我國稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀與優(yōu)化策略分析

曾瑾

摘 要：良好的稅收營商環(huán)境不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，更是國家核心競爭力的重要組成部分。我國在優(yōu)化稅收營商環(huán)境取得明顯成效的同時，還存在著一些問題，需要從多個方面予以優(yōu)化，本文對此進行了論述。

關(guān)鍵詞：稅收營商環(huán)境;現(xiàn)狀;優(yōu)化

良好的營商環(huán)境是一個國家或地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展“硬環(huán)境”和“軟環(huán)境”的綜合體現(xiàn)，也是一個國家或地區(qū)提升綜合競爭力的客觀需要。世界銀行的營商環(huán)境報告表明，良好的營商環(huán)境會使投資率增長0.3%，GDP增長率增加0.36%。穩(wěn)定公平透明、法治、可預(yù)期的營商環(huán)境，是促進企業(yè)發(fā)展的豐富土壤，直接影響國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和速度。稅收營商環(huán)境是營商環(huán)境的重要組成部分，其優(yōu)劣直接影響著當(dāng)?shù)貭I商便利度和投資吸引力。近年來，我國稅收營商環(huán)境得到了很大改善，但還存在諸多問題，如何解決稅收營商環(huán)境中存在的問題，是全社會需要思考并著力解決的重要課題。

一、我國稅收營商環(huán)境優(yōu)化取得的成效

1.我國稅收營商環(huán)境排名逐步上升

為考察比較世界各經(jīng)濟體營商環(huán)境，世界銀行于2001年成立營商環(huán)境小組，并構(gòu)建營商環(huán)境指標(biāo)體系，逐步完善到現(xiàn)在的10項一級指標(biāo)，41項二級指標(biāo)，2003年發(fā)布第一份全球營商環(huán)境報告。2019年世界營商環(huán)境報告顯示，我國總體得分73.64分，在190個經(jīng)濟體中列46名，較上年前進了32名。從考察稅收營商環(huán)境的納稅指標(biāo)來說， 具體分為納稅時間、納稅次數(shù)、總稅率和社會繳款率及稅后流程指標(biāo)4個二級指標(biāo)， 以評估企業(yè)在納稅過程中付出的時間與費用成本。指標(biāo)排名顯示，我國稅收營商環(huán)境有了很大的改善，特別是納稅時間，整年納稅時間進一步縮短為142小時，同比減少31.4%，納稅次數(shù)減少為7次，企業(yè)納稅便利程度進一步提升。

2.營造良好稅收營商環(huán)境的措施不斷出臺

首先是稅制改革，實行營改增及費改稅，簡化稅制;其次是出臺了一系列優(yōu)化營商環(huán)境的具體措施。2017年，國家稅務(wù)總局決定在北京、上海、廣州、深圳、江蘇5?。ㄊ校┒悇?wù)部門開展優(yōu)化稅收營商環(huán)境試點工作，2018年8月精準(zhǔn)推出優(yōu)化營商環(huán)境的10條硬措施，2018年9月進一步出臺了《全國稅務(wù)系統(tǒng)進一步優(yōu)化營商環(huán)境行動方案（2018―2022年）》，提出38條具體措施。這些政策的出臺，為打造良好的稅收營商環(huán)境提供了政策保障。各地稅務(wù)部門以此為依據(jù)，相繼出臺了更為具體的優(yōu)化稅收營商環(huán)境的措施，并在工作中逐步落實。

3.高效便捷、集約化的營商環(huán)境逐漸形成

國地稅機構(gòu)合并以前，企業(yè)開業(yè)登記、信息補錄、稅種認(rèn)定、納稅申報、稅務(wù)注銷、企業(yè)遷移等多個涉稅事項在征稅系統(tǒng)中都是分開的，給納稅人帶來了極大不便。隨著國地稅機構(gòu)合并，全國36個省級稅務(wù)機關(guān)重新發(fā)布了辦稅事項“最多跑一次”清單，稅務(wù)機關(guān)已實現(xiàn)“六個統(tǒng)一”，并通過簡并征期，簡化代扣代繳申報、取消部分行政審批事項，優(yōu)化匯總企業(yè)所得稅管理，擴大稅費優(yōu)惠備查范圍、推進“一網(wǎng)”辦稅、“一門”辦稅、“一次”辦稅等措施，大大減少了納稅次數(shù)與時間。簡便快捷、集約化、高效便利的營商環(huán)境正逐漸形成。

