企業(yè)家精神與管理控制系統(tǒng)
——管理會(huì)計(jì)視角下一個(gè)中介模型的討論

唐亞軍 汪麗

一、引言

2017年9月25日，中共中央國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于營(yíng)造企業(yè)家健康成長(zhǎng)環(huán)境弘揚(yáng)優(yōu)秀企業(yè)家精神更好發(fā)揮企業(yè)家作用的意見(jiàn)》，在正式文件中明確企業(yè)家是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要主體，首次強(qiáng)調(diào)企業(yè)家精神的價(jià)值。隨后在10月24日黨的十九大報(bào)告中提出：“激發(fā)和保護(hù)企業(yè)家精神，鼓勵(lì)更多社會(huì)主體投身創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)?！痹谥袊?guó)創(chuàng)業(yè)環(huán)境日益改善的情況下(45)2016年《中國(guó)創(chuàng)業(yè)藍(lán)皮書(shū)(2015—2016)》發(fā)布指出，在全球國(guó)家創(chuàng)業(yè)績(jī)效指數(shù)(2015)單項(xiàng)排名中，中國(guó)超越美國(guó)位居世界第一。中國(guó)科技網(wǎng)，http://tech.cnr.cn/techgd/20161220/t20161220_523364420.shtml。，培養(yǎng)企業(yè)家精神，發(fā)揮企業(yè)家精神的作用成為社會(huì)議論的熱點(diǎn)話題。

企業(yè)家精神對(duì)一個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)是通過(guò)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用的積累而產(chǎn)生的，表現(xiàn)在推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。企業(yè)家精神作用的發(fā)揮目前存在資源基礎(chǔ)觀和動(dòng)態(tài)能力觀兩方面的討論。第一，資源基礎(chǔ)理論認(rèn)為企業(yè)家精神在本質(zhì)上是積累、轉(zhuǎn)換以及充分利用現(xiàn)有資源的一種有效方式(Floyd和Wooldridge,1999[1])，其中對(duì)中國(guó)企業(yè)家精神的研究形成社會(huì)資本學(xué)說(shuō)，認(rèn)為企業(yè)家精神的功能在于構(gòu)建關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取戰(zhàn)略資源、降低交易成本(Li和Atuahene-Gima,2001[2]；Park和Luo,2001[3]；邊燕杰和邱海雄，2000[4]；蔣春燕和趙曙明，2006[5])。第二，動(dòng)態(tài)能力理論認(rèn)為企業(yè)家精神是一種促進(jìn)資源配置和轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài)機(jī)制，能通過(guò)一系列的創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)投資和戰(zhàn)略更新活動(dòng)將企業(yè)的內(nèi)外部資源轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以應(yīng)對(duì)激烈變化的環(huán)境(Teece等,1997[6])。目前，研究管理控制系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱MCS)的“約束性”和企業(yè)家精神的“風(fēng)險(xiǎn)性”之間的關(guān)系是MCS研究的一個(gè)重點(diǎn)。研究認(rèn)為單一工具(張川和潘飛，2008[7])、綜合的MCS框架體系(46)單一的MCS工具是指諸如作業(yè)成本法(ABC)、全面預(yù)算管理等工具，文獻(xiàn)中以是否采用某種工具進(jìn)行衡量；工具的整合是指工具的綜合運(yùn)用，比如基于ABC的經(jīng)濟(jì)增加值；綜合的MCS框架體系指諸如Simons(2001)、Otely(2004)的概念框架。在實(shí)務(wù)中嚴(yán)格地區(qū)分單一的或者綜合的工具是相對(duì)困難的。(Chenhall和Moers,2015[8])與企業(yè)家精神存在雙向因果，兩者復(fù)雜的關(guān)系迄今沒(méi)有明確和統(tǒng)一的結(jié)論。Chenhall和Moers(2015)[8]、杜勝利(2004)[9]認(rèn)為這是因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略與MCS的不匹配，忽略了以Simons為主的MCS概念框架中層次上的差異性。首先，以創(chuàng)新度量企業(yè)家精神是有偏差的，僅能反應(yīng)企業(yè)家精神中的創(chuàng)新精神部分；其次，研究沒(méi)有明確企業(yè)家精神與MCS的邏輯順序，雖然創(chuàng)新戰(zhàn)略和MCS之間存在一定的適配性，但是兩者的選擇并不總是恰當(dāng)?shù)?，還直接受到企業(yè)家的影響。根據(jù)Covin和Lumpkin(2011)[10]的創(chuàng)新主導(dǎo)邏輯理論，在不考慮外部環(huán)境的前提下，創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施開(kāi)始于某個(gè)體的想法，逐漸向企業(yè)各個(gè)層級(jí)滲透、蔓延至戰(zhàn)略整體的實(shí)施，理論認(rèn)為企業(yè)家精神有助于企業(yè)做出和實(shí)施創(chuàng)新計(jì)劃的決定，并會(huì)利用MCS指導(dǎo)、指揮經(jīng)理和員工行為以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。也就是說(shuō)，企業(yè)家精神得以實(shí)現(xiàn)必然通過(guò)MCS，最終對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響也是由于MCS中介效應(yīng)的作用。

