輸配電價(jià)改革下的會(huì)計(jì)管制制度設(shè)想

魏岑琛

[摘 要] 2015年起，我國逐步對(duì)電力市場(chǎng)展開輸配電價(jià)改革，以電網(wǎng)企業(yè)準(zhǔn)許收入為基礎(chǔ)核定輸配電價(jià)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)不能滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)定價(jià)決策的需求，需要構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)的管制會(huì)計(jì)制度并應(yīng)用于日常核算中。目前，我國管制會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐尚在萌芽階段，至今仍未形成較為成熟完整的管制會(huì)計(jì)理論框架。由此，針對(duì)本輪電力市場(chǎng)改革的監(jiān)審辦法與定價(jià)辦法中的規(guī)定，提出會(huì)計(jì)管制制度搭建過程中可能存在的問題，以及對(duì)應(yīng)的管制會(huì)計(jì)制度的搭建。

[關(guān)鍵詞] 輸配電價(jià)改革;電網(wǎng)企業(yè);管制會(huì)計(jì);信息不對(duì)稱

[中圖分類號(hào)] F270[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2019）08-0144-02

一、電網(wǎng)企業(yè)視角下的電力市場(chǎng)改革

為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見》，國家發(fā)展改革委和國家能源局于2015年6月9日印發(fā)《輸配電定價(jià)成本監(jiān)審辦法（試行）》，2017年1月4日印發(fā)《省級(jí)電網(wǎng)輸配電價(jià)定價(jià)辦法（試行）》，成本監(jiān)審辦法與定價(jià)辦法共同組成了現(xiàn)階段輸配電價(jià)改革的具體實(shí)施方案和基礎(chǔ)定價(jià)體系。

本輪電力市場(chǎng)改革將重心放在了電網(wǎng)輸配電環(huán)節(jié)，改革后的輸配與購銷環(huán)節(jié)各自獨(dú)立，電網(wǎng)企業(yè)僅收取輸配電的“過網(wǎng)費(fèi)”，作用相當(dāng)于電子商務(wù)中的快遞公司，在電價(jià)決定中失去原有壟斷性地位，將話語權(quán)交還給扮演“生產(chǎn)者”角色的發(fā)電企業(yè)和最終“消費(fèi)者”——廣大用戶，真正實(shí)現(xiàn)電力市場(chǎng)的自由化競(jìng)爭(zhēng)。

二、新形勢(shì)下電網(wǎng)企業(yè)管制會(huì)計(jì)的必要性

新管制經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論認(rèn)為，代表公眾利益的管制機(jī)構(gòu)與被管制企業(yè)之間存在著信息不對(duì)稱問題，企業(yè)為謀取更多的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，可能采取隱藏信息（逆向選擇）和隱藏行為（道德風(fēng)險(xiǎn)）的手段，導(dǎo)致傳遞給管制機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此，管制機(jī)構(gòu)需要通過與被管制企業(yè)訂立相關(guān)契約，獲取較高可信度的數(shù)據(jù)與信息，用于優(yōu)化資源配置決策，使社會(huì)福利最大化。

輸配電價(jià)改革后，作為用戶購電價(jià)格組成部分的輸配電價(jià)，取決于各等級(jí)電壓下的準(zhǔn)許收入，而準(zhǔn)許收入的核定由電網(wǎng)企業(yè)上報(bào)給相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)許成本、準(zhǔn)許收益和價(jià)內(nèi)稅金三項(xiàng)構(gòu)成。如果電網(wǎng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有效資產(chǎn)、投資成本等關(guān)鍵歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，將最終影響監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)輸配電定價(jià)的準(zhǔn)確性，勢(shì)必會(huì)損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平與誠信，進(jìn)一步引發(fā)社會(huì)民生問題。由此，在電力市場(chǎng)改革的新形勢(shì)下，國家相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要通過建立會(huì)計(jì)管制制度，并通過在電網(wǎng)企業(yè)設(shè)置管制會(huì)計(jì)，搭建政府與企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息溝通渠道，解決輸配電定價(jià)過程中雙向信息不對(duì)稱的問題。

