款回收率掛鉤的。如果發(fā)生了無(wú)法回收貨款資金的情況，那么銷售負(fù)責(zé)人應(yīng)該按照一定的比例來(lái)補(bǔ)償公司的損失。

其次，應(yīng)該充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的監(jiān)督作用。企業(yè)針對(duì)自身特點(diǎn)，將監(jiān)督權(quán)限劃分給財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門，并明確每個(gè)部門負(fù)責(zé)的程序和要求。其中，財(cái)務(wù)部門職責(zé)包括審查應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況、壞賬損失情況、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等是否合理，并通過(guò)編制應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬，向其他部門傳遞相關(guān)信息。審計(jì)部門職責(zé)包括積極評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)程度，通過(guò)審計(jì)結(jié)果找出缺陷并不斷完善內(nèi)部管理制度。其他各部門可以向管理層提出可行性建議，管理層應(yīng)根據(jù)信息和建議及時(shí)改變決策并反饋到各個(gè)部門。

4.3完善應(yīng)收賬款的催賬制度

受所處行業(yè)貨款結(jié)算慣例和各種復(fù)雜因素的影響，工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款大多賬齡長(zhǎng)、回收難度大。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加大催收力度。

為盡最大努力減少公司損失，力爭(zhēng)盡可能多地催收這部分欠款，企業(yè)應(yīng)成立的專項(xiàng)催收小組并加強(qiáng)管理。財(cái)務(wù)部每月初在資金平衡會(huì)議上將應(yīng)收賬款的情況及時(shí)分析，同時(shí)通報(bào)給企管部、銷售部，銷售部每月對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理并逐筆分析，安排催收計(jì)劃。同時(shí)，管理層應(yīng)每月聽(tīng)取財(cái)務(wù)部對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)的分析，指導(dǎo)銷售部控制應(yīng)收賬款工作，并對(duì)欠賬大戶親自出面催收。

在必要時(shí)候，公司也可用法律手段進(jìn)行催收。但法律途徑有很多限制因素，并不能輕易使用。公司應(yīng)該考慮應(yīng)收賬款的壞賬率、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面因素適當(dāng)進(jìn)行法律催收。

需要注意的是，催賬過(guò)程會(huì)產(chǎn)生成本，有財(cái)務(wù)部份負(fù)責(zé)計(jì)算，當(dāng)催賬成本比可收回應(yīng)收賬款金額高時(shí)，應(yīng)該放棄催賬，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人確認(rèn)壞賬交于總經(jīng)理審核。

4.4應(yīng)收賬款的分類管理

大多工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款客戶很，每個(gè)客戶名下的欠款金額也不同。企業(yè)管理人員可以對(duì)每個(gè)客戶的情況進(jìn)行詳細(xì)分析后，按照財(cái)務(wù)部給出的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和客戶的交易熟悉程度等評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，并據(jù)此采取不同的收賬程序和方法。例如：可以通過(guò)賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類：

（1）三級(jí)賬款：應(yīng)收賬齡超過(guò)信用期限30天。針對(duì)三級(jí)賬款的處理辦法是：與客戶聯(lián)系，加緊催收賬款，并將催款情況及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部。

（2）二級(jí)賬款：應(yīng)收賬齡超過(guò)信用期限60天。針對(duì)二級(jí)賬款的處理辦法是：財(cái)務(wù)部編制問(wèn)題賬款通知書上交給總經(jīng)理，并抄送至銷售部。銷售部以此編制報(bào)告，說(shuō)明問(wèn)題賬款情況并定制催款計(jì)劃，由總經(jīng)理審批。倉(cāng)管處據(jù)審批情況開(kāi)具出庫(kù)單。

（3）一級(jí)賬款：應(yīng)收賬齡超過(guò)信用期限90天。針對(duì)一級(jí)賬款的處理辦法是：原則上不予發(fā)貨，如有特殊情況，應(yīng)由總經(jīng)理審批報(bào)告后，由公司領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)簽字，才能予以發(fā)貨。

根據(jù)上述規(guī)定來(lái)進(jìn)行應(yīng)收賬款的分類管理，可以減少壞賬的可能性。同時(shí)，相關(guān)催收賬款部門要密切聯(lián)系客戶，一方面維持與客戶之間的良好交易關(guān)系，而另一方面要縮短客戶的還款期限，在排除壞賬損失隱患的同時(shí)，對(duì)已發(fā)生的壞賬加強(qiáng)管理。

而對(duì)于可能會(huì)發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款，企業(yè)也應(yīng)有財(cái)務(wù)部進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，并根據(jù)我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果發(fā)生壞賬，應(yīng)查明原因，并按照企業(yè)內(nèi)部制定的賒銷責(zé)任制度追究相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任，以此降低公司的壞賬損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭晨.基于應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率的營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)管理[D].天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]Raymand Fishman.Trade credit and productive? efficiency in development countries[J].World Development，2001，29（2）：311-321.

[3]張哲榕.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制方式探討[J].科技資訊，2012，21（1）：29-30.

[4]馮剛.應(yīng)收賬款管理辦法[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，9（5）：20-22.

[5]郭強(qiáng)，張勇.淺談公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012，59（6）56-69.

[6]盧霞.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，32（2）：95-96.

作者簡(jiǎn)介：

郭琳捷（1993-? ），女，研究生在讀，本科，研究方向：會(huì)計(jì)。