2013年以來(lái)，財(cái)政部將管理會(huì)計(jì)列入會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向，構(gòu)建中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系成為企業(yè)創(chuàng)新管理方法、構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、高效使用稀缺資源的迫切需要。大量研究認(rèn)可其帶來(lái)的積極效果，但是由于變量的選擇和定義上的差異，也存在相反的結(jié)論(Gordon等,2009[11])?，F(xiàn)有研究集中關(guān)注各前置變量對(duì)MCS選擇的影響，或者只關(guān)注MCS帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，卻沒(méi)有將各變量融入在一個(gè)體系中加以考察，缺乏對(duì)MCS全面、系統(tǒng)的研究。企業(yè)是有邊界的，企業(yè)家精神同時(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)、外截然不同的活動(dòng)，正確認(rèn)識(shí)和把握企業(yè)內(nèi)外環(huán)境各要素之間的均衡關(guān)系，就必然在企業(yè)“內(nèi)外”活動(dòng)間分配精神，但是企業(yè)家精神如何對(duì)涉及企業(yè)內(nèi)外活動(dòng)的MCS進(jìn)行干預(yù)，及其對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生怎樣的影響都鮮有深層次的分析和探討。

本文整合企業(yè)家精神、MCS和企業(yè)績(jī)效三方面的內(nèi)容，將MCS按照其功能劃分為對(duì)內(nèi)的控制和對(duì)外的探索兩方面，研究中國(guó)情景下企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)MCS的影響，以及帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。利用186份來(lái)自中國(guó)企業(yè)的有效問(wèn)卷研究發(fā)現(xiàn)：首先，實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)家精神干預(yù)MCS導(dǎo)致企業(yè)績(jī)效改變的路徑機(jī)制。企業(yè)家精神在干預(yù)“控制”和“探索”的程度上存在顯著差異，進(jìn)一步驗(yàn)證企業(yè)家精神對(duì)探索的影響在不同所有權(quán)性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)的企業(yè)間存在顯著差異。企業(yè)家精神對(duì)MCS探索功能的干預(yù)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)控制功能的干預(yù)。其次，MCS對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響在控制功能和探索功能的依賴上存在差異。相對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，在小規(guī)模的企業(yè)中企業(yè)家精神干預(yù)MCS的探索功能在追求企業(yè)整體業(yè)績(jī)的提升方面更加明顯；相對(duì)非制造型企業(yè)，在制造型企業(yè)中企業(yè)家精神干預(yù)MCS的探索功能在尋求更高的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面更加顯著；相對(duì)國(guó)有企業(yè)，在民營(yíng)企業(yè)中企業(yè)家精神干預(yù)探索功能更加顯著。正如Rauch等(2009)[12]指出探究控制系統(tǒng)等組織因素在企業(yè)家精神及企業(yè)創(chuàng)新領(lǐng)域中的作用“可以做出大量的理論和經(jīng)驗(yàn)貢獻(xiàn)”。本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，本文從管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)視角出發(fā)，揭示企業(yè)家精神作用發(fā)揮的微觀機(jī)制，拓展了企業(yè)家精神在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)研究。

第二，以往研究認(rèn)為企業(yè)家的作用就在于構(gòu)建社會(huì)資本，影響企業(yè)業(yè)績(jī)的原因在于企業(yè)家社會(huì)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建的強(qiáng)度。本文以創(chuàng)新主導(dǎo)邏輯理論解釋企業(yè)家精神的動(dòng)態(tài)過(guò)程，發(fā)現(xiàn)企業(yè)家精神干預(yù)MCS功能顯著地存在，揭示了企業(yè)家精神影響企業(yè)業(yè)績(jī)的邏輯路徑，實(shí)證檢驗(yàn)了Covin和Lumpkin的理論假設(shè)。

