新個稅年終獎無效區(qū)間和低效區(qū)間的籌劃

張昌貴 方大鳳 加鎖鎖

全年一次性獎金是指政府機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。全年一次性獎金也叫年終獎，但不限于年終發(fā)放，可以是一年發(fā)放一次的綜合性獎金。2018年8月31日，全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，個稅起征點確定為每月5000元。隨后，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），規(guī)定個人年終獎按照新的月度稅率表，單獨計算納稅。由于年終獎稅率表的變動，年終獎的籌劃點及無效區(qū)間和低效區(qū)間也相應(yīng)的進行變動，需要進行新的年終獎籌劃。依據(jù)政策，年終獎既可以單獨計算納稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。那么，如何合理籌劃年終獎，掌握薪酬籌劃策略，讓年終獎更多的發(fā)放到員工手里，這是薪酬管理人員需要掌握的實際技能。

一、年終獎個稅的納稅臨界點的產(chǎn)生原因

為什么年終獎存在納稅臨界點？依據(jù)財稅〔2018〕164號文件，如果不并入當年綜合所得情況下，年終獎收入除以12個月得到的數(shù)額，年終獎按月?lián)Q算后的月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。因為年終獎個稅按階梯級次繳納。又因為實際操作中，為了簡便采用了數(shù)算扣除數(shù)，就出現(xiàn)了常說的年終獎的“坑”或“雷區(qū)”。即年終獎在臨界點存在“發(fā)得越多，拿得越少”的現(xiàn)象。例如：年終獎分別是36，000元，36，001元;分別應(yīng)納稅36，000×3%-0=1，080元，36，001×10%-210=3，390元，前后相差了2，310元。如果按階梯個稅稅率計算36，001元年終獎個稅=（36，001- 36，000）×10%+1，080=1080.1元。為什么會出現(xiàn)“年終獎多發(fā)一塊，到手少拿好幾千、幾萬”的現(xiàn)象？因為年終獎是按月除以12之后對應(yīng)相應(yīng)的稅率計稅，然后用年終獎去乘以稅率，應(yīng)納稅所得額的總數(shù)沒有變，但是速算扣除數(shù)只扣了1個月，而沒有扣除12月。接著前面的例子，如果年終獎速算扣除數(shù)也按月扣12個月，36，000元和36001元年終獎個稅結(jié)果則分別應(yīng)納稅：36，000×3%-0×12=1，080元，36，001×10%-210×12=1080.1元，前后相差僅0.1元，而這0.1元恰恰就是按階梯個稅稅率計算36，001元年終獎比36，000元年終獎的個稅多的0.1元。

二、新個稅年終獎的無效區(qū)間和低效區(qū)間的籌劃

1.新個稅年終獎的無效區(qū)間的籌劃。年終獎為什么要籌劃？因為在任何兩個級數(shù)相鄰的臨界點之間，年終獎數(shù)額越高，實際得到金額就越高。通過籌劃盡量避開年終獎的納稅臨界點，也就是避開“坑”或“雷區(qū)”，合法避稅，讓員工獲得更多實際收入。

兩個臨界點之間可能存在一個點，剛好增加的年終獎等于稅收數(shù)額，這個點在此稱之為無效點，無效點至臨界點之前的區(qū)間就是無效區(qū)間。無效區(qū)間內(nèi)年終獎數(shù)額從負增長到零。如何計算個稅年終獎的籌劃點？可以設(shè)下一級數(shù)稅率的稅后收入與前一級數(shù)的稅后收入相同時的年終獎為Y（元），則：

Y-（Y×下一級稅率-下一級稅率速算扣除數(shù)）=上一級上限稅后數(shù)額

例如：第1級數(shù)上限36，000到第2級數(shù)[36，000—14，000]的無效點的籌劃。

Y-（Y×10%-210） =36000×（1-3%）-0

Y=[36000×（1-3%）+0-210]/（1-10%）

Y=38566.67

當年終獎為38566.67元時，為第2級的無效點，[36，000—38，566.67]即為無效區(qū)間。同理可以籌劃第2級數(shù)到第3級數(shù)的無效點，……，第6級數(shù)到第7級數(shù)的無效點及相應(yīng)的無效區(qū)間。并且從臨界點到無效點就構(gòu)成了各級數(shù)的無效區(qū)間即[36，000—38，566.67][144，000—160，500][300，000—318，333.33][420，000—447，500][660，000—706，538.46][960，000—1120，000]。無效區(qū)間內(nèi)，年終獎的稅后增長數(shù)額從負數(shù)往零增長。

2.新個稅年終獎的低效區(qū)間的籌劃。兩個臨界點之間還可能存在一個點，剛好增加年終獎的一半（50%）等于稅收數(shù)額，這個點在此稱之為低效點，低效點與無效點之間的區(qū)間就是低效區(qū)間。低效區(qū)間內(nèi)年終獎數(shù)額從零到正增長。如何計算個稅年終獎的低效點？可以設(shè)增加的年終獎的一半（50%）等于稅收數(shù)額的年終獎為Y，則：（下轉(zhuǎn)第131頁）

（上接第115頁） Y-（Y×下一級稅率-下一級稅率速算扣除數(shù)）-上一級上限稅后數(shù)額=（Y-上一級上限）×50%

例如：籌劃第1級數(shù)臨界點36，000到第2級數(shù)[36，000—14，000]的低效點的籌劃。

Y-（Y×10%-210）- （36，000×3%-0）=（Y-36，000）×50%

Y-（Y×10%-210）- 34，920=（Y-36，000）×50%

Y=41，775

當年終獎為41，775元時，為第2級的低效點，[38，566.67—41，775]即為無效區(qū)間。

同理可以籌劃第2級數(shù)到第3級數(shù)的低效點，……，第6級數(shù)到第7級數(shù)的低效點。并且從臨界點到低效點就構(gòu)成了各級數(shù)的低效區(qū)間即：[38，566.67

三、新的年終獎的籌劃策略

1.年終獎避開臨界點及避稅區(qū)間。薪酬管理人員在年終獎核算過程中，記著需要規(guī)避的臨界點，不要出現(xiàn)“多發(fā)一塊錢，少拿幾千或幾萬”的現(xiàn)象;無效區(qū)間也就是薪酬管理人員可以操作的避稅區(qū)間，故盡量把年終獎核算在臨界點至籌劃點之間的避稅區(qū)間之外，不要讓員工多發(fā)了獎金，而實際拿得不多的現(xiàn)象;盡量把年終獎核算在高效區(qū)間，讓員工多發(fā)了獎金，而實際也拿得多。

2.年終獎籌劃合理的發(fā)放方式。年終獎可以單獨計算年終獎個稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。新個稅實行5，000元起征點，另外有“專項附加扣除”，按“本月累計預(yù)扣預(yù)繳”，這樣每個員工的實際免征點最低的可能是5，000元，最高的近10，000元。這就導(dǎo)致年終獎并入月收入計稅扣稅少，還是年終獎單獨計稅扣稅少，每個員工的情況就不同了;個稅優(yōu)惠是否真的優(yōu)惠，就需要進行綜合評估測試。如何進行月薪、年終獎的合理分配，籌劃每個員工的年終獎的發(fā)放方式，這是薪酬管理人員面臨的新技術(shù)問題，所以薪酬管理人員就比以前要考慮得多了。依據(jù)財稅〔2018〕164號文件，自2022年1月1日起，年終獎應(yīng)并入當年綜合所得計個稅。故也就近3年需要糾結(jié)年終獎的發(fā)放問題，之后年終獎的那些“坑”就自然不存在了。

（作者單位：楊凌職業(yè)技術(shù)學院）