“營改增”倒逼農(nóng)信社強化成本管理

嚴秀珠

[摘 要]為了達到降低企業(yè)稅負這一目的，自2016年5月開始，我國稅務(wù)總局就已經(jīng)在全國范圍內(nèi)大力推動營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)試點，而我國的金融業(yè)也在該試點范圍之內(nèi)。針對試點過程中出現(xiàn)的問題，國家稅務(wù)總局開始陸續(xù)有針對性地對相關(guān)條文進行解釋，并針對農(nóng)村金融機構(gòu)發(fā)布了專項增值稅稅收優(yōu)惠政策?！盃I改增”政策的實施對于農(nóng)信社屬于利好政策，但如何準確解讀和把握稅收政策，降低成本，達到創(chuàng)收增收的目的，仍需要根據(jù)具體情況進行管理和實施。文章就“營改增”政策推行之后，農(nóng)信社如何強化成本管理進行分析，并提出相關(guān)的策略。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;農(nóng)信社;成本管理

[中圖分類號]F830.42

1 前 言

隨著我國金融改革的進一步推進，改革發(fā)展已經(jīng)逐漸地進入了一個新的階段，而“營改增”便是國家為了應(yīng)對金融改革所推出的一項重要政策，通過將這一政策與農(nóng)信社各項業(yè)務(wù)進行充分地融合，從而產(chǎn)生巨大的綜合效應(yīng)。隨著試點范圍的不斷擴大，農(nóng)村信用社應(yīng)當對“營改增”政策的實施提出相關(guān)的成本管理措施。

2 營業(yè)稅和增值稅的差異

在進行“營改增”之前，這兩項稅種都是我國兩項重要的流轉(zhuǎn)稅，其中營業(yè)稅主要是針對在我國境內(nèi)進行的各項經(jīng)濟活動提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，作為單位以及個人就其所取得的營業(yè)額而特別征收的一項稅種;其中增值稅主要是針對在我國境內(nèi)各項活動，例如，銷售貨物、修理、加工以及進口的單位以及個人，就其所有的增值額作為具體計稅依據(jù)征收的一項稅種。

營業(yè)稅和增值稅在征收對象、范圍、稅率、依據(jù)及管理的方式都有所區(qū)別，從計稅方法的角度來看，營業(yè)稅是將營業(yè)額乘以固定的稅率而得出的，增值稅主要是將增值額作為計稅過程中的主要依據(jù)。從計稅原理的角度來看，增值稅主要針對商品生產(chǎn)、服務(wù)、流通等各個環(huán)節(jié)的具體價值所增收的一項流轉(zhuǎn)稅種。

3 “營改增”給農(nóng)信社帶來的影響

3.1 農(nóng)信社納稅結(jié)構(gòu)

隨著“營改增”政策的實施，農(nóng)村信用社納稅結(jié)構(gòu)將發(fā)生很大的變化，營業(yè)稅原本是農(nóng)村信用社的一大重要稅種，此后農(nóng)村信用社將全面告別營業(yè)稅，而是以增值稅的形式進行稅收申報繳納。納稅結(jié)構(gòu)和納稅方式的改變將對農(nóng)村信用社稅收管理、會計核算、業(yè)務(wù)流程等提出進一步改造要求，系統(tǒng)改造工作量大;同時由于農(nóng)信社網(wǎng)點多、業(yè)務(wù)量大，日常需要開具和管理大量增值稅發(fā)票，管理難度大。

3.2 農(nóng)信社稅收負擔

從稅收政策導向來看，“營改增”有利于減少重復征稅、降低稅收成本。在原來的稅收制度中，農(nóng)信社承擔的流轉(zhuǎn)稅主要是營業(yè)稅，即根據(jù)營業(yè)額計征稅款;但由于在采購物品勞務(wù)，尤其是由于銀行業(yè)系統(tǒng)升級需要配備的計算機和通信設(shè)備成本及后期維護管理費用較高，而這一部分的費用成本同樣要負擔著一部分的增值稅。如果農(nóng)信社轉(zhuǎn)換思維采用“營改增”這一模式，那么這一稅收費用能夠直接在應(yīng)稅總額中提出，這也能有效避免重復征稅帶來的經(jīng)濟損失，從而進一步降低農(nóng)信社的經(jīng)營成本。