第三，MCS領(lǐng)域的研究認(rèn)為，促進(jìn)創(chuàng)新的實(shí)施需要協(xié)調(diào)效率和效果、平衡長(zhǎng)短期的利益、合理分配企業(yè)內(nèi)外資源。本文將企業(yè)家精神與控制系統(tǒng)整合在一個(gè)中介模型中，實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)家精神實(shí)現(xiàn)預(yù)期創(chuàng)新績(jī)效還需要合理配置MCS的功能兼顧內(nèi)外，這豐富了企業(yè)家精神影響MCS的相關(guān)文獻(xiàn)。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

(一)文獻(xiàn)回顧

1.企業(yè)家精神及其影響。

企業(yè)家精神概念復(fù)雜，企業(yè)家精神強(qiáng)弱可以通過(guò)以下能力展現(xiàn)出來(lái)，比如對(duì)市場(chǎng)機(jī)會(huì)的洞察能力、對(duì)不確定性的駕馭能力、對(duì)各種資源的組合能力、為客戶和股東創(chuàng)造價(jià)值的能力等。首先，在內(nèi)涵上，擁有企業(yè)家精神不同于發(fā)揮企業(yè)家精神，企業(yè)家精神功效一方面需要通過(guò)內(nèi)部創(chuàng)新在企業(yè)內(nèi)部發(fā)展新業(yè)務(wù)(Guth和Ginsberg,1990[13])，另一方面需要通過(guò)對(duì)關(guān)鍵理念和思想的更新來(lái)實(shí)現(xiàn)組織變革整合企業(yè)內(nèi)外資源發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力(Covin和Slevin,1991[14]；Sirmon等,2007[15]；Pearce等,2010[16])。Lumpkin和Dess(1996)[17]認(rèn)為是企業(yè)家精神在整個(gè)公司的滲透，并使得公司整體上表現(xiàn)出具有創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)業(yè)精神。(47)企業(yè)家精神的研究存在個(gè)人、組織和社會(huì)三個(gè)層次上，本文界定在組織層次上，該層次研究中與企業(yè)家精神類似的術(shù)語(yǔ)包括創(chuàng)新精神(innopreneurship)(Kuratko,1993)、企業(yè)家姿態(tài)(entrepreneurial posture)(Govin和Slevin,1991)、戰(zhàn)略姿態(tài)(strategic posture)(Merz等,1990)等，統(tǒng)一地認(rèn)為不是創(chuàng)業(yè)者個(gè)人的精神。關(guān)于三個(gè)層次的企業(yè)家精神的解釋可以參看時(shí)鵬程等(2006)[18]的研究。其次，在內(nèi)容上，企業(yè)家精神包括創(chuàng)業(yè)精神、創(chuàng)新精神和冒險(xiǎn)精神(Miller,1983[19])，或者是持續(xù)再生、組織更新、戰(zhàn)略更新和開(kāi)拓新領(lǐng)域(Covin和Miles,1999[20])，也是自治性、創(chuàng)新性、冒險(xiǎn)性、預(yù)見(jiàn)性和競(jìng)爭(zhēng)性進(jìn)攻等精神的集合(Chua等,1999[21])。本文采用Covin和Slevin(1991)[14]、Barringer和Bluedorn(1999)[22]的觀點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)家精神包括創(chuàng)新性、冒險(xiǎn)性和前瞻性三個(gè)方面的精神，該觀點(diǎn)也被后來(lái)學(xué)者普遍接受。(48)中國(guó)企業(yè)家調(diào)查的企業(yè)家精神分類排名前三是創(chuàng)新、積極進(jìn)取、冒險(xiǎn)，而其他維度沒(méi)有開(kāi)發(fā)相對(duì)成熟的量表。Drucker(1985)[23]認(rèn)為企業(yè)的創(chuàng)立者和受托管理者都是企業(yè)家精神的承載者。綜上，本文將企業(yè)家精神定義為以創(chuàng)業(yè)者及高管團(tuán)隊(duì)為核心，企業(yè)整體呈現(xiàn)的一種以創(chuàng)新、冒險(xiǎn)和前瞻性為基本的精神，以創(chuàng)新為手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的過(guò)程。