4.公平法治化的稅收營商環(huán)境逐步形成

營造公平公正的稅收法治體系，對改善稅收營商環(huán)境非常關(guān)鍵?，F(xiàn)在，各地稅務(wù)機關(guān)堅持法治引領(lǐng)，構(gòu)建“放管服”結(jié)合“全網(wǎng)絡(luò)”稅收治理機制，對營造良好的稅收營商環(huán)境起到了很大的促進作用。國地稅機構(gòu)合并后，各地稅務(wù)部門以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，進一步優(yōu)化各種辦稅流程，使各種辦稅流程可操作化，簡便化。推行稅收權(quán)力和責(zé)任清單，嚴(yán)禁執(zhí)法不公，收過頭稅、人情稅、關(guān)系稅;聯(lián)合實施失信懲戒，進一步推動納稅信用體系融入社會信用體系建設(shè)，應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”的方式，推送納稅信用信息和稅收違法“黑名單”至相關(guān)部門，公平法治化的稅收營商環(huán)境逐步完善。

二、進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境所面臨的問題

稅收營商環(huán)境的優(yōu)化是一項系統(tǒng)工程，多年來稅務(wù)系統(tǒng)服務(wù)水平有了質(zhì)的飛躍。但在踐行改革、進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境中仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下六個方面。

1.我國稅收營商環(huán)境整體與世界發(fā)達經(jīng)濟體還有較大差距

根據(jù)世界銀行《2019年營商環(huán)境報告》，在190個經(jīng)濟體中，我國列46名，比2018年前進了32位，但具體到納稅指標(biāo)，我國得分排名僅為114名，排名比較靠后，表明我國“納稅”指標(biāo)排名與營商環(huán)境整體排名不符，并且這份報告在我國選擇的是北京、上海樣本（北京占權(quán)重45%，上海占權(quán)重55%）。兩地的稅收征管水平、人員素質(zhì)、信息化程度在我國遙遙領(lǐng)先，由于我國幅員遼闊，京滬兩地并不能代表全國平均水平。尤其在稅收信息化水平比較落后的地方，納稅人辦稅成本比較高，稅收營商環(huán)境并沒有很大的改善。表1數(shù)據(jù)顯示，我國僅僅在每年納稅次數(shù)，每年年度納稅時間上占優(yōu)勢，稅后實務(wù)流程指數(shù)低于世界平均水平;總稅率高于世界平均水平，不利于稅收營商環(huán)境優(yōu)化。

2.稅收規(guī)范性文件零碎繁多，增加了納稅人的稅收遵從成本

我國現(xiàn)行稅種18個，但目前只有個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅、環(huán)保稅、煙葉稅和船舶噸位稅、車輛購置稅等少數(shù)稅種通過全國人大立法，其他絕大部分稅收事項都是國家稅務(wù)總局、地方政府等部門以規(guī)定、通知、公告、答復(fù)等形式制定的部門規(guī)章和地方性法規(guī)。這些稅收規(guī)范性文件內(nèi)容繁雜，法律形式多樣，表面上是對稅收法律、法規(guī)的行政性解釋和補充，實質(zhì)上成為最主要的稅收執(zhí)法依據(jù)?，F(xiàn)在，全國范圍內(nèi)現(xiàn)行有效（包括部分內(nèi)容被修改）的稅收規(guī)范性文件多達幾千余件，這些政出多門、變動頻繁的文件甚至在條款內(nèi)容中相互沖突。長久以來，稅收規(guī)范性文件使基層稅務(wù)人員在學(xué)習(xí)上花費大量的時間，在執(zhí)行上存在著困惑，基層稅務(wù)人員本著謹(jǐn)慎的想法，很多爭議性涉稅優(yōu)惠審核都作不通過處理;納稅人在適用稅法上也存在著困惑，有爭議的稅款不敢不繳或者不知道如何繳;或者由于稅收規(guī)范性文件細化規(guī)定時不當(dāng)?shù)卦黾恿思{稅人的稅收遵從成本。

3.國地稅機構(gòu)合并后磨合對優(yōu)化營商環(huán)境帶來“陣痛”

