研究費用加計扣除政策實施效果評價

姜麗艷

摘 要：2018年財政部、科技部以及稅務(wù)總局聯(lián)合提出了提高研究費用稅前加計扣除比例，以進(jìn)一步激發(fā)各企業(yè)研究熱情，進(jìn)而加大在研究方面的投入，推動我國科技進(jìn)步。分析了研究費用加計扣除政策，討論了加計扣除政策的落實現(xiàn)狀，提出讓科技型中小企業(yè)更加合理地落實研究費用加計扣除政策的建議。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè);研究費用;加計扣除;實施效果

文章編號：1004-7026（2019）12-0128-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F276.44;F812.42 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

為了更好地實現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)增加研究活動為社會發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)，2015年財政部、國家稅務(wù)總局、科技部（以下簡稱3部門）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）[1]。與此同時，3部門還發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號，以下簡稱115號文件）[2]，該政策為當(dāng)前全國的科技型中小企業(yè)提出了正確的評價指標(biāo)，以便評價其申報流程和開展相應(yīng)的監(jiān)管活動。

1? 研究費用加計扣除政策意義及適用范圍

研究費用加計扣除政策規(guī)定，除非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)以及財務(wù)核算存在缺陷的企業(yè)外，該稅務(wù)新政策可以作用于任何企業(yè)，不在此3種例外企業(yè)范圍當(dāng)中的所有企業(yè)，在研發(fā)活動中都可以享受到該新政策的優(yōu)惠。

企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識或在實質(zhì)上改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的，具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。企業(yè)在開展研發(fā)活動時，要滿足以下幾個條件，才能享受到更多新政策所帶來的優(yōu)惠。

第一， 研究項目要具有創(chuàng)新性。研發(fā)成果要給當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)水平帶來一定的推進(jìn)作用。第二， 有較高的研發(fā)價值。在已有研發(fā)成果的基礎(chǔ)上，更新當(dāng)前技術(shù)領(lǐng)域帶來的影響。第三， 遵循我國當(dāng)前稅法文件。依照當(dāng)前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)，開展合理、積極的研發(fā)項目。

2? 研究費用加計扣除政策存在問題

隨著新政策的推出和落實，一系列問題也逐漸顯現(xiàn)，新政策難以發(fā)揮出應(yīng)有的效果，具體有以下幾點。

2.1? 企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)項目的價值認(rèn)定模糊

當(dāng)前，新政策實行的問題之一便是企業(yè)研發(fā)活動以及研發(fā)項目的社會價值難以準(zhǔn)確預(yù)判，主要是因為當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)和研發(fā)領(lǐng)域的相關(guān)專家較為匱乏?？萍夹椭行∑髽I(yè)的研發(fā)項目是否能為河南省的科技領(lǐng)域帶來新的推動作用，研發(fā)成果能否為河南省科技進(jìn)步帶來新的發(fā)展，這些問題都難以得到正確認(rèn)定，進(jìn)而導(dǎo)致新政策難以有效實施。

2.2? 研發(fā)費用劃分尚未合理化

新政策的實施過程還存在著較為關(guān)鍵的一個影響因素，即研發(fā)費用核算中小企業(yè)開展研發(fā)活動時，沒有相關(guān)的機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)的研發(fā)費用進(jìn)行詳細(xì)核算。盡管研究費用稅前加計扣除政策是科技型中小企業(yè)應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策，但是由于未能進(jìn)行詳細(xì)劃分，難以保證其合理性和準(zhǔn)確性。

2.3? 委托研發(fā)費用的真實性存疑

我國出臺的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》對委托研發(fā)有著較為明確的規(guī)定。委托方和受托方都應(yīng)該將研發(fā)項目活動過程中所使用的研發(fā)費用進(jìn)行公開，以便落實研究費用稅前加計扣除政策。但是，當(dāng)前并未設(shè)置相應(yīng)的審查機(jī)構(gòu)對受托方出具的研發(fā)費用清單進(jìn)行審核，無法確保費用相關(guān)資料是否真實、合理。

2.4? 其他消極因素的影響

除了上述當(dāng)前稅前加計政策實施中存在的問題以外，還有一些消極因素也直接影響當(dāng)前新政策的實施。例如研發(fā)費用納稅人無法嚴(yán)格納稅、自律意識薄弱、地方稅務(wù)部門對政策把握不到位、不良活動頻發(fā)等。都對政策的執(zhí)行結(jié)果有著極大的消極影響。