可以看出，戰(zhàn)略與企業(yè)家精神存在差異，戰(zhàn)略是一種想法(魏江等，2009[24])，是企業(yè)家精神的一部分(白少君等，2015[25])。研究企業(yè)家精神與企業(yè)戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新、組織結(jié)構(gòu)、公司文化和績(jī)效的關(guān)系方面存在大量文獻(xiàn)(Engelen等,2015[26])。企業(yè)家精神與公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)存在正相關(guān)關(guān)系(Zahra等,2000[27]；Wiklund和Shepherd,2005[28]；將春燕等，2006[5])。在與控制機(jī)制關(guān)系方面，Bisbe和Malagueo(2009)[29]認(rèn)為創(chuàng)新與交互控制相關(guān)；Laureiro-Martínez等(2015)[30]以診斷控制為框架研究企業(yè)家精神與MCS的協(xié)調(diào)關(guān)系；劉新民等(2013)[31]認(rèn)為企業(yè)家需要關(guān)注財(cái)務(wù)控制和戰(zhàn)略控制；Morris等(2006)[32]以162家企業(yè)為樣本研究企業(yè)創(chuàng)業(yè)水平與控制系統(tǒng)的形式化、控制系統(tǒng)的自主性、預(yù)算控制的嚴(yán)密性之間的關(guān)系；Poskela和Martinsuo(2009)[33]針對(duì)133個(gè)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目探討了在新產(chǎn)品概念下創(chuàng)造新產(chǎn)品開(kāi)拓市場(chǎng)與七個(gè)管控變量有關(guān)。

現(xiàn)有研究一方面孤立地用企業(yè)家精神的某個(gè)特質(zhì)代替企業(yè)家精神進(jìn)行研究，忽略了企業(yè)家精神的整體性；另一方面較少關(guān)注對(duì)MCS的影響，僅有的幾篇文獻(xiàn)也只是以MCS中的某個(gè)工具為核心，忽略了框架中的層次性。另外，較強(qiáng)的企業(yè)家精神表現(xiàn)出極強(qiáng)的增值和擴(kuò)張動(dòng)力，洞察和專注市場(chǎng)機(jī)會(huì)而不斷地產(chǎn)生創(chuàng)新思維，這些思維需要通過(guò)在企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐才能實(shí)現(xiàn)，企業(yè)MCS能促進(jìn)這種思維的實(shí)現(xiàn)(Covin和Lumpkin,2011[10])。但是現(xiàn)有研究忽略了創(chuàng)新行為產(chǎn)生后企業(yè)家精神的進(jìn)一步作用的研究，整個(gè)過(guò)程具有非常大的不確定性，需要較高的駕馭風(fēng)險(xiǎn)能力，表現(xiàn)創(chuàng)新、冒險(xiǎn)等企業(yè)家精神本質(zhì)特征的活動(dòng)就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，而這恰是導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期業(yè)績(jī)出現(xiàn)差異的關(guān)鍵因素，是解釋企業(yè)家精神作用機(jī)制的核心內(nèi)容。

2.管理控制系統(tǒng)及其影響。

管理控制系統(tǒng)是組織在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中，為確保管理者有效地獲取和使用資源的一系列方法體系(Anthony,1965[34])，是管理者用以維持或變革組織活動(dòng)的一系列規(guī)則和程序(Rumberger等,1995[35])。以下根據(jù)研究?jī)?nèi)容回顧了MCS概念框架、影響因素及經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)文獻(xiàn)。MCS框架一直是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究中的重點(diǎn)，Anthony(1965)[34]提出戰(zhàn)略規(guī)劃、管理控制和經(jīng)營(yíng)控制三個(gè)自上而下的流程管控體系；Simons等(1999)[36]認(rèn)為MCS是高層管理者實(shí)施戰(zhàn)略決策的手段，提出了包括信仰控制、邊界控制、診斷控制和交互控制四層級(jí)的控制框架，但是之后以該框架為理論基礎(chǔ)的研究卻僅選擇其中一個(gè)層次作為MCS的代理變量出現(xiàn)不統(tǒng)一的結(jié)論；Otley(1999)[37]從整體的角度提出涉及目標(biāo)、戰(zhàn)略、任務(wù)、獎(jiǎng)勵(lì)、信息交流5個(gè)方面問(wèn)題的概念框架；Ferreira和Otley(2009)[38]將前期5個(gè)問(wèn)題拓展到12個(gè)問(wèn)題構(gòu)建了以績(jī)效管控為主的綜合框架；此外還包括Chenhall(2003)[39]的人員和文化控制框架。大量框架的研究為后續(xù)的MCS研究提供了理論基礎(chǔ)。我國(guó)學(xué)者致力于引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)管控理念在MCS框架研究方面產(chǎn)生大量的成果，比如于增彪等(2004)[40]提出中國(guó)式預(yù)算管理系統(tǒng)框架，潘飛(2012)[41]提出包括管理控制、全面預(yù)算管理、成本管理控制與企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的綜合性MCS框架。

