免稅分立在集團公司的應用

彭洪波

【摘要】分立是公司重組的一個重要方式，是公司經營專業(yè)化、效率化發(fā)展的有效途徑，是提升公司治理，提高市場競爭力的有效手段，是公司資本運作，分拆上市的一種方式。本文以W集團公司為例，圍繞公司分立背景、稅務處理、會計核算、操作流程等進行分析，目的是為其他集團公司分立提供實際案例和操作的可借鑒性。

【關鍵詞】資產重組;免稅分立

W集團公司成立于2003年3月，經過十七年的發(fā)展，公司現(xiàn)主要以文化教育產業(yè)為主業(yè)，以房地產開發(fā)、電機制造、農業(yè)生產、投資及擔保等多元發(fā)展為輔的現(xiàn)代民營企業(yè)集團。旗下?lián)碛幸患疑鲜泄尽?家非上市實體。W集團公司擬通過分立有效解決主業(yè)不突出問題，目的是突出主業(yè)，發(fā)揮專業(yè)經營與管理優(yōu)勢，發(fā)揮協(xié)同效應，完善公司治理結構，并充分發(fā)揮經營執(zhí)行層的專業(yè)能力，將公司做大做強。公司分立實施方式包括存續(xù)分立與解散分立，W集團公司分立是將一部分資產和負債轉移至另設的新公司，原w集團公司繼續(xù)存續(xù)，屬于存續(xù)分立的形式。W集團公司將與房地產開發(fā)、電機制造、農業(yè)生產、投資及擔保版塊（非文化教育版塊）有關的資產、負債及權益重組分割至新設公司-N公司，N公司取得法人資格。分立前原W集團公司的債權、債務分立后按權責由原公司與新設公司分別承擔。

一、重組分立前后的公司架構結構

（一）分立前公司架構

（二）分立后公司架構

二、公司分立適應特殊性稅務處理

2009年財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒布《財政部、國家稅務總局有關重組業(yè)務所得稅相關規(guī)定》【財稅（2009）59號】中，規(guī)定公司分立的一般性稅務處理和特殊性稅務處理。根據這個文件，W集團公司分立滿足特殊性稅務處理的條件：

（一）合理的商業(yè)目的分析

W集團公司重組交易的實質是原公司分立為兩個公司，一個公司聚焦文化教育版塊，旗下公司圍繞文化教育版塊上下游，涉及教育版塊、圖書版塊、印刷版塊、傳媒版塊;另一個公司聚焦非文化教育版塊，旗下公司涉及房地產版塊、機電制造版塊、農業(yè)生產版塊、投資及擔保版塊。W集團公司的各項經營業(yè)務不會因上述重組而改變或影響，重組是為了突出主營業(yè)務、發(fā)揮專業(yè)經營與管理優(yōu)勢，以更適合市場的公司結構應對外在競爭的挑戰(zhàn)。W集團公司分立前后稅務狀況并無改變，重組分立后的存續(xù)W公司和新設N公司注冊登記地都在長沙縣，主管稅務機關為長沙縣稅務局，分立前后主管稅務機關不變;財務資料等相關公司信息向長沙縣稅務局匯報，分立前后稅務事項匯報對象不變：W集團公司在2018年及以前累計無虧損，不存在未彌補的虧損由存續(xù)公司和分立公司分配的情況。

綜合以上信息，W集團公司在存續(xù)分立過程中，具備合理的商業(yè)目的。

（二）股東持股情況說明

W集團公司分立前后存續(xù)公司和新設公司的全部股權最終均被三名股東100%所擁有，三名股東持有原公司、被分立公司和新設公司股權比例不變，持股比例如下：

由此可以看出，W集團公司分立成兩個公司，但對于股東來說持股比例一致，經濟實質一致，從而股東的管理權、表決權、分紅權等相關股東權利一致，從而保證權益的連續(xù)性。

