從審計(jì)實(shí)施方案入手提升審計(jì)質(zhì)量和效率

鄧富喜

摘要：審計(jì)方案是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是審計(jì)人員開展現(xiàn)場檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)的行動(dòng)指南。同時(shí)，它是審計(jì)部門負(fù)責(zé)人隨時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)度以及審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自我控制的一種手段，是優(yōu)質(zhì)高效完成審計(jì)任務(wù)的根本保障。本文所述的審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案及審計(jì)實(shí)施方案，按照《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱國家審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或者分別實(shí)施同一類審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作方案;同時(shí)規(guī)定每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施，編制審計(jì)實(shí)施方案?，F(xiàn)實(shí)工作中，我們基層審計(jì)機(jī)關(guān)往往容易忽視審計(jì)方案的編制，審計(jì)工作方案編制很少，審計(jì)實(shí)施方案則由主審一個(gè)人編制，審計(jì)組長把關(guān)不嚴(yán)，造成流于形式，內(nèi)容較空，起不到方案真正的作用。面對新形勢新任務(wù)新要求，筆者認(rèn)為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須從審計(jì)方案入手，通過編制科學(xué)細(xì)致操作性強(qiáng)的審計(jì)方案，嚴(yán)格按方案進(jìn)行審計(jì)，才能不斷提高工作質(zhì)量及工作效率。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)方案;效率

一、編制審計(jì)方案的重要性、必要性及其作用

方案是一項(xiàng)工作的統(tǒng)領(lǐng)，科學(xué)細(xì)致規(guī)范的審計(jì)方案能使項(xiàng)目審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的效果，因?yàn)樗奂思w的智慧與經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)人員來說，能避免眉毛胡子一把抓，徒勞無功的尷尬境地，迅速進(jìn)入監(jiān)督的重點(diǎn)區(qū)域開展有針對性的工作，從而加快審計(jì)進(jìn)度提高審計(jì)質(zhì)量及效率。面對一個(gè)單位或一個(gè)項(xiàng)目一年或多年的賬簿，能從容的直接抓住核心，而不至于茫然不知所措。同時(shí)科學(xué)合理的方案，有利于培養(yǎng)年輕審計(jì)人員的重點(diǎn)意識(shí)，加快適應(yīng)工作進(jìn)入角色的速度，提升審計(jì)實(shí)踐能力和水平。

審計(jì)方案主要有以下幾方面的作用：（一）審計(jì)部門負(fù)責(zé)人以及審計(jì)組長通常利用審計(jì)方案能夠有效部署審計(jì)過程中的時(shí)間和人員安排，除此之外，審計(jì)工作者也能通過審計(jì)方案考量其工作進(jìn)度以及工作質(zhì)量，也能清晰了解完成和未完成的工作，以達(dá)到在審計(jì)過程中的自我控制和自我指導(dǎo)的作用。以上表現(xiàn)了審計(jì)方案的督促現(xiàn)場，掌握工作進(jìn)展的作用。（二）其次，審計(jì)方案具有合理安排時(shí)間、具體分配審計(jì)人員的作用。其具體表現(xiàn)在審計(jì)方案能夠有效估算審計(jì)過程中各個(gè)部分所耗費(fèi)的時(shí)間以及所需的專業(yè)技能。從而在審計(jì)過程中能夠達(dá)到合理分配審計(jì)人員以及現(xiàn)場審計(jì)和撰寫審計(jì)報(bào)告的日程的作用。（三）除此之外，審計(jì)方案還具有督促現(xiàn)場的作用，即實(shí)際審計(jì)工作中結(jié)合審計(jì)方案，能夠?qū)Σ缓侠淼牡胤竭M(jìn)行及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)。

二、審計(jì)工作方案與審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容以及二者的區(qū)別與聯(lián)系

《國家審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)方案的內(nèi)容作出了明確規(guī)定，審計(jì)工作方案的內(nèi)容：一是審計(jì)目標(biāo);二是審計(jì)范圍;三是審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn);四是審計(jì)工作組織安排;五是審計(jì)工作要求。審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容：一是審計(jì)目標(biāo);二是審計(jì)范圍;三是審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施;四是審計(jì)工作要求，包括項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)度安排，審計(jì)組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工。

從內(nèi)容上就可以看出，二者之間有相同的地方，如目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)是一致的，有工作方案的項(xiàng)目編制實(shí)施方案時(shí)可直接作為參考，但需要指出的是，工作方案是指導(dǎo)性文書，而實(shí)施方案是操作性文書，工作方案由業(yè)務(wù)股室擬定，經(jīng)局務(wù)會(huì)議討論通過后，以局文件的形式下發(fā)各股室，而實(shí)施方案則由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組長審定后報(bào)業(yè)務(wù)部門備案。

三、編制審計(jì)方案的方法探討

（一）充分調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況。由于被審計(jì)單位行業(yè)、規(guī)模、職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)范圍不同，所以確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)及重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不同，根據(jù)《國家審計(jì)準(zhǔn)則》第六十條的規(guī)定，審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：1.單位性質(zhì)，組織結(jié)構(gòu);2.職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);3.相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;4.財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;5.適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評(píng)價(jià)體系;6.相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。

（二）確立行之有效的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)引領(lǐng)了審計(jì)的總體方向，制定審計(jì)方案以及審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告都應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行。審計(jì)目標(biāo)的確立應(yīng)結(jié)合審計(jì)單位實(shí)際情況包括審計(jì)人員，時(shí)間等審計(jì)資源，除此之外，還應(yīng)該考慮到被審計(jì)的單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制以及財(cái)政隸屬關(guān)系等情況，才能確立行之有效的審計(jì)目標(biāo)。比如通過審計(jì)以及揭露和處理問題達(dá)到被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法和有效，這是審計(jì)的總目標(biāo)，而具體到每一類項(xiàng)目，則審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)注重準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)注重結(jié)算的真實(shí)性及工程質(zhì)量，三農(nóng)資金審計(jì)則注重資金的使用及效益，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)肯定是注重預(yù)算執(zhí)行情況，在這些具體目標(biāo)中，查錯(cuò)糾弊、規(guī)范管理、揭露和處理問題、督促整改是基本目標(biāo)。

總之，一套良好的審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)是審計(jì)目標(biāo)明確，審計(jì)重要性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理，審計(jì)范圍內(nèi)容適當(dāng)，重點(diǎn)突出，審計(jì)步驟方法操作性強(qiáng)，組織安排合理，人員分工恰當(dāng)。

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