3? 企業(yè)落實研究費用加計扣除政策的建議

3.1? 提高研究費用加計扣除稅收政策的優(yōu)惠比例

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第59條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究和開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷[3]。當(dāng)前，河南省科技型中小企業(yè)的加計扣除比例已經(jīng)提升到了75%。河南省科技型中小企業(yè)有3年可以享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策。2017年1月1日—2019年12月31日，河南省內(nèi)所有符合加計扣除條件的科技型中小企業(yè)都用稅前加計扣除比例進(jìn)行稅前扣除。但是，在2019年12月31日優(yōu)惠時限結(jié)束之前，國家也可能會重新制定優(yōu)惠時間并且延長或者縮短活動[4-6]。

3.2? 追溯備案以及匯算清繳規(guī)定

追溯享受是根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》中的系列規(guī)定，在2016年1月1日后符合加計扣除稅收政策，卻沒有享受該項政策的企業(yè)，可以通過備案，追溯享受該項政策，追溯期不超過3年。因為研究費用是加計扣除政策，屬于年度清繳的優(yōu)惠項目，所以河南省科技型中小企業(yè)在開展季度預(yù)繳申請工作時，要依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行計算，強(qiáng)調(diào)其真實性。在年度清繳匯算活動中，根據(jù)稅法規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，對于匯算清繳規(guī)定，也要給予一定的重視[7-10]。

3.3? 加強(qiáng)管理研究支出

第一，相關(guān)部門要確認(rèn)研發(fā)活動的主要負(fù)責(zé)方。研發(fā)項目是由中小企業(yè)自主研究，還是由其他企業(yè)代為研究，要作好明確規(guī)定。如果其他委托企業(yè)代為研究，要對研究費用進(jìn)行詳細(xì)核算，并且出具相應(yīng)的研究費用明細(xì)。委托方實行稅前加計扣除后，不得以任何方式進(jìn)行2次扣除。若是兩個企業(yè)共同研究項目，則需要兩個企業(yè)分別對研究活動中自己所承擔(dān)的研究費用進(jìn)行核算，然后按照稅法政策進(jìn)行扣除。若是以集團(tuán)集中開發(fā)研究項目的形式展開研究的，則可以根據(jù)各自的權(quán)利和義務(wù)，以分?jǐn)傊贫却_定合理的分?jǐn)偡椒?，在該項目收益人員中進(jìn)行合理分?jǐn)?，依?jù)每人承擔(dān)的部分進(jìn)行加計扣除。

第二，建立健全輔助賬目。在確定研究項目的同時，應(yīng)該建立起相應(yīng)的輔助賬目。整理并核算研究過程中發(fā)生的所有研究費用，再對各種研究活動和非研究活動費用進(jìn)行明細(xì)化處理，詳細(xì)記錄實際研究工時。精準(zhǔn)核算本年度可加計扣除的費用，以便企業(yè)在所得稅清繳活動中提供更加真實、可靠的數(shù)據(jù)。

3.4? 完善后續(xù)處理工作

科技部門要依據(jù)當(dāng)前實際的工作需要，及時檢查河南省管理部門的管理工作。河南省的科技管理部門應(yīng)當(dāng)對已經(jīng)入庫的科技型中小企業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查，如果在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有以下情況的企業(yè)，要對其實行撤銷編號、免除入庫資格的處理。

第一，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大變化、與當(dāng)前加計扣除政策不相符。

第二，在研究過程中沒有據(jù)實進(jìn)行研究、存在不實行為。

第三，在研究項目中出現(xiàn)失信情況。

第四，研究活動有著極大隱患容易產(chǎn)生較大質(zhì)量安全事故。

第五，已經(jīng)被列入經(jīng)營異常名錄或出現(xiàn)在嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單中。

如果出現(xiàn)以上情況，要嚴(yán)格查處。當(dāng)前的科技型中小企業(yè)一定要將后續(xù)維護(hù)工作做好。依據(jù)相關(guān)規(guī)定和政策，及時對信息進(jìn)行更新處理，每年的3月31日之前要在《科技型中小企業(yè)信息表》中更新企業(yè)的最新信息。要進(jìn)行自主測評，判斷企業(yè)當(dāng)前是否符合科技型中小企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)存在與《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》有矛盾或更名的活動，要將其變化情況填入《科技型中小企業(yè)信息表》中更新信息。各企業(yè)要嚴(yán)格把控其行為，避免出現(xiàn)違規(guī)行為以及誤踩紅線的現(xiàn)象。

4? 結(jié)束語

通過分析當(dāng)前的研究費用加計扣除政策可以發(fā)現(xiàn)，河南省科技型中小企業(yè)一定要對相關(guān)政策進(jìn)行充分解讀，并且依照相關(guān)文件精神，對研究費用進(jìn)行合理、科學(xué)管控，這樣才有利于在國家推出的相關(guān)政策中收獲到更多益處。

參考文獻(xiàn)：

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[2]科技部，財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知[Z].國科發(fā)政〔2017〕115號.

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