但從實際操作中看，存在進項稅額抵扣不足的情況。如占農(nóng)信社成本比例較大的存款利息支出、人力資源費用等均無法進項抵扣，而其他可抵扣成本占比較小，且由于難以取得增值稅票或發(fā)票抵扣管理不到位等原因，實際可抵扣進項金額很小。如果“營改增”后適用稅率總體上升，由于進項抵扣不足，稅收成本反而可能增加。

3.3 農(nóng)信社利潤

“營改增”政策的實施會直接影響農(nóng)信社的稅負大小和經(jīng)營成本，除此之外，為了迎合該政策的實施需要農(nóng)信社不斷升級完善開票系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加信息系統(tǒng)的軟硬件投入，還應(yīng)當對員工進行相關(guān)培訓，這些都會直接影響農(nóng)信社的利潤。

4 如何強化成本管理

4.1 準確解讀和把握“營改增”政策規(guī)定，減少納稅風險成本

對于農(nóng)信社而言，長期使用的都是營業(yè)稅征收方式下的納稅方式和成本管理方法，對于增值稅這種稅收制度農(nóng)信社要加強了解，才能有效規(guī)避增值稅納稅風險，并探索制訂適合新稅收制度的成本管理方法。

（1）農(nóng)信社可以聘請外部培訓老師或參加外部機構(gòu)舉辦的稅收管理方面的培訓，組織內(nèi)部人員培訓，加強管理人員和業(yè)務(wù)人員對增值稅政策法規(guī)的了解，并為業(yè)務(wù)管理人員分析“營改增”政策會對農(nóng)信社的成本管理帶來的各項影響，避免在工作過程中，由于不了解政策造成的經(jīng)濟損失，例如出現(xiàn)由于專項發(fā)票超過最終認證期限而造成費用無法進行抵扣這一情況。

（2）應(yīng)當加強與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，一旦在稅收政策規(guī)定或是管理過程中遇到一些疑難問題，一定要及時進行溝通，在出現(xiàn)稅收爭議時盡量用和平的方式進行協(xié)商解決，從而避免有關(guān)稅務(wù)方面的糾紛。

4.2 合理進行納稅籌劃

農(nóng)信社可以通過加強相關(guān)的稅收籌劃工作，以此從根本上提高稅務(wù)風險管理的整體水平，通過準確籌劃納稅人身份、不同稅率適用范圍、供應(yīng)商的選擇從而降低稅收成本。

4.2.1 合理評估選擇增值稅計稅方法

根據(jù)年應(yīng)稅銷售額規(guī)模，絕大多數(shù)農(nóng)信社屬于一般納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)選擇一般計稅方法，以6%的稅率計算。但國家稅務(wù)總局在《關(guān)于進一步明確全面推開“營改增”試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》中規(guī)定，農(nóng)村信用社、農(nóng)村資金互助社、村鎮(zhèn)銀行、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣以及縣以下地區(qū)的農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。農(nóng)信社應(yīng)合理評估各項因素之后，在滿足稅法規(guī)定的條件下，合理選擇計稅方法。

4.2.2 主動加強聯(lián)系，爭取相應(yīng)支持

主動加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系，積極爭取其對農(nóng)信社工作的支持，通過建立有效的溝通機制，在使用稅收政策的過程當中，對稅收優(yōu)惠政策及時申請報批和備案，盡快取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的審核，并將相關(guān)工作進行制度化管理，從而享受國家?guī)淼母黜椪邇?yōu)惠。

