民營制造企業(yè)內(nèi)部控制問題及解決方案

潘運(yùn)高

【摘要】民營制造業(yè)的主要客戶群體是普通群眾，其產(chǎn)品涉及到生活中的方方面面，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢步入新常態(tài)，市場的變動(dòng)以及競爭的加劇使民營制造業(yè)面臨著嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)開始將目光轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制的建設(shè)。但在民營制造企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制中不斷出現(xiàn)問題，影響企業(yè)內(nèi)部控制管理的效果，同時(shí)也對民營制造企業(yè)的經(jīng)營帶來了一定的影響，而這些問題是民營制造企業(yè)在內(nèi)部控制完善工作中的重點(diǎn)。本文通過對民營制造業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，對其優(yōu)化措施進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】民營制造業(yè);內(nèi)部控制;問題;解決方案

一、民營制造企業(yè)完善內(nèi)部控制的必要性

（一）保持國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的客觀要求

從新中國成立到現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，“中國制造”已經(jīng)被全球所認(rèn)知。雖然我國逐步開始將“中國制造”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸袊鴦?chuàng)造”，但制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中依舊占據(jù)重要的地位，民營制造企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性直接影響國民經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，民營制造企業(yè)在經(jīng)營中需要大量的勞動(dòng)力，為社會提供了普通就業(yè)崗位，緩解了就業(yè)壓力。民營制造企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中擔(dān)負(fù)的制造使其必須重視自身的內(nèi)部管理，而內(nèi)部控制是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營行為的規(guī)范，是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)而在單位內(nèi)部構(gòu)建的自我約束、調(diào)整等機(jī)制。另外，對民營制造企業(yè)的穩(wěn)定性監(jiān)管也是國家的重點(diǎn)監(jiān)管對象，也從政策的角度對民營制造企業(yè)的內(nèi)部控制提出了要求。

（二）民營制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求

在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，我國經(jīng)濟(jì)也不斷進(jìn)行深入改革，重心轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭ヒ谎a(bǔ)一降”，從國家的角度對企業(yè)的經(jīng)營形式提出了建議，這也是目前企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部壓力的主要途徑。其中民營制造企業(yè)原本單生產(chǎn)的模式達(dá)到了瓶頸，進(jìn)一步的發(fā)展需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但參考其他國家的經(jīng)驗(yàn)，比如新加坡在1980年代所采取的從傳統(tǒng)企業(yè)直接躍進(jìn)到高精技術(shù)產(chǎn)業(yè)的失敗，較為明確地點(diǎn)明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型需要溫和的手法。民營制造企業(yè)在制定出經(jīng)營目標(biāo)后，通過內(nèi)部控制對各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管控，使其提高經(jīng)營效率。內(nèi)部控制根據(jù)企業(yè)制定的目標(biāo)形成一系列的手段和措施，對企業(yè)各部門、各員工的行為進(jìn)行約束，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是一種帶有強(qiáng)制性的內(nèi)部約束制度。

二、民營制造企業(yè)內(nèi)控中存在的問題

從國家政策的角度和自身發(fā)展的角度都對民營制造企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提出了要求。目前雖然大部分民營制造企業(yè)都構(gòu)建了內(nèi)部控制，但是從實(shí)際分析，內(nèi)部控制在企業(yè)的應(yīng)用中還存在諸多問題，主要分為以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)部控制工作缺乏制衡

內(nèi)部控制主要對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的行動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，從一定角度上也可以認(rèn)為內(nèi)部控制是對各部門日常經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督、管理，對于這一點(diǎn)主要依靠內(nèi)部控制工作中內(nèi)部制衡來完成。但在實(shí)際的民營制造企業(yè)內(nèi)部建設(shè)中，各部門之間沒有形成內(nèi)部制衡，內(nèi)部控制效果被減弱。這個(gè)問題主要有兩個(gè)原因，第一個(gè)原因是民營制造企業(yè)內(nèi)部職能崗位設(shè)置不合理，并未完全做到不相容崗位分離，達(dá)不到預(yù)期的內(nèi)部制衡效果。而內(nèi)部制衡又是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)假設(shè)，民營制造企業(yè)達(dá)不到內(nèi)部制衡，使內(nèi)部控制流于形式：第二個(gè)原因主要是因?yàn)榇蟛糠置駹I制造企業(yè)并未構(gòu)建科學(xué)的崗位責(zé)任制度，責(zé)任未落實(shí)到具體，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)互相推卸責(zé)任。一方面拉長了解決問題的速度，另一方面問題的責(zé)任可以自由推卸，降低了員工、部門的責(zé)任感，助長了不良風(fēng)氣的蔓延，也使內(nèi)部均衡失調(diào)。