三、我國電網(wǎng)企業(yè)管制會(huì)計(jì)構(gòu)建過程中的潛在問題

定價(jià)辦法規(guī)定：準(zhǔn)許收入=準(zhǔn)許成本+準(zhǔn)許收益+價(jià)內(nèi)稅金，其中，準(zhǔn)許成本=基期準(zhǔn)許成本+監(jiān)管周期新增（減少）準(zhǔn)許，準(zhǔn)許成本由折舊費(fèi)和運(yùn)行維護(hù)費(fèi)構(gòu)成，區(qū)分基期準(zhǔn)許成本和監(jiān)管周期新增（減少）準(zhǔn)許成本分別核定，準(zhǔn)許收益=可計(jì)提收益的有效資產(chǎn)×準(zhǔn)許收益率。由以上規(guī)定可以看出，如何對(duì)有效資產(chǎn)的權(quán)屬、價(jià)值、折舊進(jìn)行確定，是電網(wǎng)企業(yè)管制會(huì)計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)。

用于核算準(zhǔn)許成本的資產(chǎn)必須屬于有效資產(chǎn)，這就要求電網(wǎng)企業(yè)要對(duì)企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)分類，然而目前，對(duì)于固定資產(chǎn)各個(gè)電網(wǎng)會(huì)計(jì)制度中均無對(duì)于固定資產(chǎn)分類方法的詳細(xì)說明，固定資產(chǎn)均統(tǒng)一登記在固定資產(chǎn)登記簿，并無準(zhǔn)確區(qū)分，為電網(wǎng)企業(yè)在上報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)玩弄數(shù)字游戲提供了可乘之機(jī)。

已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，作為基期準(zhǔn)許成本的一部分，定價(jià)辦法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用歷史成本法，折舊方法采用直線折舊法。因通貨膨脹產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值問題，歷史成本法一直存在著不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的弊端。電網(wǎng)企業(yè)可用于準(zhǔn)許成本計(jì)算的有效資產(chǎn)必須為輸配電相關(guān)，而該類資產(chǎn)長(zhǎng)期使用后，維修次數(shù)及費(fèi)用必會(huì)增加，工作運(yùn)行效率不如以前，直線折舊法在后期往往不能真實(shí)反映輸配電成本的耗用。電定價(jià)辦法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出了規(guī)定，企業(yè)如果制定的折舊年限不在準(zhǔn)許成本規(guī)定的范圍內(nèi)，則在報(bào)送資料時(shí)不得不做出調(diào)整，這無形中增加了電網(wǎng)企業(yè)的工作量。

長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，政府與電網(wǎng)公司應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方式與核算準(zhǔn)許收入的方法進(jìn)行適當(dāng)變更，體現(xiàn)輸配電業(yè)務(wù)的真實(shí)價(jià)值，當(dāng)前的方法只能在短期內(nèi)鼓勵(lì)電網(wǎng)企業(yè)增加資產(chǎn)的投資，提升投資效率，而對(duì)電網(wǎng)企業(yè)日后提供更高質(zhì)量的社會(huì)服務(wù)并無明顯激勵(lì)作用。

監(jiān)管期內(nèi)新增或減少的準(zhǔn)許成本的折舊費(fèi)，核算方法要求使用規(guī)劃新增輸配電固定資產(chǎn)投資額、新增投資計(jì)入固定資產(chǎn)比率和定價(jià)折舊率公式計(jì)算，其中新增投資計(jì)入固定資產(chǎn)比率在第一個(gè)監(jiān)管周期規(guī)定不能超過75%，以后應(yīng)結(jié)合歷史與未來預(yù)測(cè)進(jìn)行設(shè)定，這也就意味著電網(wǎng)企業(yè)在該比率的設(shè)定上有了一定的調(diào)整空間。

