制造業(yè)中精益管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索

張玉國(guó)

摘 要：精益管理會(huì)計(jì)可以看做是管理會(huì)計(jì)與精益管理融合后的產(chǎn)物，相比較傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，精益管理會(huì)計(jì)更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的“精益性”，通過(guò)精益管理來(lái)對(duì)管理會(huì)計(jì)中存在的缺陷進(jìn)行消除，提升會(huì)計(jì)工作的效果。本文對(duì)精益管理會(huì)計(jì)下制造業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析，并就制造業(yè)中精益管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐策略進(jìn)行了探索，希望能夠推動(dòng)制造業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) ?精益管理會(huì)計(jì) ?實(shí)踐策略

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制造業(yè)得到了快速發(fā)展，同時(shí)也面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這對(duì)企業(yè)管理提出了更加嚴(yán)苛的要求。將精益管理會(huì)計(jì)引入制造業(yè)，能夠促進(jìn)行業(yè)管理水平的提高，使其在面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)時(shí)，能夠具備更強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

一、精益管理會(huì)計(jì)下制造業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)

目前，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來(lái)越多的制造業(yè)企業(yè)開(kāi)始實(shí)施精益管理，以客戶需求為目標(biāo)，以控制并不斷改善浪費(fèi)為中心，使企業(yè)以最少的投入，獲取運(yùn)營(yíng)成本、營(yíng)運(yùn)成本和運(yùn)作效益顯著改善。它的精髓就是在各環(huán)節(jié)不斷地消滅浪費(fèi)，從而達(dá)到降低成本、提高效率和效益的目的，最大限度地滿足客戶特殊化、多樣化的需求，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。精益管理會(huì)計(jì)是與精益管理配套的會(huì)計(jì)體系，其不但能為企業(yè)管理提供及時(shí)準(zhǔn)確的核算、監(jiān)督，還能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供強(qiáng)大的支持。精益管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相較，具有非常明顯的優(yōu)勢(shì)：

（一）有利于優(yōu)化決策基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)做出更加準(zhǔn)確的決策

最近幾年，越來(lái)越多的制造業(yè)企業(yè)都開(kāi)始引入精益管理戰(zhàn)略，將其作為刺激自身利潤(rùn)增長(zhǎng)的有效手段，精益管理會(huì)計(jì)可以為其提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息，刺激組織和決策的精益轉(zhuǎn)型，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值的提高。與以往的管理會(huì)計(jì)不同，精益管理會(huì)計(jì)更加重視對(duì)客戶的評(píng)估和認(rèn)知，從客戶角度來(lái)看待企業(yè)的流程，從而加強(qiáng)了客戶和企業(yè)之間的聯(lián)系。這使得制造業(yè)企業(yè)能夠在自身發(fā)展的不同階段，實(shí)現(xiàn)精益管理轉(zhuǎn)型，也可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、維系更多有價(jià)值的客戶;精益管理會(huì)計(jì)體系下，制造業(yè)企業(yè)可以更加準(zhǔn)確的衡量企業(yè)各環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的價(jià)值流收益，從而發(fā)現(xiàn)一些效率不高的機(jī)制、環(huán)節(jié)，為企業(yè)制定提升管理效果的決策提供決策基礎(chǔ)。同時(shí)，精益管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)橹圃鞓I(yè)企業(yè)提供更加全面、更加準(zhǔn)確的信息，使得企業(yè)制定出的決策更加科學(xué)有效，雖然這些決策并不一定全部正確，但只要企業(yè)管理人員能夠根據(jù)取得的信息更深入地了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，明確發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理決策進(jìn)行不斷調(diào)整，就一定可以實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的持續(xù)優(yōu)化