國地稅機構(gòu)合并是大勢所趨，是營造公平公正、法治化稅收營商環(huán)境的必然選擇，對改善我國稅收營商環(huán)境至關(guān)重要，但是國地稅分設(shè)24年后重新合并必然存在較長磨合期;人員調(diào)整，業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，辦稅流程優(yōu)化等都存在現(xiàn)實問題，要真正做到人合、事合、心合還有一個過程，尤其是基層稅務(wù)部門干部隊伍呈現(xiàn)老齡化結(jié)構(gòu)，國地稅機構(gòu)合并后，征管模式和征管軟件升級，新的知識、理論使稅收事業(yè)發(fā)展步入發(fā)展的快車道，但是人員老齡化與工作要求之間存在明顯的矛盾，原國稅干部不懂原地稅管的土地增值稅、土地使用等稅收知識;原地稅人員不懂原國稅管的增值稅、消費稅等稅收知識，難以適應(yīng)新的工作要求，造成工作上的被動，影響了征管水平，降低了工作效率，無形之中增加了納稅人的辦稅成本，影響了營造良好營商環(huán)境的進程。

4.稅收政策宣傳存在問題，稅收政策“落地難”

政策的生命在于落實。良好稅收營商環(huán)境的形成離不開稅收宣傳。但是，稅務(wù)部門在稅收宣傳方面一直以來存在著創(chuàng)新意識不強、宣傳主體單一等問題。如一直沿用著稅收公告、開稅企座談會，印發(fā)紙質(zhì)宣傳冊等傳統(tǒng)手段，缺乏創(chuàng)新手段。從宣傳效果上來說，這僅僅只是告知。貼近納稅人生活、貼近實際的互動式、參與式、體驗式宣傳還不到位，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化宣傳手段不夠，精準(zhǔn)式、定制式的宣傳手段更是比較缺乏。由于宣傳不到位，無形中增加了納稅人的涉稅風(fēng)險，納稅人因此沒有及時享受稅收優(yōu)惠政策的情況大量存在。

5.稅收事后管理不到位導(dǎo)致納稅人“納稅過錯成本過高”

自2002年行政審批改革后，尤其是稅務(wù)部門在落實中央“放管服”政策后，稅務(wù)部門對很多涉稅事項都放寬了受理條件，取消了事前核查。但對事中事后管理的重要性認(rèn)識不夠，風(fēng)險提示不到位，出現(xiàn)了“前臺放寬受理、后臺疏于管理”的現(xiàn)象。因得不到稅收風(fēng)險提示，加上稅收政策理解錯誤或者稅法遵從意識淡薄，納稅人有可能會發(fā)生稅收違法行為，并因此受到懲罰。現(xiàn)實中，很大一部分企業(yè)稅收違法主要是因為沒有按期申報、繳稅、應(yīng)稅收入未申報計稅、錯誤享受稅收優(yōu)惠等，這種違法行為一旦產(chǎn)生，輕者納稅人要繳納滯納金、信用等級評定時被扣分，重者被罰款甚至被列為非正常戶管理。因此，稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理不到位，風(fēng)險提示不夠，造成納稅人犯錯成本增加，影響了納稅人納稅遵從度，增加了納稅人的納稅遵從成本。

6.懲戒機制不夠成熟，對失信、惡意違法震懾力度不夠

納稅失信和惡意違法行為會擾亂社會經(jīng)濟秩序，破壞營商環(huán)境。稅務(wù)部門每年都在做納稅信用等級評定工作，并定期將評定結(jié)果公告于社會，可事實證明，由于懲戒機制不夠成熟，并不能對失信納稅人給予相應(yīng)的懲戒。目前對納稅失信人員的懲罰，很多稅務(wù)部門采取“黑名單”制度，從實施效果來看并不明顯，對于失信納稅人，“黑名單”制度的結(jié)果運用較為孤立薄弱，建立在各部門信息共享基礎(chǔ)上的社會信用聯(lián)合懲戒機制還不夠成熟，對涉稅違法典型案例曝光度不高，沒有達到很好震懾效果。

三、進一步優(yōu)化營商環(huán)境的對策及建議

1.堅持稅收法定，提高稅法的穩(wěn)定性

實現(xiàn)良好的稅收營商環(huán)境，首要任務(wù)就是加快重點稅收領(lǐng)域的立法工作，對立法環(huán)節(jié)，要注意采取審慎的態(tài)度，充分征求意見;同時，要注意從國家整體的稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)，對整體的稅收法律體系進行完善，做到面面俱到、充分考慮所有可能出現(xiàn)的狀況，從而減少立法后出現(xiàn)漏洞而被迫采用“打補丁”的方式彌補稅法漏洞的現(xiàn)象，為納稅人提供一個可預(yù)知、穩(wěn)定的、透明的稅收法律環(huán)境?，F(xiàn)階段，在稅收立法不到位、國家稅收法律體系不完善的情況下，國家要對政出多門的稅收規(guī)范性文件進行審查，要從源頭上防止稅收違法文件出臺，促進稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，保障納稅人的合法權(quán)益，降低納稅人的稅收遵從成本。

