環(huán)保稅征收背景下工業(yè)企業(yè)綠色轉型的可行性分析

原智超　霍文潔

摘 要：本文針對開征環(huán)保稅對企業(yè)綠色轉型的影響問題，以蚌埠市凱盛科技和中糧生化企業(yè)為例，首先將博弈論的觀點和環(huán)保稅的概念結合，利用算式推導出企業(yè)在環(huán)保稅征收下應對治污問題的處理方式;然后引入環(huán)境會計理論，選取財務和環(huán)境的綜合指標和數(shù)據(jù)，構建企業(yè)綠色發(fā)展投入模型，計算企業(yè)評分并進行橫向和縱向對比，分析環(huán)保稅背景下企業(yè)綠色轉型的程度;最后，結合上述分析為蚌埠市工業(yè)企業(yè)的綠色轉型提出四條建議。

關鍵詞：環(huán)保稅;博弈論;環(huán)境會計;綠色發(fā)展投入模型;綠色轉型

一、引言

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，部分工業(yè)企業(yè)對環(huán)境的破壞愈發(fā)嚴重。為了加強生態(tài)文明建設，我國于2018年1月1日開始正式實施環(huán)保稅法。本文在環(huán)保稅的征收背景下，提出環(huán)保稅的征收是否會促進工業(yè)企業(yè)綠色轉型的問題。研究思路如下，首先從經(jīng)濟學的角度分析，生態(tài)環(huán)境的稀缺性會隨著社會的發(fā)展變得日益明顯，但在如今的經(jīng)濟體制下，生態(tài)環(huán)境資源往往被認為是可以無償占用的，形成“資源無價、原料低價、產(chǎn)品高價”的現(xiàn)象。環(huán)保稅作為一種生態(tài)環(huán)境補償費，把應由資源開發(fā)者或消費者承擔的對社會環(huán)境污染和破壞后的補償，以稅收的形式進行了平衡，體現(xiàn)了誰污染誰治理的原則。本文的研究意義在于通過對環(huán)保稅作用機制的具體分析，給相應企業(yè)提出具體建議，我們認為環(huán)保稅的征收可能會倒逼企業(yè)進行技術升級，因而企業(yè)應當淘汰落后的生產(chǎn)設備，研究和使用碳回收等節(jié)能減排技術，調整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，尋找綠色轉型的契機。

二、環(huán)保稅征收背景下企業(yè)治污的博弈分析

現(xiàn)假設某區(qū)域內(nèi)只有甲、乙兩個企業(yè)，它們生產(chǎn)的產(chǎn)品質量相近，市場對它們的產(chǎn)品需求相同且信息對稱。設產(chǎn)品價格為p，總需求為q，污染排放量為 ，產(chǎn)品的偏好系數(shù)為 ，則線性條件下企業(yè)的需求函數(shù)為：

p（q）= | | q （ 為常數(shù)，q=q1+q2）

設甲、乙兩個企業(yè)的生產(chǎn)變動成本均為v，它由一般變動成本v1和環(huán)保稅v2構成，環(huán)保稅的大小取決于稅率 和排污量 ，一般變動成本為單位成本v0乘產(chǎn)品數(shù)量qi，環(huán)保稅金額為稅率 與總排污量 的乘積，總排污量 為產(chǎn)品數(shù)量qi和排放率xi的乘積。企業(yè)的變動成本為：

v=v1+v2=（v0+ xi）qi

生產(chǎn)利潤wi為：

令wi的一階導數(shù)為0，即

求解得到甲、乙企業(yè)利潤最大化的最優(yōu)產(chǎn)量分別為：

聯(lián)立得：

為了便于討論產(chǎn)量與環(huán)保稅稅率的關系，對最優(yōu)產(chǎn)量求環(huán)保稅稅率一階導數(shù)得，，=

當2x1x2時，，甲、乙企業(yè)的均衡產(chǎn)量與環(huán)保稅率 呈負相關，產(chǎn)量會隨稅率的提高而下降。因為環(huán)保稅率上升會導致邊際成本上升和邊際利潤下降，企業(yè)會采用先進技術降低污染排放量以降低邊際成本。這樣環(huán)保稅的開征就會促進企業(yè)綠色生產(chǎn)，積極治理生產(chǎn)過程中的環(huán)境問題，達到保護環(huán)境的效果。