在影響因素方面，Khandwalla(1972)[42]最先采用系統(tǒng)的定量方法驗(yàn)證競(jìng)爭(zhēng)能促進(jìn)MCS的使用。目前的研究一是以整合的視角探究運(yùn)營(yíng)過(guò)程、企業(yè)文化、戰(zhàn)略實(shí)施、組織管理等情境變量對(duì)MCS的影響(Chenhall和Moers,2015[8]；文東華等，2012[43])；二是從企業(yè)文化、內(nèi)外環(huán)境考察對(duì)MCS具體工具選擇的影響(吉利等，2014[44])。MCS經(jīng)濟(jì)后果的研究非常豐富，已有研究表明企業(yè)良好的MCS能產(chǎn)生較好的市場(chǎng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(Ittner等,2003[45]；文東華等，2012[43])。具體而言，MCS提升企業(yè)業(yè)績(jī)的機(jī)制在于：第一，MCS為管理者工作以及制定組織行為規(guī)則提供有用的信息(Otley,1999[37])。這些信息可以幫助管理者辨別和糾正誤差、減少工作不確定性等，促進(jìn)員工努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)(毛洪濤等，2014[46])，使企業(yè)通過(guò)獲取信息資源促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施。第二，MCS輔助和提高管理者決策有效性。有效的預(yù)算機(jī)制能提升員工參與程度(毛洪濤等，2013[46]；吉利等，2014[44])、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、減少?zèng)Q策失誤、提高組織學(xué)習(xí)能力(趙乾文等，2012[47])、提高生產(chǎn)率和質(zhì)量促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。第三，先進(jìn)的MCS能引導(dǎo)經(jīng)理人努力降低代理成本(賀小剛和李新春，2002[48])、提高企業(yè)核心能力的構(gòu)建(毛洪濤等，2014[49])、緩解中國(guó)現(xiàn)有制度背景下日益嚴(yán)重的企業(yè)內(nèi)部委托代理問(wèn)題。

有效的MCS是能兼容結(jié)果控制、行為控制、人員控制和文化控制，具備戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化、規(guī)劃運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督與學(xué)習(xí)、檢驗(yàn)與調(diào)整功能的綜合管理系統(tǒng)(Kaplan和Norton,2008[50]；杜勝利，2004[9])。從形式上MCS可以簡(jiǎn)單地劃分為正式控制和非正式控制，正式控制的手段包括治理結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度等的設(shè)計(jì)和安排，具有明確性、成文性、約束力強(qiáng)等特征；非正式控制的重點(diǎn)則在于組織文化的培養(yǎng)和建設(shè)，能長(zhǎng)期地影響組織成員的思想和行為。關(guān)于MCS功能的界定也存在兩種觀點(diǎn)：一種關(guān)注企業(yè)外部的環(huán)境變化，通過(guò)主動(dòng)的預(yù)測(cè)、學(xué)習(xí)和變化來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)的動(dòng)態(tài)多變，可稱之為“探索”功能；另一種關(guān)注于內(nèi)部的流程優(yōu)化和改進(jìn)，可稱之為“控制”功能。對(duì)兩大功能的研究同時(shí)伴有二分模型(Burns和Stlker,1961[51])、二元模型(Sutcliff等,2000[52]；文東華等，2009[53])的分歧。由于本文聚焦于企業(yè)家精神對(duì)MCS對(duì)外探索功能、對(duì)內(nèi)控制功能兩方面進(jìn)行配置時(shí)是否存在差異及其程度如何，因此以MCS二元模型為研究視角，以創(chuàng)新主導(dǎo)邏輯理論為基礎(chǔ)關(guān)注企業(yè)家精神對(duì)MCS兩種功能的干預(yù)程度以及由此帶來(lái)的業(yè)績(jī)影響。

(二)研究假設(shè)與結(jié)構(gòu)模型

本文關(guān)注中國(guó)情境下企業(yè)家精神(ENTRE)對(duì)MCS的干預(yù)以及影響后果，MCS分為控制(CONTROL)和探索(EXPLORE)兩個(gè)維度，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響后果包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(FP)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(NFP)兩個(gè)方面。由于大量的研究證實(shí)企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正向促進(jìn)作用，在此我們不再對(duì)兩者關(guān)系提出假設(shè)(49)研究結(jié)果同樣證明企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的顯著促進(jìn)作用。。因此，構(gòu)造結(jié)構(gòu)模型如圖1所示。