（二）財(cái)務(wù)工作能力難以滿足需求

內(nèi)部控制的工作開展需要企業(yè)會計(jì)信息提供數(shù)據(jù)支持，民營制造企業(yè)在其經(jīng)營過程中伴隨著大量的人力、物力投入以及成本的支出，對企業(yè)的收支記錄是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門也是企業(yè)的會計(jì)信息資料庫。通過對各項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析可以對各部門、各員工的行為進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)一步對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)并以此作為下一階段內(nèi)控實(shí)施的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。但在實(shí)際過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)信息不能如同預(yù)期一樣發(fā)揮其作用，其主要原因是會計(jì)信息失真。其中一些民營制造企業(yè)存在做假賬的問題，財(cái)務(wù)信息和實(shí)際脫離。而且大部分民營制造企業(yè)在成本的控制上較為松懈，將其重心放在銷售和生產(chǎn)上，成本管理模式老舊，在費(fèi)用分?jǐn)?、進(jìn)出庫管理等都存在很多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)賬實(shí)不符。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得不到保證，難以如實(shí)反映企業(yè)各部門的實(shí)際情況，從而無法為內(nèi)部控制提供有效的參考資料。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)管制度不完善

民營制造企業(yè)多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)投入大量的資源，資金的回籠取決于市場行情，整體行業(yè)資金回籠時(shí)間較長。而且隨著制造業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈的擴(kuò)張，其經(jīng)營活動(dòng)逐步復(fù)雜?；诖耍圃炱髽I(yè)為了監(jiān)管經(jīng)營活動(dòng)都會設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)管組織，一般指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門。但實(shí)際中的審計(jì)部門并未完全做到對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)管，相比可以直接帶來收益的銷售部門或者生產(chǎn)部門，審計(jì)部門多被管理層忽視。而且審計(jì)部門多是對其他部門行為的約束，審計(jì)部門的工作開展難以得到其他部門主動(dòng)的支持，所以實(shí)際中的審計(jì)部門難以發(fā)揮其監(jiān)管職責(zé)，內(nèi)部控制中的監(jiān)管工作受到限制，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性難以得到保證。

三、完善民營制造企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

針對民營制造企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題，對其優(yōu)化措施進(jìn)行探究，主要分為以下幾點(diǎn)：

（一）構(gòu)建理想化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制在民營制造企業(yè)中的效果發(fā)揮首先取決于企業(yè)內(nèi)部是否有較為理想的環(huán)境，而對于理想內(nèi)控實(shí)施的環(huán)境構(gòu)造企業(yè)可以從加強(qiáng)思想建設(shè)、完善內(nèi)控體系等方面入手。內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部的執(zhí)行力很大程度上受到管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度的影響，企業(yè)可以通過月度或者季度知識講座的形式將管理層對內(nèi)部控制進(jìn)行深入理解。同時(shí)為了保證知識培訓(xùn)的質(zhì)量，企業(yè)還需要對培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，可以將評價(jià)結(jié)果和績效考核掛鉤，提高培訓(xùn)質(zhì)量。另外，管理層的思想認(rèn)識提高也促使員工認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)重要性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)控的思想認(rèn)識，便于內(nèi)部控制在各部門工作的開展：除了提高思想建設(shè)之外，內(nèi)部控制體系的完善也是必不可少的，民營制造企業(yè)要從自身發(fā)展的具體情況出發(fā)構(gòu)建內(nèi)部控制框架，通過完善內(nèi)部制衡、健全內(nèi)控監(jiān)管等對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。通過構(gòu)建較為理想化的內(nèi)控環(huán)境保證內(nèi)部控制在企業(yè)中的高應(yīng)用性。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的建設(shè)

內(nèi)部控制的有效實(shí)施還需要會計(jì)信息的輔助，故而企業(yè)在完善內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建設(shè)。在民營制造企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門主要的工作重心在核算上，缺少對管理的重視和運(yùn)用，財(cái)務(wù)管理建設(shè)不全。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，民營制造企業(yè)的財(cái)務(wù)重心需要轉(zhuǎn)換為重管理，實(shí)現(xiàn)各部門之間的數(shù)據(jù)流通，提高數(shù)據(jù)獲取的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。通過對這些數(shù)據(jù)的分析對內(nèi)部控制的活動(dòng)及其制度進(jìn)行評價(jià)，指出其中存在的問題，便于管理者及時(shí)掌握實(shí)際情況并采取應(yīng)對措施，提高內(nèi)部控制在企業(yè)中的效果發(fā)揮。

四、結(jié)束語

不論從國家政策的強(qiáng)制要求還是從市場環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響進(jìn)行分析，民營制造企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制都是必然之舉。企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制可以提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性，并對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行規(guī)范，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但目前在民營制造企業(yè)的應(yīng)用中還存在諸多問題，雖然企業(yè)的發(fā)展各有特點(diǎn)，但其顯露出的問題具有普遍性，主要受到企業(yè)內(nèi)部難以實(shí)現(xiàn)互相制約、財(cái)務(wù)管理建設(shè)不完善和監(jiān)管不健全三個(gè)大方面的影響。企業(yè)在完善內(nèi)控的建設(shè)中可以從這個(gè)方面著手，再結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。