三、環(huán)境會計理論基礎

1.將環(huán)境會計納入財務分析體系的必要性

傳統(tǒng)的財務分析方法可以系統(tǒng)的評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益，卻無法準確計量其對環(huán)境產(chǎn)生的影響，由此得出的財務報告可能掩蓋了企業(yè)環(huán)境保護、治理等管理情況，企業(yè)決策者也就很難對自己的決策，尤其是對環(huán)境產(chǎn)生較大影響的決策做出比較客觀的評估。因此，將環(huán)境會計納入財務分析體系，既能用明確的指標計量企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，又能使外部信息使用者全面系統(tǒng)地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

2.環(huán)境會計概述

（1）環(huán)境會計的含義和適用對象。環(huán)境會計是估量某個特定的經(jīng)濟主體的活動對環(huán)境的影響的會計。環(huán)境會計用會計手段來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，達到改善社會的環(huán)境狀況的作用。環(huán)境會計的適用對象大致可以分為兩類：一類是與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動，直接涉及企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，比如環(huán)保稅、環(huán)境管理支出、由環(huán)境引發(fā)的負債和損失等;另一類是單純的環(huán)境活動，比如企業(yè)的環(huán)境目標及其完成情況、員工的環(huán)境教育、污染物的排放等。

（2）環(huán)境會計的目標和科學特性。環(huán)境會計的基本目標是對外提供有用的環(huán)境會計信息;其更高層次的目標是幫助企業(yè)決策者客觀決策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。環(huán)境會計作為會計的一個分支，與其他的財務會計有著一定的共性，但也有其科學特性：第一，核算的經(jīng)濟業(yè)務具有不確定性、綜合性和長期性;第二，采用成本計量;第三，研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經(jīng)濟學和數(shù)學的基本理論方法，環(huán)境會計則需要涉及更為廣泛的學科領域;第四，報告形式不同，環(huán)境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息，比如企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況、企業(yè)治理環(huán)境的措施等。

四、基于環(huán)境會計探究環(huán)保稅對企業(yè)綠色轉型的影響

1.基于環(huán)境會計下企業(yè)財務指標的選取

通過查閱相關文獻和詢問相關的專家后，我們把反映企業(yè)綠色發(fā)展情況的指標理想分數(shù)設為100分，然后將其分為環(huán)境總體情況（30分）、環(huán)境支出結構（26分）、環(huán)境收益結構（20分）、環(huán)境維持狀況四個大類（24分）。其中，第一大類包括環(huán)境設備投資比率、環(huán)境污染防治比率、環(huán)境費用比率，第二大類包括資本性、收益性、處罰性、預防性環(huán)境支出比率，第三大類包括直接收益比率、間接收益比率，第四大類包括環(huán)境維持比率、環(huán)境投資比率。具體指標見表1。

2.基于環(huán)境會計下企業(yè)的綠色發(fā)展投入模型

為了最大化利用指標數(shù)據(jù)并提高模型和求解的精確度，我們選取2015―2018年上半年的相關財務指標和環(huán)境投入、環(huán)境費用以及環(huán)境財務比率等指標，以2015年上半年的各項指標分數(shù)為基準，通過同期各個指標的比值和該指標分數(shù)所占總分比率，構建基于回歸方程下的企業(yè)綠色發(fā)展投入模型方程。

其中Yn表示第n年上半年企業(yè)的綠色發(fā)展綜合分數(shù)， i表示第i個指標對應的分數(shù)或所占總分的權重，表示第i個指標第n年上半年的數(shù)值，xi|n表示第i個指標第n年上半年與上一年同期的比值。

運用上述方程，可以得到凱盛科技公司2018，2017，2016上半年的評分為：

同理，可得中糧生化公司2018，2017，2016上半年的評分為：

由以上結果可以分析出凱盛科技2017年上半年的環(huán)保投入和重視程度比2016年上半年有所下降，在環(huán)保稅開始征收后，2018年上半年的評分較去年同期有了明顯的提高，有超過100分的趨勢，這表明凱盛科技對環(huán)保稅的敏感程度較大，環(huán)保稅的征收已經(jīng)引起凱盛科技的重視并開始促進企業(yè)綠色轉型，并取得初步成效，正在逐步改善企業(yè)綠色發(fā)展投入情況。同理可以分析出中糧生化2016，2017，2018年評分較為穩(wěn)定，波動不大，2017年上半年的環(huán)保投入和重視程度較2016年有所提高，然而2018年的評分較2017年有所下降，數(shù)值基本與2016年持平，這表明中糧生化對環(huán)保稅的敏感程度較小，環(huán)保稅的征收并沒有大幅度改變企業(yè)對環(huán)保投入的重視和措施，環(huán)保稅的征收可能尚未大規(guī)模地促進中糧生化企業(yè)綠色轉型。