圖1 本文討論的結(jié)構(gòu)模型

1.企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。

企業(yè)家精神與企業(yè)業(yè)績(jī)之間關(guān)系的研究已有大量成果，在此不再贅述。綜合資源基礎(chǔ)觀和動(dòng)態(tài)能力觀，一個(gè)企業(yè)的資源配置方式和流向很大程度上由決策層所做出的決策和行動(dòng)決定，具有較高企業(yè)家精神的企業(yè)更傾向于運(yùn)用以創(chuàng)新、變革的方式配置和利用企業(yè)內(nèi)外部資源來(lái)提升企業(yè)業(yè)績(jī)。一方面，擁有較高企業(yè)家精神的企業(yè)通過(guò)重新定義和更新組織戰(zhàn)略、引進(jìn)先進(jìn)的理念和方法，重新分配或更有效地利用企業(yè)現(xiàn)有資源改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；另一方面，擁有較高企業(yè)家精神的企業(yè)具有創(chuàng)新和變革意識(shí)，決策時(shí)傾向于把企業(yè)資源投入到諸如新產(chǎn)品、新市場(chǎng)、新服務(wù)的開(kāi)發(fā)中，為創(chuàng)造新的價(jià)值增長(zhǎng)機(jī)會(huì)承擔(dān)高昂的風(fēng)險(xiǎn)，獲得超額回報(bào)。

2.管理控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。

按照前文的分析將MCS功能劃分為控制功能和探索功能，分析兩者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。

(1)控制功能影響企業(yè)業(yè)績(jī)?？刂乒δ軓?qiáng)調(diào)正式化、規(guī)范化的控制以提高企業(yè)運(yùn)作效率。從認(rèn)知學(xué)角度講，控制功能的存在使得企業(yè)員工有了清晰職責(zé)和激勵(lì)的界定，能減輕員工的心理沖突，增強(qiáng)員工的自我滿足感，增強(qiáng)員工自我評(píng)價(jià)，降低不必要的失誤，提升員工個(gè)人業(yè)績(jī)。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)化的控制保證企業(yè)內(nèi)部的合作與溝通，從而加速企業(yè)的適應(yīng)過(guò)程，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作更有效率，投入產(chǎn)出率能夠更高，管理業(yè)績(jī)不斷提升，企業(yè)業(yè)績(jī)最終也得到改善。

(2)探索功能影響企業(yè)業(yè)績(jī)。探索功能得到發(fā)揮時(shí)，企業(yè)層面表現(xiàn)出各個(gè)業(yè)務(wù)單元勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，積極主動(dòng)進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓，探尋市場(chǎng)中的新機(jī)會(huì)，市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位不斷提升，銷(xiāo)售增長(zhǎng)率不斷提高，企業(yè)業(yè)績(jī)得到提升。

基于以上分析，我們認(rèn)為MCS能夠提升企業(yè)業(yè)績(jī)，MCS包括控制和探索兩個(gè)維度，企業(yè)業(yè)績(jī)包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，因此我們提出假設(shè)H1-a、H1-b、H2-a和H2-b。

H1-a：管理控制系統(tǒng)中控制功能與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)。

H1-b：管理控制系統(tǒng)中控制功能與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)。

H2-a：管理控制系統(tǒng)中探索功能與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)。

H2-b：管理控制系統(tǒng)中探索功能與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相關(guān)。

3.企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)管理控制系統(tǒng)的影響。

Covin和Lumpkin(2011)[10]提出的創(chuàng)新主導(dǎo)邏輯理論是指企業(yè)如何通過(guò)關(guān)鍵的資源分配和決策行為將某些概念化的觀點(diǎn)(包括新技術(shù)、新產(chǎn)品、新管理方式等)付諸實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)家首先產(chǎn)生某種新觀點(diǎn)，然后引導(dǎo)公司及其成員不斷搜索和篩選信息，通過(guò)一系列決策行為讓觀點(diǎn)能在企業(yè)付諸實(shí)踐。MCS的功能在于通過(guò)激勵(lì)、管控等方式引導(dǎo)成員行為，調(diào)整MCS主要是企業(yè)家決策的結(jié)果，所以企業(yè)家為實(shí)現(xiàn)新觀點(diǎn)，就需要通過(guò)決策行為調(diào)整MCS某種功能以引導(dǎo)成員行為。在該過(guò)程中企業(yè)家精神在創(chuàng)新性、冒險(xiǎn)性和前瞻性方面存在強(qiáng)弱程度的差異，調(diào)整MCS功能時(shí)就會(huì)受到精神強(qiáng)弱程度的影響，即企業(yè)家精神強(qiáng)弱與MCS的功能之間存在邏輯上的因果關(guān)系。