精益管理會(huì)計(jì)的核心是通過(guò)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各價(jià)值流的動(dòng)態(tài)效益最大化。在精益管理會(huì)計(jì)體系中，會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能，內(nèi)置于各價(jià)值流中，這樣有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的整體把控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)價(jià)值流中存在的問(wèn)題，并迅速反饋給價(jià)值流管理者，可以保證價(jià)值流的持續(xù)改進(jìn)和不斷完善。按照精益管理的觀念，價(jià)值流成本核算對(duì)象為該價(jià)值流內(nèi)所發(fā)生的全部耗費(fèi)。各價(jià)值流在完成一個(gè)生產(chǎn)周期后，編制各自利潤(rùn)表與成本費(fèi)用表，確定各自盈利狀況。因此某種產(chǎn)品的收益在售價(jià)一定的情況下，主要取決于它在價(jià)值流中流動(dòng)速度的快慢，特別是在瓶頸環(huán)節(jié)的流動(dòng)速度。所以產(chǎn)品分析和管理的重點(diǎn)從資源使用、個(gè)人效率或制造費(fèi)用分配的問(wèn)題，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品在價(jià)值流中流動(dòng)速度的問(wèn)題。綜上所述，運(yùn)用精益管理會(huì)計(jì)思想及方法，能更好地對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程的持續(xù)優(yōu)化，有利于促進(jìn)企業(yè)效率持續(xù)改善。

（三）有利于消除無(wú)意義環(huán)節(jié)，提高企業(yè)效益

精益管理會(huì)計(jì)一方面可以幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)找出會(huì)計(jì)管理及核算工作中存在的浪費(fèi)問(wèn)題，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行有效控制，從而加快財(cái)務(wù)流程，對(duì)存在的缺陷和問(wèn)題進(jìn)行解決。另一方面，可以發(fā)現(xiàn)其所嵌入到的各價(jià)值流中所要精簡(jiǎn)的關(guān)鍵要素，從而使制造業(yè)企業(yè)可以從自身的實(shí)際情況出發(fā)，以更高效、更低耗的方式，消除一些風(fēng)險(xiǎn)高且收效低的環(huán)節(jié)，促進(jìn)價(jià)值流效益的提高。通過(guò)這樣的方式使得會(huì)計(jì)人員能夠從繁瑣重復(fù)的日常事務(wù)中擺脫出來(lái)，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)的精益化改進(jìn)，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)效率的不斷提高。

二、制造業(yè)中精益管理會(huì)計(jì)的實(shí)施策略

（一）完善考核體系

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，面對(duì)新的發(fā)展形勢(shì)，應(yīng)該摒棄以往的管理模式，結(jié)合自身實(shí)際情況構(gòu)建起相對(duì)完善的精益業(yè)績(jī)考核評(píng)估機(jī)制，確保各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系中一些考核指標(biāo)進(jìn)行淘汰，如人工成本差異指標(biāo)、間接制造費(fèi)用分?jǐn)傊笜?biāo)等，從精益會(huì)計(jì)體系的角度，引入更具針對(duì)性的指標(biāo)，如產(chǎn)品首次合格率、總體設(shè)備利用效率等。不僅如此，在開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該以小時(shí)為單位，構(gòu)建起相應(yīng)的快速報(bào)告機(jī)制，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于精益生產(chǎn)情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督，管理人員也能夠更加全面的掌握企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)時(shí)的策略效果，對(duì)生產(chǎn)流程與相關(guān)要求的一致性進(jìn)行跟蹤管理。密集的報(bào)告制度雖然會(huì)在一定程度上加大工作量，不過(guò)可以結(jié)合相應(yīng)的ERP系統(tǒng)、人工智能系統(tǒng)等進(jìn)行解決，卻能夠幫助管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中存在的缺陷和問(wèn)題，采取針對(duì)性的措施進(jìn)行及時(shí)處理，從而盡可能減少對(duì)于企業(yè)日常生產(chǎn)的影響。在實(shí)施價(jià)值流運(yùn)作時(shí)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)流程中的流動(dòng)性，可以借助設(shè)備本身的整體效率進(jìn)行展示，配合相應(yīng)的實(shí)時(shí)機(jī)制，能夠在保證設(shè)備工作穩(wěn)定性的同時(shí)，提高設(shè)備運(yùn)作效率以及相關(guān)產(chǎn)品在各個(gè)生產(chǎn)流程中的流動(dòng)速度，以此來(lái)促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。