綜上所述，不同類型的企業(yè)對環(huán)保稅的敏感度會有區(qū)別，結合實地調研總結的企業(yè)類型和發(fā)展概況分析，凱盛科技更專注于使用新材料和開發(fā)新技術，在增強材料利用率的同時節(jié)約成本、減少能耗，發(fā)展更具有持續(xù)性，因而該類企業(yè)在應對環(huán)保稅時能夠第一時間做出應對，利用已有的環(huán)保設備減少污染物的排放，從而在減少環(huán)保稅的支出的同時又不影響自身的產(chǎn)量，因而它們迅速實現(xiàn)綠色轉型的可能性較大。而中糧生化作為化工類企業(yè)，企業(yè)的歷史悠久導致觀念和生產(chǎn)設備變動幅度較小，因而這類企業(yè)在面對環(huán)保稅征收時會顯得較為遲鈍，無法第一時間積極應對，因而這類企業(yè)在現(xiàn)階段的轉型程度較小，環(huán)保稅的征收暫時無法對中糧生化這類企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。

五、相關建議

1.順應時代潮流，促進企業(yè)轉型

環(huán)保稅的開征是國家重視環(huán)保的具體措施，旨在用法律的方式約束企業(yè)對資源的無節(jié)制利用和污染的隨意排放。因此，企業(yè)應當意識到環(huán)保的推進是必然的趨勢，不應該懷有僥幸心理，轉型升級才是當下最明智的投資，改進生產(chǎn)工藝，研發(fā)綠色產(chǎn)品，從源頭上降低成本，獲得經(jīng)濟收益和環(huán)保效益的雙贏。物質循環(huán)規(guī)律和生態(tài)環(huán)境必須得到企業(yè)的高度重視，堅持走可持續(xù)發(fā)展道路，合理開發(fā)資源，促進企業(yè)轉型升級，提升企業(yè)真正的競爭力。

2.培養(yǎng)創(chuàng)新意識，實行全過程管理

正如前文中的凱盛科技，十分重視新材料的使用和新技術的研發(fā)，從原材料到生產(chǎn)工藝再到污染物的再利用，實現(xiàn)了全過程的管理，走可持續(xù)發(fā)展道路。這樣的企業(yè)能夠第一時間應對改變和挑戰(zhàn)，迅速調整戰(zhàn)略，進行轉型升級。同時企業(yè)有必要進行全過程管理來應對排污成本的不斷提高，選擇安全穩(wěn)定的原材料，加強排污監(jiān)測管理，有效降低排污成本。

3.引入環(huán)境會計，完善財務體系

目前，我國的環(huán)保還處在定性描述的階段，缺少一個固定的指標來衡量一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合科學發(fā)展觀。而環(huán)境會計可以準確計量企業(yè)對環(huán)境造成的影響，全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，彌補了傳統(tǒng)財務體系的不足。全方位了解一個企業(yè)的信息是正確決策的基本前提，將環(huán)境會計納入財務體系，有利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)保效益的雙贏。

4.緊密聯(lián)系政府，確保積極溝通

環(huán)保稅是一項地方稅，從政策制定到征管執(zhí)行，地方政府在各環(huán)節(jié)中均被給予充分授權，因此，企業(yè)應當與當?shù)卣３址e極的溝通。一方面，環(huán)保稅開征時間還比較短，相關法律法規(guī)還不健全，當企業(yè)遇到不確定事項，如排污系數(shù)不清楚、提供對比的數(shù)據(jù)和監(jiān)測數(shù)據(jù)不一致等，應該主動咨詢相關部門，避免多繳或漏繳環(huán)保稅。另一方面，企業(yè)要充分利用其他稅收優(yōu)惠政策，合法合理地降低環(huán)保成本。

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（責任編輯：王文龍）