企業(yè)重組業(yè)務(wù)財(cái)稅處理探討

楊一鳴

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)在資源配置中起著重要作用，因此重組業(yè)務(wù)要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境而調(diào)整，以更好地促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。在此過程中，進(jìn)行企業(yè)的改制、企業(yè)資產(chǎn)改造以及負(fù)債重組就是促進(jìn)企業(yè)重組的常見性戰(zhàn)略手段和方式。企業(yè)重組會(huì)涉及到相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及稅收等問題，尤其是新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則的出現(xiàn)對(duì)于相關(guān)的問題又進(jìn)行了重新的規(guī)范，新規(guī)的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理提出了新的要求。但是在實(shí)際工作的過程中，會(huì)由于其相關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)仍不能滿足企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)劃與要求，就會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)的發(fā)展中其相關(guān)工作不能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。本文主要從企業(yè)重組的具體問題進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)重組中關(guān)于資產(chǎn)重組、債務(wù)重組等方面的處理方式進(jìn)行具體探究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)重組;優(yōu)化配置;財(cái)稅處理;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行對(duì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，對(duì)企業(yè)重組產(chǎn)生了重要影響，其不僅能夠促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)與國際標(biāo)準(zhǔn)的貼合，同時(shí)還能夠更好地促進(jìn)我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)直接影響了企業(yè)重組中的財(cái)務(wù)以及所得稅問題，在新規(guī)實(shí)行的情況下如何在制度范圍內(nèi)在企業(yè)重組的過程中優(yōu)化資源配置，處理好會(huì)計(jì)以及所得稅方面的業(yè)務(wù)，提高重組企業(yè)的效益，是重多企業(yè)家必須要思考的問題。

一、企業(yè)資產(chǎn)重組資產(chǎn)問題

企業(yè)重組中的資產(chǎn)問題比較復(fù)雜不僅涉及到原有企業(yè)的資產(chǎn)問題，還涉及到外部企業(yè)的資產(chǎn)問題，因此重組企業(yè)的資產(chǎn)問題必須在企業(yè)原有者和外部企業(yè)主體共同協(xié)商配置。企業(yè)資產(chǎn)重組的問題就是將重組企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行再分配的問題，其主要目的就是優(yōu)化資產(chǎn)配置。重組企業(yè)的資產(chǎn)分配可以通過企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，其涉及范圍較廣，因?yàn)楸疚闹饕獙?duì)資產(chǎn)置換進(jìn)行簡單闡述。

（一）整體資產(chǎn)投資

所謂的整體資產(chǎn)投資主要是指決策權(quán)保留在企業(yè)手中，并且企業(yè)具有未來經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展?jié)摿Φ捻?xiàng)目及時(shí)規(guī)劃到其他企業(yè)的項(xiàng)目建設(shè)中。從總體發(fā)展的角度來看，整體資產(chǎn)投資屬于一種單方面的投資項(xiàng)目，因此投資方以及企業(yè)就會(huì)將接收到的資產(chǎn)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行自我轉(zhuǎn)化，并將此部分的資金用作投資成本，使得其得到較為公允和實(shí)際的成本差額，并及時(shí)做出企業(yè)的當(dāng)前止損數(shù)據(jù)。

（二）整體資產(chǎn)置換

整體資產(chǎn)置換簡單來說就是在不觸碰雙方企業(yè)資產(chǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門進(jìn)行整體性置換。在整體資產(chǎn)置換的過程中企業(yè)雙方要遵循相關(guān)的整體資產(chǎn)置換規(guī)則，并且要結(jié)合現(xiàn)代的購買資本額度和價(jià)值銷售標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交易。同時(shí)在涉及到財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)處理問題的過程中，企業(yè)雙方要以新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則上關(guān)于整體資產(chǎn)置換的相關(guān)規(guī)定，涉及到整體資產(chǎn)價(jià)值的問題時(shí)，雙方企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行估價(jià)，并且要有專業(yè)人士進(jìn)行公證，雙方達(dá)成協(xié)議后才可以對(duì)整體資產(chǎn)進(jìn)行置換。

（三）資產(chǎn)重組的納稅處理

在資產(chǎn)重組過程中主要涉及的重要稅務(wù)問題就是免稅重組的問題，但是在企業(yè)實(shí)際重組過程中由于個(gè)別企業(yè)不符合免稅條件因此就不能實(shí)現(xiàn)免稅重組，在這種情況下，企業(yè)雙方就需要根據(jù)自己的實(shí)際情況，尋找原因，并根據(jù)資產(chǎn)重組的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。在資產(chǎn)置換和資產(chǎn)投資這兩方面可以通過公允與價(jià)值銷售的方式對(duì)所得稅做出相應(yīng)的處理。在企業(yè)重組過程中如果納稅額超過所得稅一半以上的，需要將所得稅通過遞延稅款的方式在五年之內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)各年度的納稅所得額。

