新時(shí)期下企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)和對策

黃鈺

新時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)正在由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型。企業(yè)應(yīng)該如何優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)該如何突破傳統(tǒng)審計(jì)障礙，精準(zhǔn)把握審計(jì)要點(diǎn)，練就高超實(shí)戰(zhàn)技巧是企業(yè)在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)該著重考慮的。為了幫助企業(yè)加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)效率，本文對新時(shí)期下企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)具備的條件、面臨的難點(diǎn)以及改進(jìn)對策進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)控，利用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法測試企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如對各部門在風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、應(yīng)對、評價(jià)等方面的活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)測，找出容易造成產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的地方，并對這些地方進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管和控制。

一、企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)條件

在新時(shí)期下，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競爭力度日益激烈，為了提高外部競爭力，企業(yè)開始意識到內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)逐漸被企業(yè)引進(jìn)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)，企業(yè)需要做到以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型企業(yè)需要審計(jì)人員通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后著重對該部分進(jìn)行審計(jì)、檢查，以規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)帶來的價(jià)值損失;二是管理層要給予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)限，引導(dǎo)各職能部門積極配合，實(shí)現(xiàn)全員參與，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)需要審計(jì)部門對全部經(jīng)營業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)、全面的監(jiān)管，所以全體員工都應(yīng)積極配合審計(jì)人員的工作，保證審計(jì)工作不受時(shí)間和地點(diǎn)限制;三是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)判斷能力，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中，審計(jì)人員需要有一定的業(yè)務(wù)判斷能力，能夠通過觀察企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)找出業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。四是內(nèi)部控制的有效實(shí)施，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制有利于規(guī)范各業(yè)務(wù)流程，保證資產(chǎn)的安全和經(jīng)營行為的合法合規(guī)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)執(zhí)行中，審計(jì)人員還能根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況找出容易給企業(yè)經(jīng)營管理帶來風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，然后對該活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，并不斷修正和改善業(yè)務(wù)流程降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期下企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)

（一）管理層對審計(jì)工作不重視，審計(jì)人員的監(jiān)督職能受限

以往我國企業(yè)的審計(jì)人員仍停留在財(cái)務(wù)審計(jì)層面，由于財(cái)務(wù)審計(jì)屬于事后審計(jì)，不能通過對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審查找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意義不大，所以不少管理層對審計(jì)工作沒有給予足夠的重視，也沒有給他們下放足夠的權(quán)限，使他們的審計(jì)監(jiān)督職能受到阻礙。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要進(jìn)行事后審計(jì)，還要做到事前審、事中審，保證風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的執(zhí)行一直受到審計(jì)部門的監(jiān)管，但是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員沒有足夠的權(quán)限對企業(yè)的全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本條件之一為企業(yè)應(yīng)具備系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，幫助審計(jì)人員及時(shí)識別、分析和評價(jià)業(yè)務(wù)流程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但是不少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識比較薄弱，沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管小組，也沒有對企業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)均來自外部，因而對內(nèi)部管理中存在的漏洞關(guān)注度不高，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)增加。最后，企業(yè)的內(nèi)部控制未能得以有效實(shí)施，使得企業(yè)無法通過對內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果找出潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低了風(fēng)險(xiǎn)管控效率。

（三） 審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不高

審計(jì)業(yè)務(wù)的有效實(shí)施需要依靠專門的技術(shù)方法，而我國專業(yè)的審計(jì)人員數(shù)量仍然有限，不能滿足企業(yè)的審計(jì)要求。此外，我國企業(yè)在審計(jì)方面依靠的是外部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)部門沒有足夠的重視，很多審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)人員調(diào)撥過去的，沒有專業(yè)的審計(jì)基礎(chǔ)，對審計(jì)方法不能熟練運(yùn)用，這些都阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型。

三、企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

（一）加強(qiáng)管理層對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識

管理層作為企業(yè)主要事項(xiàng)的決策者，組織企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行，是企業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)者。所以企業(yè)的審計(jì)工作由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面轉(zhuǎn)型時(shí)，首先要得到管理層的認(rèn)可。新時(shí)期，市場變革速度加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，管理層應(yīng)該及時(shí)更新管理理念，變革傳統(tǒng)的管理模式，從短期利益追求轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅要關(guān)注外部產(chǎn)品市場管理，還要加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，在保證企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)得以順利進(jìn)行的情況下提高盈利能力。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是企業(yè)識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部管理的一種手段，因此管理層需要撇開對傳統(tǒng)的審計(jì)工作偏見，積極引導(dǎo)全員參與到審計(jì)工作中去。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制要求企業(yè)的業(yè)務(wù)流程嚴(yán)格按照一定的規(guī)章制度執(zhí)行，能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，還有助于企業(yè)快速找出經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。為了提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作效率，企業(yè)需要在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，并強(qiáng)化內(nèi)控制度的實(shí)施，通過內(nèi)控實(shí)施情況找出容易給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，然后對該環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，以規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面

要想實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，企業(yè)必須建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，通過該體系及時(shí)識別出企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)人員的監(jiān)控效率。在建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系方面，企業(yè)應(yīng)該做到：一是加強(qiáng)全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不僅有外部市場變化帶來的產(chǎn)品經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、資本市場波動(dòng)帶來的投資風(fēng)險(xiǎn)，還有企業(yè)內(nèi)部管理不善造成的財(cái)務(wù)、管理風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)需要強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，讓他們在日常工作中規(guī)范業(yè)務(wù)流程，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)和評價(jià)流程，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面。三是將審計(jì)重心前移，通過對全流程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控入手加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)，提早識別發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，在經(jīng)營活動(dòng)開展前著手風(fēng)險(xiǎn)防控。

（四） 加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)判斷能力提出了更高要求，要求他們要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且要了解必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評價(jià)，還要掌握風(fēng)險(xiǎn)評估的各種分析方法以識別出企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。但是目前我國企業(yè)的審計(jì)人員還未能達(dá)到這一要求，所以企業(yè)應(yīng)該加大對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們通過不斷學(xué)習(xí)提升業(yè)務(wù)處理和分析能力，以提高他們的審計(jì)工作效率。

四、結(jié)語

新時(shí)期下，企業(yè)審計(jì)工作重心發(fā)生了變化，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是目前不少企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境并不能支持審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，而且審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的實(shí)施。為了解決這些問題，企業(yè)的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識到審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要性，給予審計(jì)人員足夠的權(quán)限，保證審計(jì)工作不受限制，此外企業(yè)還需不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)、建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，以此提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識別和分析能力，從而促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利進(jìn)行。（作者單位：大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所）