如何把握和運(yùn)籌全面預(yù)算管理提升企業(yè)控制力

譚志娟

【摘要】全面預(yù)算管理通過(guò)管理公司業(yè)績(jī)、制定發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算收益等方法對(duì)企業(yè)實(shí)行管理，這是一種全面的、系統(tǒng)化的企業(yè)管理模式，能夠有效提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。在現(xiàn)代化的競(jìng)爭(zhēng)模式中，全面預(yù)算管理被越來(lái)越多的企業(yè)應(yīng)用。本文將介紹全面預(yù)算管理的理念、應(yīng)用方法以及推進(jìn)策略，希望這種科學(xué)的管理模式能夠更加高效地被應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;內(nèi)部控制力

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理的實(shí)施基礎(chǔ)就是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)對(duì)公司的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、投資等進(jìn)行預(yù)算，并將企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行合理分配，達(dá)到對(duì)企業(yè)運(yùn)行的干預(yù)作用。全面預(yù)算管理及運(yùn)營(yíng)規(guī)劃、內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)考核于一體，能夠?qū)ζ髽I(yè)資源進(jìn)行科學(xué)、全面地分配。全面預(yù)算管理目的在于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)、幫助完成戰(zhàn)略目標(biāo)，它對(duì)企業(yè)的全體員工和所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行全面的管理，管理范圍廣、管理水平高。在當(dāng)前，全面預(yù)算管理主要分為三個(gè)大的管理領(lǐng)域，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、專(zhuān)項(xiàng)投資以及財(cái)務(wù)管理，實(shí)行實(shí)事預(yù)算主要分為三個(gè)大的管理領(lǐng)域，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項(xiàng)投資戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都實(shí)現(xiàn)了量化，戰(zhàn)略制定以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)也更加規(guī)范了。在具體的操作過(guò)程中，全面預(yù)算管理又分為很多具體的操作步驟，比如建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理組織、完善制度體系、對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析、控制、考評(píng)等。包括預(yù)算口徑與核算口徑統(tǒng)一，制度控制與預(yù)算控制統(tǒng)一，戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制統(tǒng)一，目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和戰(zhàn)略全面預(yù)算的統(tǒng)一。

二、推進(jìn)全面預(yù)算管理的流程

（一）建立預(yù)算管理的組織

在建立預(yù)算管理組織的時(shí)候，需要確定每個(gè)組織的管理權(quán)限和范圍，預(yù)算管理組織要控制企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)。從總體上看，預(yù)算管理組織至少需要三級(jí)機(jī)構(gòu)，包括決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)重大事項(xiàng)的決策、預(yù)算情況管理和預(yù)算決策執(zhí)行。決策機(jī)構(gòu)是指預(yù)算管理委員會(huì)，這個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)全面預(yù)算管理體系起到領(lǐng)導(dǎo)的作用，通過(guò)組織會(huì)議，對(duì)重大的預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)。全面預(yù)算編制委員會(huì)為管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的事項(xiàng)更加具體，對(duì)公司的業(yè)務(wù)預(yù)算、決策預(yù)算等進(jìn)行監(jiān)督和管理。公司下層分設(shè)的部門(mén)、分公司、責(zé)任中心等為預(yù)算責(zé)任單位負(fù)責(zé)執(zhí)行公司戰(zhàn)略決策，按照計(jì)劃實(shí)施工作。

（二）制定預(yù)算管理制度

企業(yè)在制定管理制度時(shí)，需要參照國(guó)家在這方面的文件，了解國(guó)家在企業(yè)發(fā)展方面的重大方針政策，然后根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)以及行業(yè)形勢(shì)制定管理制度。企業(yè)制定的預(yù)算管理制度應(yīng)該貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，首先，應(yīng)該包含權(quán)威、規(guī)范的引用文件，其次要對(duì)預(yù)算管理的目的、管理范圍、管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，然后對(duì)各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的職能以及責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，對(duì)審批流程、預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督等進(jìn)行明確。預(yù)算管理制度在后期的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行優(yōu)化，根據(jù)公司的發(fā)展情況進(jìn)行及時(shí)修訂。