事實(shí)上值得注意的是，輸配電價(jià)準(zhǔn)許成本的基期部分、準(zhǔn)許收益的計(jì)算要素使用的均為歷史數(shù)據(jù)，而制定輸配電價(jià)是要對(duì)當(dāng)下及未來進(jìn)行調(diào)控，因此歷史數(shù)據(jù)的時(shí)效性問題是該定價(jià)方法的一大缺陷。

四、管制會(huì)計(jì)制度設(shè)想

新建立的管制會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)分類進(jìn)行明確要求，明確有效資產(chǎn)和無效資產(chǎn)的分類，識(shí)別有效資產(chǎn)中屬于過剩或閑置狀態(tài)的資產(chǎn)。各電網(wǎng)企業(yè)的管制會(huì)計(jì)人員應(yīng)關(guān)注本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)達(dá)到可使用階段的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及各項(xiàng)投資費(fèi)用的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)本著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的原則，準(zhǔn)確反映應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的完工工程的價(jià)值，因此會(huì)計(jì)制度還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)投入成本的分類做出相關(guān)要求，以確保輸配電價(jià)格準(zhǔn)確反映輸配電的真實(shí)價(jià)值。

與此同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮引入其他折舊方法，如：加速折舊法、工作量法;或采取多種成本法同時(shí)運(yùn)行，針對(duì)不同資產(chǎn)的特性，使用合適的折舊方法。有學(xué)者研究表明，從電網(wǎng)企業(yè)的利益考慮，應(yīng)當(dāng)盡量使有效的可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的使用壽命達(dá)到定價(jià)折舊年限。從長(zhǎng)期來看，如果固定資產(chǎn)使用壽命達(dá)不到定價(jià)折舊年限，電網(wǎng)企業(yè)會(huì)損失一部分準(zhǔn)許收入。同時(shí)兩者間的不一致也會(huì)使輸配電價(jià)定制不合理，盡管根據(jù)規(guī)定，這些不一致將會(huì)被考慮在以后的監(jiān)管期內(nèi)用于計(jì)算輸配電價(jià)，但直線折舊法的不合理性加上對(duì)不一致調(diào)整的延后性更會(huì)使輸配電價(jià)格缺乏時(shí)效性。

除此之外，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合政府管制，根據(jù)政府規(guī)定逐步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，特別是在有效資產(chǎn)的區(qū)分、可計(jì)入準(zhǔn)許成本的成本分類等方面，逐步形成一套完整并獨(dú)立于其他一般會(huì)計(jì)的系統(tǒng)。除了建立新的獨(dú)立會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管制會(huì)計(jì)的職責(zé)也應(yīng)當(dāng)?shù)轿?，以滿足現(xiàn)今價(jià)格的需求，王琳璘、王剛認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)確定管制會(huì)計(jì)的法定地位，管制會(huì)計(jì)要滿足受管制主體有效開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息需要，實(shí)現(xiàn)管制企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、滿足社會(huì)需求并提高社會(huì)效益。

政府應(yīng)當(dāng)關(guān)注每一監(jiān)管期所收到的企業(yè)報(bào)送數(shù)據(jù)，不僅要檢查信息的質(zhì)量，更要關(guān)注當(dāng)前輸配電價(jià)核算方法制定是否合理，是否能滿足價(jià)格管制的根本目的，為今后的制度調(diào)整做好基礎(chǔ)。

綜上所述，政府和電網(wǎng)企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到兩者目標(biāo)不同而產(chǎn)生的利益沖突不可能從根本上消除，管制會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)形成一套獨(dú)立于國內(nèi)一般會(huì)計(jì)制度的體系，作為政府的“千里眼”與“順風(fēng)耳”，起到類似于審計(jì)的監(jiān)管職能。要想使管制中產(chǎn)生的信息不對(duì)稱問題得到解決，政府需要同電網(wǎng)企業(yè)溝通，深入了解電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際情況，而不是僅憑借電網(wǎng)企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)，制定更加完善且合理的會(huì)計(jì)管制制度，確定更具有實(shí)際意義的輸配電價(jià)核算方法;電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向政府傳遞真實(shí)信息，幫助政府制定更合理的制度，政府、電網(wǎng)企業(yè)共同參與改進(jìn)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]