4.3 調(diào)整和改造相關(guān)業(yè)務(wù)流程和會計核算體系

由于增值稅與營業(yè)稅這兩種稅種無論是在管理流程方面還是納稅方式方面都存在著很大的差異，因此在進行“營改增”的過程中，作為農(nóng)信社應(yīng)當進一步加強對于稅收管理流程的調(diào)整工作。一方面，按照新稅收體制的具體要求，有目的性地調(diào)整會計科目體系，不斷規(guī)范賬務(wù)處理流程。另一方面，為適應(yīng)“營改增”政策，充分享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)或增加會計核算科目，對農(nóng)信社的業(yè)務(wù)進行分類，對適用不同稅率或享受減免稅的業(yè)務(wù)分別進行核算，避免統(tǒng)一使用高稅率。為了享受此項稅收優(yōu)惠，農(nóng)信社應(yīng)當通過改造信貸業(yè)務(wù)及會計核算系統(tǒng)，對此類貸款業(yè)務(wù)及相應(yīng)收入進行單獨核算。

4.4 完善管理制度

在“營改增”政策的背景之下，農(nóng)信社應(yīng)當制定相關(guān)的管理制度（如發(fā)票管理、合同管理等），不斷強化業(yè)務(wù)及成本的管理。

4.4.1 加強發(fā)票管理工作

發(fā)票管理工作是所有工作的重中之重，通過仔細分析增值稅發(fā)票相關(guān)規(guī)定，制訂適合單位未來可持續(xù)發(fā)展的發(fā)票管理制度，進而明確發(fā)票的獲得、鑒別、管理等程序。通過調(diào)查我們可以發(fā)現(xiàn)，當前法律對于虛開發(fā)票等利用增值稅專用發(fā)票進行利潤獲取的一系列違法犯罪行為是需要承擔一定的行政責任和形式責任的，如果出現(xiàn)發(fā)票管理混亂的情況，容易增加增值稅發(fā)票帶來的財稅風險。同時，降低增值稅稅收成本最直接有效的一個方法就是將銀行的成本進項稅進行充分抵扣，只有對發(fā)票管理制度進行完善，才能按照增值稅規(guī)定對一些進項稅額進行抵扣，否則很容易導致一些項目無法抵扣，反而造成農(nóng)信社的稅收壓力。為了實現(xiàn)進項稅“應(yīng)抵盡抵”的目標，可以通過提前對業(yè)務(wù)人員進行宣傳和培訓有關(guān)如何取得增值稅發(fā)票以及相關(guān)抵扣認證要求，與此同時，引導業(yè)務(wù)人員從核算、管理等多個維度確立目標和管理目標。

4.4.2 梳理優(yōu)化供應(yīng)商、服務(wù)商選擇

指導業(yè)務(wù)人員可以重新梳理供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇，通過選擇一些財務(wù)核算較為健全且能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，從而努力爭取得到一定限度的進項抵扣。在指導業(yè)務(wù)人員進行供應(yīng)商的選擇時，應(yīng)當盡可能地選擇報價較低且能夠提供專用發(fā)票，且稅率相對較高的納稅人供應(yīng)商;確實無法取得專用發(fā)票時，應(yīng)將增值稅進項無法抵扣而增加的稅收成本納入采購項目進行成本預算和管理，綜合比較不同供應(yīng)商的報價，降低農(nóng)信社的營運成本，從根本上實現(xiàn)成本管理。

4.4.3 加強合同綜合管理

業(yè)務(wù)人員應(yīng)當加強對于合同的綜合管理，通過重新仔細審閱已有項目采購、銷售合同及稅負承擔等一系列條款來達到降低稅收成本這一目的。

5 結(jié) 語

隨著營業(yè)稅改為增值稅這一政策的步伐逐步加快，農(nóng)信社作為金融行業(yè)中的重要組成部分，應(yīng)當充分地意識到自身的發(fā)展趨勢以及定位，認真研究“營改增”政策的相關(guān)條例，并對其會給農(nóng)信社帶來的未來潛在影響進行分析，才能夠真正的適應(yīng)未來的發(fā)展，真正的適應(yīng)改革的方向，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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