企業(yè)家精神中的創(chuàng)新是將新的概念通過(guò)新產(chǎn)品、新流程以及新服務(wù)方式推向市場(chǎng)創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，在該過(guò)程中企業(yè)家相機(jī)調(diào)整企業(yè)MCS保證達(dá)到預(yù)期功能，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新預(yù)期目標(biāo)。創(chuàng)新精神雖然是企業(yè)家普遍所具有的，但并不表示所有的企業(yè)家都會(huì)使用同樣強(qiáng)度的創(chuàng)新性。創(chuàng)新精神強(qiáng)的企業(yè)家更積極地尋找新的機(jī)遇，希望率先找到新市場(chǎng)、新產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)者，構(gòu)建不可復(fù)制的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者；創(chuàng)新精神強(qiáng)的企業(yè)家也更關(guān)注企業(yè)的技術(shù)水平和研發(fā)能力，保持企業(yè)在技術(shù)上的敏銳性和領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，這就需要協(xié)調(diào)資源配置使企業(yè)具有探索性。為滿足企業(yè)的探索性需要調(diào)整企業(yè)MCS功能，提高成員主動(dòng)性、增強(qiáng)企業(yè)信息流動(dòng)、減少規(guī)范性的過(guò)程，這些特征也正是MCS所具備的探索功能。創(chuàng)新精神偏弱的企業(yè)家則會(huì)強(qiáng)調(diào)控制性，試圖通過(guò)提升現(xiàn)有技術(shù)的運(yùn)營(yíng)效率保持已有市場(chǎng)份額，防止競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)已有市場(chǎng)的滲透。Wijbenga等(2007)[54]認(rèn)為企業(yè)創(chuàng)新精神較強(qiáng)的采用更多的結(jié)果控制，相對(duì)較弱的采用更多的過(guò)程控制，這里的結(jié)果控制相對(duì)過(guò)程控制具有更強(qiáng)的探索性功能。

前瞻性精神與創(chuàng)新性精神具有較強(qiáng)的相似性，是對(duì)創(chuàng)新精神的補(bǔ)充，不僅有較強(qiáng)的創(chuàng)新意識(shí)，更強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新意識(shí)的執(zhí)行。創(chuàng)新精神強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新，事實(shí)證明并不是所有的創(chuàng)新或研發(fā)活動(dòng)都能成功，必須建立在企業(yè)家對(duì)市場(chǎng)敏銳嗅覺(jué)的經(jīng)驗(yàn)積累之上。前瞻性精神強(qiáng)調(diào)對(duì)未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)和判斷，需要有很強(qiáng)的行動(dòng)力和執(zhí)行力將預(yù)判付諸實(shí)踐。前瞻性強(qiáng)的企業(yè)家會(huì)根據(jù)自己對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)進(jìn)行決策行為，充分利用其資源和能力優(yōu)勢(shì)，快速準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)或把握市場(chǎng)變化，也就是說(shuō)前瞻性強(qiáng)的企業(yè)家希望企業(yè)具備探索性來(lái)發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)自己的創(chuàng)新理念，就必然提升MCS的探索功能。前瞻性弱的企業(yè)對(duì)于MCS選擇則沒(méi)有很明確的導(dǎo)向，也可能出于保持自己現(xiàn)有的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，以保證企業(yè)的生存和發(fā)展為目的而選擇MCS控制功能。Zahra和Garvis(2000[27])、Chenhall和Moers(2015)[8]認(rèn)為企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施需要匹配對(duì)市場(chǎng)信息有迅速反應(yīng)功能的MCS系統(tǒng)。

企業(yè)家與員工的最大區(qū)別在于企業(yè)家需要承擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，MCS體系的構(gòu)建合適與否關(guān)系著企業(yè)的興衰成敗。即使是企業(yè)家具有較高的創(chuàng)新性和前瞻性，也并不意味著企業(yè)選擇探索功能就一定是正確的，在動(dòng)蕩環(huán)境、有限信息和有限理性的決策背景下，任何一種MCS的選擇都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，所以MCS的選擇會(huì)受到企業(yè)家風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意愿的影響。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)性高的企業(yè)家特點(diǎn)是思維超前、敢于挑戰(zhàn)、敢于創(chuàng)新，故而在進(jìn)行MCS選擇時(shí)傾向于探索。風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)性低而保守的企業(yè)家更希望在可控的范圍內(nèi)保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，維持已有市場(chǎng)份額，在領(lǐng)先競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手率先提供新產(chǎn)品等方面不具有太大的熱情，而更傾向?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有狀況進(jìn)行控制。

