淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

郝大成

摘 要 經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使企業(yè)的管理趨于復(fù)雜，這也意味著傳統(tǒng)的審計(jì)方法與當(dāng)下社會(huì)的需求出現(xiàn)了偏差。在這樣的背景下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生，其創(chuàng)新性的審計(jì)理念及方法，能夠大幅度提升審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力?；诖耍疚臏\析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)簡(jiǎn)述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念

一般而言，在抽樣審計(jì)工作中，如果僅通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試的方式，往往很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在理想范圍之內(nèi)，抽取樣本量亦很難讓人信服。為了解決這一問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型隨之誕生。就傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)囊括了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師首先需要對(duì)企業(yè)當(dāng)下的情況有一個(gè)大概的了解，并以此為基礎(chǔ)，評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)明確檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)具有實(shí)效性的程序，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型能被人接受。具體到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則主要包括檢查風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩種。簡(jiǎn)而言之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)即是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景

大概在20世紀(jì)30年代，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量劇增，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)隨之取代了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。到了20世紀(jì)90年代，人們對(duì)信息有了愈發(fā)強(qiáng)烈的需求，導(dǎo)致審計(jì)工作人員的訴求增多，由此誕生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因

原因主要可以分為兩點(diǎn)。首先，在審計(jì)技術(shù)及方法持續(xù)改進(jìn)的背景下，審計(jì)質(zhì)量得到了前所未有的提高，審計(jì)工作人員面臨越來(lái)越多的訴求，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的激增導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)。其次，傳統(tǒng)審計(jì)方法存在較明顯的局限性，人為的疏忽以及差漏往往無(wú)法避免，這種無(wú)法避免的缺陷需要相應(yīng)的手段來(lái)彌補(bǔ)，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)的原因。除此之外，從外部因素上講，審計(jì)職業(yè)具有較高的社會(huì)地位，同時(shí)肩負(fù)重大的責(zé)任，這就要求業(yè)界主動(dòng)采取相應(yīng)的措施縮短這種差距，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被控制在一個(gè)較為理想的水平。值得說(shuō)明的是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)在于能夠高效、合理地應(yīng)用審計(jì)資源，大幅提高審計(jì)效率。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展來(lái)看，大致可以分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種。

首先是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，由審計(jì)工作人員全面分析、評(píng)估以及掌控風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得可靠的審計(jì)證據(jù)及結(jié)論。就傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作主要是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)更加明確，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在較為明顯的弊端，在面對(duì)戰(zhàn)略以及宏觀角度的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)顯得有些捉襟見(jiàn)肘。

其次是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也可稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，以此評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在管理過(guò)程中考慮風(fēng)險(xiǎn)，明確財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在，開(kāi)展審計(jì)程序的設(shè)計(jì)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（一）事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最為顯著的特點(diǎn)即側(cè)重于事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)程序可細(xì)分為評(píng)估程序、測(cè)試程序以及審計(jì)程序。傳統(tǒng)的審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)的原始評(píng)估方面存在極為明顯的弊端，無(wú)法察覺(jué)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，與現(xiàn)代審計(jì)需求不符。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的部分，這也是現(xiàn)代審計(jì)需要的。

（二）注重外部審計(jì)證據(jù)

影響審計(jì)效率及效果最關(guān)鍵的因素是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中必須具備必要的審計(jì)證據(jù)。僅根據(jù)內(nèi)部審計(jì)單位提出的證據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)論往往有失偏頗。這要求審計(jì)人員既要重視內(nèi)部證據(jù)，也要積極收集外在證據(jù)，全方位地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)的各個(gè)階段，均以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析不同種類的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提出相應(yīng)的策略。其中制度基礎(chǔ)審計(jì)模式僅僅是對(duì)決策證據(jù)的實(shí)效性予以確定，風(fēng)險(xiǎn)程度及其范圍均十分狹窄。相較而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將多數(shù)危險(xiǎn)因素納入考慮范圍內(nèi)，能夠清晰地指出不同階段的審計(jì)危險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用策略

（一）注重學(xué)習(xí)研究

就現(xiàn)狀而言，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系尚存在較明顯的缺漏，不利于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的使用。所以，我們要加強(qiáng)學(xué)習(xí)研究，可從加強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)際性合作入手，研究當(dāng)下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。除此之外，也可結(jié)合自身的實(shí)際情況，吸納、借鑒國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法經(jīng)驗(yàn)，形成具有自身特色的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（二）重建審計(jì)人員知識(shí)體系

積極開(kāi)展教育培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，著重增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上的專業(yè)性;幫助審計(jì)人員構(gòu)建全新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)體系，并鼓勵(lì)他們以更加謹(jǐn)慎、穩(wěn)重的態(tài)度完成審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中保持一定的批判精神，警惕工作中存在矛盾的部門，提高審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，從而有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）合理利用計(jì)算機(jī)技術(shù)

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中可以積極利用計(jì)算機(jī)技術(shù)。舉例而言，可利用計(jì)算機(jī)軟件做分析性測(cè)試以及抽樣統(tǒng)計(jì)，提升工作效率以及工作水平，同時(shí)也可以通過(guò)計(jì)算機(jī)建立數(shù)據(jù)庫(kù)資料，使其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)揮積極的作用。

（四）積極引入現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，我們?cè)趯徲?jì)模式上有了更多的選擇，在此筆者主要介紹兩種混合審計(jì)模式。第一種是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)之上、與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有高度適應(yīng)性的模型，一般用于經(jīng)濟(jì)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)繁多、經(jīng)營(yíng)范圍廣的公司;第二種模式則是建立在報(bào)表審計(jì)之上、與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相融合的模式，這種模式主要應(yīng)用于中小型企業(yè)。

（五）推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

對(duì)于部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市或是具有較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，可積極推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。從過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度越高，則對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求越多，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之?dāng)U大，由此需要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)。在經(jīng)濟(jì)繁榮的城市里具有一定規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之中，工作人員往往具備較高的素質(zhì)，有利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展。在這個(gè)過(guò)程中，可以積極收集并研究分析相關(guān)反饋意見(jiàn)，最終得出較為規(guī)范、全面的書(shū)面結(jié)論。

五、結(jié)語(yǔ)

在世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)隨之加劇，意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作面臨愈發(fā)嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)以及挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作也提出了更高的要求?；诖?，本文淺析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，我們有充分的理由相信，隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作會(huì)做得更好，在推動(dòng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。

（作者單位為河南華凱會(huì)計(jì)師事務(wù)所<普通合伙>）

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