（二）優(yōu)化成本核算

精益管理會(huì)計(jì)體系下，制造業(yè)企業(yè)在開(kāi)展成本核算的過(guò)程中，可以采用價(jià)值流成本核算模式來(lái)提升成本核算的效果。以往管理會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)核算工作異常復(fù)雜，這里的復(fù)雜不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集整理，還包括了核算流程繁瑣、工作量巨大等。精益管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，使得企業(yè)成本核算中開(kāi)始逐漸引入價(jià)值流成本核算模式，對(duì)原本的成本核算工作進(jìn)行了簡(jiǎn)化，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得更加直觀，更加容易理解，方便管理人員全面認(rèn)知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。在價(jià)值流成本核算模式中，價(jià)值流處于核心地位，核算措施并非如同以往會(huì)計(jì)核算一樣將單位產(chǎn)品信息當(dāng)做活動(dòng)要素，因此也不需要對(duì)其進(jìn)行跟蹤。價(jià)值流成本核算模式能夠?qū)Τ杀竞褪找嬷g的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行強(qiáng)化，也能夠確保價(jià)值流行為在企業(yè)中的順利實(shí)施，制造業(yè)企業(yè)可以從自身的發(fā)展情況出發(fā)，運(yùn)用高效的價(jià)值流分配，保障成本核算行為的質(zhì)量和效率。另外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)自身產(chǎn)品生產(chǎn)階段存在的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行深入細(xì)致的研究，做好報(bào)廢產(chǎn)品、不良產(chǎn)品的跟蹤分析，找出原因所在，采取有效的預(yù)防和應(yīng)對(duì)措施來(lái)減少資源的浪費(fèi)問(wèn)題，在條件允許的情況下，需要將企業(yè)產(chǎn)品的存貨量維持在較為合理的水平，以此來(lái)減少產(chǎn)品存儲(chǔ)和流通過(guò)程中可能存在的耗損。

（三）健全會(huì)計(jì)體系

制造業(yè)企業(yè)想要真正實(shí)施精益管理會(huì)計(jì)體系，需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)知，因此，在健全會(huì)計(jì)體系前，需要先構(gòu)建起合理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，確保企業(yè)的各種規(guī)章制度都能夠得到有效執(zhí)行，管理層應(yīng)該重視精益管理理論，通過(guò)合理引導(dǎo)來(lái)提升工作人員的積極性和能動(dòng)性。對(duì)精益管理會(huì)計(jì)進(jìn)行分析，可以明確成本管理體系的構(gòu)建是其核心組成部分，而如果從精益管理會(huì)計(jì)體系的角度進(jìn)行分析，成本管理的內(nèi)容包括兩部分，一是財(cái)務(wù)信息，即能夠?yàn)槠髽I(yè)制定成本策略提供參考，同時(shí)也可以用于成本評(píng)估的數(shù)據(jù)信息，將企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況通過(guò)貨幣的形式反映出來(lái);二是非財(cái)務(wù)信息，主要包括了一些關(guān)鍵性指標(biāo)，如客戶利益、質(zhì)量成本等。制造業(yè)企業(yè)在制定成本方案的過(guò)程中，一般采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，但是因?yàn)檫@種方法存在一定缺陷，部分企業(yè)還會(huì)引入相應(yīng)的作業(yè)成本體系來(lái)保證成本方案的合理性，對(duì)間接性成本分?jǐn)傄l(fā)的問(wèn)題進(jìn)行處理。與之相比，如果運(yùn)用精益管理會(huì)計(jì)中的管理方法，如JIT存貨運(yùn)作策略等，則能夠在對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行解決的同時(shí)，提升企業(yè)生產(chǎn)體系的完善性，使得成本核算更加便利，更加高效，價(jià)值流部門也可以通過(guò)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，隨時(shí)獲取自身所需要的各種信息，有助于成本核算準(zhǔn)確性的提高。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化背景下，制造業(yè)遇到了新的發(fā)展機(jī)遇，通過(guò)實(shí)施精益管理會(huì)計(jì)的方式，可以提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用效率，開(kāi)展精益價(jià)值流業(yè)務(wù)，也可以對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。面對(duì)新形勢(shì)，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該從自身的發(fā)展情況出發(fā)，強(qiáng)化精益管理理念的落實(shí)，針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的所有單位和要素，開(kāi)展具體明確的精益管理，減少浪費(fèi)現(xiàn)象，提升企業(yè)的整體效益。

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