（三）編制企業(yè)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的一項(xiàng)核心工作，同時(shí)，編制也會(huì)影響到財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算方面，最重要的是預(yù)算準(zhǔn)確，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)及決策產(chǎn)生實(shí)際效用，因此，企業(yè)要制定科學(xué)的預(yù)算編報(bào)方案。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制在內(nèi)容上應(yīng)該包括財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、編制的說(shuō)明文件、編制人員以及職能的分配等。企業(yè)預(yù)算編制在后期需要進(jìn)行不斷的完善，確保其符合企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度。

（四）預(yù)算執(zhí)行與控制

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理體系中的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算指令通過(guò)管理層進(jìn)行批準(zhǔn)和下達(dá)，下層的執(zhí)行主體就要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹，然后組織實(shí)施工作。執(zhí)行的主體包括各個(gè)部門(mén)，涉及到的人員也比較多，因此，這個(gè)階段需要企業(yè)運(yùn)用一些強(qiáng)有力的管理手段，保證預(yù)算執(zhí)行的效果，并且安排人員對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。另外，公司要制定相關(guān)的權(quán)責(zé)明細(xì)，使公司實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

（五）評(píng)價(jià)與考核

預(yù)算與考核的目的是為了保證預(yù)算目標(biāo)順利完成，從某種程度上說(shuō)，評(píng)價(jià)與考核能夠?qū)θ骖A(yù)算管理起到一個(gè)保障目標(biāo)完成和激勵(lì)員工作用。首先，企業(yè)要制定考評(píng)制度，并且根據(jù)預(yù)算責(zé)任制定合理的目標(biāo)，激勵(lì)各部門(mén)員工去執(zhí)行。公司的評(píng)價(jià)與考核能夠?qū)①Y源最大化利用，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心甚至每個(gè)員工的績(jī)效進(jìn)行考核，提高管理水平。

三、現(xiàn)階段全面預(yù)算管理推行的阻力

（一）公司的實(shí)際計(jì)劃與全面預(yù)算脫節(jié)明顯

全面預(yù)算管理首先是要結(jié)合公司發(fā)展情況的，公司的發(fā)展戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理的內(nèi)容編制也要依據(jù)公司的實(shí)際進(jìn)行制定，這樣編制才能適合公司的運(yùn)營(yíng)情況。全面預(yù)算管理要和公司計(jì)劃相結(jié)合才能真正地發(fā)揮作用，但是目前很多公司的計(jì)劃都缺乏全方位的管理系統(tǒng)，公司的項(xiàng)目投資也缺乏內(nèi)部控制力度，這非常不利于全面預(yù)算管理的應(yīng)用。

（二）公司缺乏高效的預(yù)算管理組織

目前在全面預(yù)算管理制度執(zhí)行的過(guò)程中，有些公司的預(yù)算管理組織還不夠健全，雖然一些公司也建立了決策機(jī)構(gòu)，但是很多公司的預(yù)算管理委員會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮真正的效用，只把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)預(yù)算方面。

（三）管理制度不完善

預(yù)算管理制度是推進(jìn)全面預(yù)算管理的保障，假如制度層面不健全，那預(yù)算在執(zhí)行階段就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法真正推行?，F(xiàn)階段，很多公司在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候，沒(méi)有制定出管理制度實(shí)施細(xì)則。

（四）缺乏預(yù)算責(zé)任中心

預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制都是全面預(yù)算管理的重要部分，假如預(yù)算責(zé)任中心沒(méi)有建立起來(lái)或者沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際的效用，預(yù)算執(zhí)行以及考核就無(wú)法真正落實(shí)。目前，很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候缺乏預(yù)算責(zé)任中心的建立，這也是造成預(yù)算指標(biāo)無(wú)法進(jìn)行科學(xué)分解并且順利完成的原因。