2.提高國地稅機構(gòu)合并后基層稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

國地稅機構(gòu)合并后有一個磨合期，涉及征管流程再造，人員素質(zhì)提升等問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該盡量縮短這個磨合期。征管流程的設(shè)計應(yīng)該切合實際情況，問需于納稅人，問計于納稅人，使辦稅流程真正能方便到納稅人，縮短納稅時間，提高納稅便利度;對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，稅務(wù)部門應(yīng)該堅持精準(zhǔn)培訓(xùn)、優(yōu)化效果;培訓(xùn)內(nèi)容要與稅收工作實際高度契合，要有針對性;創(chuàng)新培訓(xùn)形式，不斷提高廣大基層稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，幫助稅務(wù)工作人員盡快熟悉、掌握新單位、新崗位的業(yè)務(wù)和技能，最大限度地提升執(zhí)法能力和為納稅人服務(wù)的水平。

3.加大稅法宣傳培訓(xùn)力度，增強納稅人守法經(jīng)營的意識

稅收政策的專業(yè)性和復(fù)雜性使得稅法宣傳、培訓(xùn)不能簡單化。根據(jù)所處經(jīng)濟區(qū)域、稅收環(huán)境以及辦稅人員文化水平不同，對納稅人給予差異化、個性化和針對性的稅法宣傳、培訓(xùn);充分利用新媒體手段，依托稅務(wù)內(nèi)外網(wǎng)，完善網(wǎng)絡(luò)宣傳培訓(xùn)平臺建設(shè)，暢通內(nèi)部外部宣傳渠道;通過大數(shù)據(jù)分析納稅人的需求，針對某個、某類納稅人、某個特定行業(yè)納稅人制定個性化的宣傳、培訓(xùn)方案，加強宣傳與培訓(xùn)，使不同層次水平、不同類型、不同行業(yè)的納稅人能夠熟悉稅法，這樣才能取得實質(zhì)實效，才能切實增強納稅人誠信納稅、守法經(jīng)營的意識。

4.強化風(fēng)險管理，降低納稅人“納稅過錯成本”

“還責(zé)于納稅人”是國家稅務(wù)總局征管改革的一個重要方向，但不是放任不管，稅務(wù)部門要強化風(fēng)險管理，降低納稅人的“納稅過錯成本”。首先是增強風(fēng)險管理意識，強化事中事后管理，從納稅人的日常納稅申報到年終匯算清繳;從企業(yè)的日常辦稅行為到與納稅有關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)進行全方位的風(fēng)險管理。其次，建立納稅人年度稅（費）風(fēng)險自主應(yīng)對制度，將風(fēng)險管理的關(guān)口前移，實現(xiàn)風(fēng)險管理由稅務(wù)部門單純事后糾錯到納稅人事先預(yù)防和稅務(wù)部門事后糾錯相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，促進征納雙方在風(fēng)險管理方面的共治共享。最后是利用大數(shù)據(jù)分析，對不同的稅收風(fēng)險分類提醒和集中推送，提醒納稅人及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對涉稅風(fēng)險，及時改正納稅錯誤，減少因非主觀因素而犯錯，采取“首違不罰”，從輕處理原則，降低納稅人非主觀納稅過錯成本。

5.加強稅收誠信體系建設(shè)，引導(dǎo)納稅人誠信納稅

市場經(jīng)濟的本質(zhì)是信用經(jīng)濟，加強信用體系建設(shè)是規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的治本之策，也是打造良好營商環(huán)境的重要措施，而稅收誠信體系建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的重要組成部分?！渡鐣庞皿w系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014―2020年）》更是明確要求建立稅收違法黑名單制度，提升納稅誠信。稅收誠信體系的逐步完善，需要從立法、執(zhí)法、誠信機制、社會環(huán)境等多個方面進行長期的建設(shè)工作。搭建稅收信用的“互聯(lián)網(wǎng)+平臺”，通過社會網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)，監(jiān)督和記錄納稅人的經(jīng)濟行為，為稅收信用共享系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)。對信用等級好的納稅人給予一定的激勵措施，對于失信納稅人，要記錄在征信報告中定期向社會公告，使其受到失信聯(lián)合懲戒，進而來提高納稅人的稅法遵從度，讓其感受到法律的公平、公正和權(quán)威性。對屢教不改，惡意偷逃稅款的行為，建議加大處罰力度，提高稅務(wù)檢查的打擊、震懾作用。

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