二、企業(yè)債務(wù)重組中會(huì)計(jì)處理和所得稅的處理

（一）會(huì)計(jì)處理問題

在當(dāng)前新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其對(duì)債務(wù)重組的相關(guān)定義進(jìn)行了在此規(guī)定，這就使得相關(guān)規(guī)定制定得更加全面。同時(shí)在會(huì)計(jì)工作的工作以及工作方式發(fā)生了變化，這就導(dǎo)致了公允價(jià)值的使用發(fā)生了改變。第一，會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要采用非現(xiàn)金的方式來償還債務(wù)。但是傳統(tǒng)的處理方式存在著一定的問題，面對(duì)的基本賬目較大的過程時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)有一定的差額，隨著工作進(jìn)程的逐漸加深，就能夠把它劃分到資本公積科目中。但是新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了調(diào)整。第一，就是準(zhǔn)則所規(guī)定的債權(quán)方做出讓步的基礎(chǔ)上，需要將部分實(shí)際還債與應(yīng)償還債務(wù)的差額計(jì)算在營業(yè)收入效益之中，并在此過程中并不能體現(xiàn)出所得稅的變化。第二，公允價(jià)值發(fā)生改變。在原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，債權(quán)方與債務(wù)方對(duì)其所擁有的資產(chǎn)都要進(jìn)行賬面上的價(jià)值入賬，但是由于這種方式在實(shí)行過程中出現(xiàn)問題，因此最新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其做出了新的規(guī)定，必須要對(duì)公允價(jià)值做出實(shí)際的計(jì)量，但是這就使公允價(jià)值與賬面?zhèn)鶆?wù)之間出現(xiàn)了差額，而且這部分差額要計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益之中。

（二）債務(wù)所得稅的處理

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際規(guī)定過程中，企業(yè)的債務(wù)重組需要將計(jì)量依據(jù)做出具體的規(guī)定，但是在變化的過程中就導(dǎo)致債務(wù)重組中的債權(quán)方以及債務(wù)方出現(xiàn)一定的利益獲取以及經(jīng)濟(jì)損失。因此就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅等稅務(wù)處理方式受到影響。2010年，國家出臺(tái)了相關(guān)條例，明確規(guī)定了企業(yè)債務(wù)重組過程中的所得稅問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。在新出臺(tái)的各種辦法中，企業(yè)在重組過程中的主要收益來源于公允價(jià)值，在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上獲取收益能夠提高對(duì)各項(xiàng)收益的處理效率，同時(shí)也能有效的較少企業(yè)重組過程中發(fā)納稅的問題。

三、企業(yè)重組過程中特殊稅務(wù)的處理

企業(yè)重組后需要對(duì)特殊稅務(wù)進(jìn)行處理，特殊債務(wù)處理的主要目的就是降低財(cái)務(wù)成本，與此同時(shí)也可以避免稅收延遲和免稅重組等問題的出現(xiàn)。因此在企業(yè)重組過程中對(duì)特殊稅務(wù)的處理就很有必要。所以在企業(yè)經(jīng)營與管理的過程中主要注意以下幾點(diǎn)要求：

首先來說，商業(yè)的目的就是要建立在一定合理性以及科學(xué)性的基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的重組，也正是因?yàn)槿绱?，才使得其商業(yè)建設(shè)和發(fā)展的過程中就具有極強(qiáng)的主觀理解性的差異，這種差異導(dǎo)致在遞交的過程中需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)重組的基本目的和手段，以此來更好地避免當(dāng)前經(jīng)營過程中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若是國外相關(guān)企業(yè)要在國內(nèi)實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)重組以及債務(wù)重組，也需要上報(bào)稅務(wù)部門在其允許之后方可實(shí)現(xiàn)。其次就是要在符合相關(guān)條例以及基本規(guī)定的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)重組對(duì)價(jià)方式的合理性。

比如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定采用特殊稅務(wù)處理方式的重組業(yè)務(wù)在企業(yè)收購、企業(yè)分立及合并時(shí)，其資產(chǎn)比例不得低于50%，同時(shí)股權(quán)支付比例要高于交易總額的85%，因此企業(yè)在重組過程中需要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的支付方式，同時(shí)也要充分考慮股權(quán)支付與非股權(quán)支付的比例。

例如采用特殊的稅務(wù)處理方式的重組業(yè)務(wù)在進(jìn)行收購、分立合并的時(shí)候，第三，在企業(yè)重組中還要注意時(shí)間問題，企業(yè)重組的股東進(jìn)行股權(quán)支付后，在12個(gè)月內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓股權(quán)，簡單來說就是企業(yè)重組后的股東在12月以后才有權(quán)利處分所擁有的股權(quán)，如果股東違反了相關(guān)規(guī)定則可能會(huì)面臨不同的稅務(wù)處理結(jié)果田。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)重組在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，就會(huì)隨著企業(yè)的經(jīng)營方式以及整體戰(zhàn)略規(guī)劃的制定資源的優(yōu)化與配置。在此基礎(chǔ)上來有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，同時(shí)在企業(yè)重組過程中遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理好財(cái)務(wù)問題，是重組企業(yè)所面臨的重要問題。對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行重視和研究，就能夠有效保障重組工作的實(shí)際工作效率以及工作保障，只有在實(shí)際工作中能夠切實(shí)解決我國企業(yè)資產(chǎn)重組過程中暴露出的具體問題，以此來將其作為促使重組活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)與實(shí)際行為的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。通過這種形式才能夠更好地實(shí)現(xiàn)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，以此來有效達(dá)到優(yōu)化資源配置和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的目的。在加強(qiáng)重組的過程中，能夠更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與規(guī)避，進(jìn)而能夠使得資產(chǎn)重組之后的企業(yè)內(nèi)容各類要素發(fā)揮出其巨大的職能，促進(jìn)企業(yè)的未來發(fā)展，提升其核心競(jìng)爭力。