四、進(jìn)一步推進(jìn)全面預(yù)算管理的措施

（一）將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃與全面預(yù)算相結(jié)合

全面預(yù)算管理針對(duì)的是公司的整體規(guī)劃，是一種對(duì)公司的動(dòng)態(tài)控制，因此，公司應(yīng)該在整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，制定短期的目標(biāo)，然后將公司的規(guī)劃與預(yù)算管理結(jié)合起來(lái)，制定預(yù)算編制，將各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)的目標(biāo)規(guī)定，并且制定相關(guān)的激勵(lì)政策。

（二）完善預(yù)算組織和相關(guān)制度

加強(qiáng)全面預(yù)算監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，建立健全組織體系和完善預(yù)算流程，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算委員會(huì)及其日常工作機(jī)構(gòu)的工作職能。按照“早啟動(dòng)、準(zhǔn)預(yù)測(cè)、細(xì)安排”的要求，完善預(yù)算管理體系，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任，優(yōu)化預(yù)算管理流程，規(guī)范預(yù)算編制方法。

（三）完善預(yù)算責(zé)任中心

預(yù)算責(zé)任中心與一些具體部門(mén)都屬于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，為了保證全面預(yù)算管理順利執(zhí)行，公司應(yīng)該規(guī)定預(yù)算責(zé)任中心的工作任務(wù)、目標(biāo)，規(guī)定其努力方向，并且將目標(biāo)量化，提高預(yù)算責(zé)任中心的工作效率。切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行跟蹤，提高預(yù)算執(zhí)行力，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。公司將主要預(yù)算指標(biāo)分解到季度、月度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的跟蹤分析，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力。每月按照預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)際的差異分析表：差異分析表中不僅包括財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)，也要包括本部門(mén)掌握的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，不僅要體現(xiàn)材料成本，還要反映市場(chǎng)均價(jià)、材料運(yùn)費(fèi)、供應(yīng)商的變動(dòng)：工資控制不僅要反映工資總額，還要反映同期的人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能分析出某個(gè)環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。差異分析表的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對(duì)差異造成的影響。造成預(yù)算與實(shí)際的差異有許多因素：可控因素、不可控因素。比如采購(gòu)部門(mén)不能影響市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采購(gòu)部門(mén)是不可控因素：但采購(gòu)部門(mén)應(yīng)預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì)，并體現(xiàn)在采購(gòu)預(yù)算中，保證采購(gòu)成本不高于市場(chǎng)平均價(jià)，這又是可控因素。因此，差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對(duì)差異造成的影響，目的是要分清責(zé)任，改變?cè)跇I(yè)績(jī)不佳的情況下，片面強(qiáng)調(diào)客觀原因、主觀原因，以免影響員工的積極性。

（四）完善績(jī)效考評(píng)體系

公司應(yīng)該采用科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)框架，將企業(yè)短期的戰(zhàn)略目標(biāo)以及投資戰(zhàn)略進(jìn)行量化，制定一套科學(xué)的績(jī)效考核體系，并且將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與預(yù)算管理結(jié)合起來(lái)，提高公司各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率。建立健全預(yù)算評(píng)價(jià)和考核機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，按質(zhì)量、進(jìn)度、完成率等方面進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，強(qiáng)化預(yù)算編制的后評(píng)估。結(jié)合企業(yè)考核工作，確保將預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到相關(guān)崗位和責(zé)任人，保證預(yù)算執(zhí)行到位。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現(xiàn)如今市場(chǎng)不斷的發(fā)揮“優(yōu)勝劣汰”作用，企業(yè)的生存壓力非常大，全面預(yù)算管理正是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。全面預(yù)算管理是一種駕馭技術(shù)，它集體制、機(jī)制、方法于一體，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和預(yù)測(cè)為導(dǎo)向，以全員、全面、全方位、全過(guò)程監(jiān)控為核心的一種系統(tǒng)管理方法和策略工具。全面預(yù)算管理能夠有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、優(yōu)化資源的分配，將各個(gè)階段、各個(gè)決策的戰(zhàn)略投資進(jìn)行量化，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，提升管理水平。