（三）經營活動及股東持股時間說明

W集團公司的實質性經營活動不會因為重組而改變。存續(xù)公司繼續(xù)經營文化、教育版塊，新設N公司繼續(xù)經營非文化教育版塊，即房地產開發(fā)、電機制造、農業(yè)生產、投資及擔保版塊，與現(xiàn)在在所經營的業(yè)務沒有區(qū)別。股東持股時間分析，W集團公司將其文化教育與房地產、電機制造、農業(yè)生產、投資及擔保業(yè)務進行分拆，未來計劃培育存續(xù)W公司和N公司在各個板塊做大做強，成為各行業(yè)一流公司，這就保證了股東在未來一段時間內不會轉讓其股權。

（四）支付方式分析

W集團公司的三名股東在公司分立前后共同持有原公司、被分立公司和新設公司的100%股權，分立期間無現(xiàn)金對價，滿足股權支付比例不低于85%的要求。因此，W集團公司分立重組適用特殊性稅務處理的規(guī)定。

三、公司分立稅務處理

由于W集團公司的分立符合免稅分立條件，且分立過程中不存在現(xiàn)金支付，因此：

（1）W集團公司所剝離的資產不確認資產轉讓所得，即所得稅事項原則上保持不變。

（2）新設N公司按分立資產的賬面價值為計稅基礎。同時根據國稅發(fā)2011年13號，2015年5號，2015年37號，2015年5號，財稅2003年183號，W集團公司存續(xù)分立過程中資產轉移，暫不征收增值稅、契稅、土地增值稅、印花稅。

W集團公司分立中沒有承擔額外的稅收負擔，稅收安排上經濟合理，體現(xiàn)稅收中性原則。

四、公司分立會計處理

W集團公司資產、負債和權益的分割以原賬面價值為基礎進行確認與計量，不涉及資產轉讓及債務清償：

（1）以2018年12月31日為分立基準日，W集團公司資產負債表經會計師事務所審計后，將W集團公司與房地產開發(fā)、機電制造、農業(yè)生產、投資及擔保業(yè)務相關的資產及負債轉移至新設N公司，將與文化教育及上下游業(yè)務相關的資產及負債保留在存續(xù)W公司。長期股權投資科目的劃分上將W集團公司對房地產、機電制造、農業(yè)生產、投資擔保公司的長期股權投資轉移至新設公司，將W集團公司對文化教育及上下游公司的投資保留在存續(xù)公司。

（2）新設N公司在分立中取得的資產及負債，按分立前原賬面價值確認，分立中無新增資產及負債產生。同時N公司根據分立取得的資產及負債，確定應當轉入N公司的所有者權益項目作為原三名股東的投入：

（3）W集團公司根據分立出去資產及負債調整原資產、負債和所有者權益項目賬面價值，不確認重組損益：

（4）根據人員隨著資產走隨業(yè)務走的原則，將與房地產、機電制造、農業(yè)生產、投資及擔保有關的人員分至新設N公司，支付工資并繳納相應的社會保險：

從重組前后來看，分立方和被分立方資產負債率均處于合理水平，分立前資產負債率61.93%，分立后存續(xù)公司資產負債率77.48%，新設公司44.35%。新設公司的資產負債率較低，能降低房地產開發(fā)、機電制造、農業(yè)生產、投資及擔保行公司的償債壓力，促進非文化教育版塊的公司的發(fā)展。

五、結語

W集團公司設計免稅分立的重組方案，一改以往以兼并、合并等框架為主的重組模式，在為股東創(chuàng)造價值的同時，也提高集團公司管理水平，增強協(xié)同效應，解決公司資產運行效率低下，再融資能力弱的問題。

當前，我國經濟面臨下行壓力，有效的分立重組將為公司改善經營，提高競爭力提供有效的路徑，這將促進我國產業(yè)結構調整，推動經濟持續(xù)健康發(fā)展。