探索和控制是MCS功能的兩極，MCS中也并沒(méi)有純粹的探索功能或控制功能的工具，企業(yè)家需要的是有目的地干預(yù)MCS來(lái)實(shí)現(xiàn)某種更突出的功能特性。另外，絕大多數(shù)的企業(yè)家精神處于相對(duì)中等的地位，對(duì)具有較強(qiáng)創(chuàng)新精神、冒險(xiǎn)精神和前瞻精神的企業(yè)家，我們認(rèn)為其具有較高的企業(yè)家精神，更傾向于干預(yù)MCS以實(shí)現(xiàn)探索功能，反之，企業(yè)家精神弱的則更傾向于干預(yù)MCS突出其控制功能。因此我們提出假設(shè)H3和H4。

H3：企業(yè)家精神作用在于平衡MCS的探索和控制功能，較強(qiáng)企業(yè)家精神干預(yù)MCS實(shí)現(xiàn)更多的探索功能。

H4：企業(yè)家精神作用在于平衡MCS的探索和控制功能，較弱企業(yè)家精神干預(yù)MCS實(shí)現(xiàn)更多的控制功能。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)問(wèn)卷設(shè)計(jì)、發(fā)放與回收

由于本研究的主題無(wú)法從公開(kāi)的數(shù)據(jù)庫(kù)獲取研究數(shù)據(jù)而選擇問(wèn)卷調(diào)查法。為提高問(wèn)卷質(zhì)量保證數(shù)據(jù)的可靠性，問(wèn)卷程序按照問(wèn)卷研究范式嚴(yán)格進(jìn)行。首先，使用標(biāo)準(zhǔn)的翻譯—回譯程序；其次，對(duì)企業(yè)進(jìn)行訪談，并適時(shí)調(diào)整問(wèn)卷；最后，對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行測(cè)試。經(jīng)過(guò)幾輪的試填和修改，確定最終的調(diào)查問(wèn)卷。調(diào)查問(wèn)卷的發(fā)放與回收歷時(shí)5個(gè)月，通過(guò)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)、培訓(xùn)班、網(wǎng)絡(luò)發(fā)放問(wèn)卷共計(jì)486份，收回問(wèn)卷346份，有效問(wèn)卷186份(50)根據(jù)李新春等(2006)的研究[55]，企業(yè)家精神的研究對(duì)象不應(yīng)簡(jiǎn)單地把企業(yè)家具體化和職業(yè)化，應(yīng)該考察他在企業(yè)中發(fā)揮的作用，因此國(guó)有企業(yè)中同樣存在企業(yè)家精神。因此企業(yè)家精神的研究對(duì)象包括企業(yè)初創(chuàng)人員、現(xiàn)存企業(yè)中的管理人員。，問(wèn)卷有效率38%。我們劃分回收先后、回收方式不同的樣本，并對(duì)各個(gè)樣本組均值進(jìn)行了顯著性檢驗(yàn)，結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在顯著性差異。

(二)研究樣本的選擇

樣本企業(yè)以國(guó)有企業(yè)占多數(shù)，國(guó)有企業(yè)109家，占總樣本的58.6%；民營(yíng)企業(yè)77家，占總樣本的41.4%。樣本數(shù)據(jù)以制造業(yè)為主，占總樣本的28.5%，另外建筑業(yè)占11.8%，房地產(chǎn)占10.8%，采掘業(yè)占15.1%，金融業(yè)占7.4%，綜合類占21%，其他行業(yè)占5.4%，且94%的企業(yè)已成立五年以上，可見(jiàn)行業(yè)分布廣泛，具有代表性。本科及本科以上學(xué)歷的填答者占總樣本的88.7%，表明他們能正確理解問(wèn)卷并做出合理的填答，保證了問(wèn)卷數(shù)據(jù)的有效性。具體的填寫(xiě)人員信息統(tǒng)計(jì)特征如表1所示。

表1問(wèn)卷填答人員信息統(tǒng)計(jì)特征

(三)主要變量的度量

本文研究變量采用潛變量反映，潛變量的構(gòu)建分為反映型(Reflective)和形成型(Formative)兩類。對(duì)于反映型潛變量，其各個(gè)測(cè)量項(xiàng)目會(huì)共同變化且能相互替代，剔除任何一個(gè)測(cè)量項(xiàng)目不會(huì)影響潛變量的意義；而形成型潛變量則是由一系列的觀測(cè)變量組成，剔除其中任何一個(gè)測(cè)量項(xiàng)目就會(huì)導(dǎo)致潛變量的意義發(fā)生變化。以下我們對(duì)各個(gè)潛變量的構(gòu)建方法進(jìn)行說(shuō)明。

1.企業(yè)家精神(ENTRE)。

如前所述，本文參考Wiklund和Shepherd(2005)[28]、Morris等(2006)[32]的研究量表，從創(chuàng)新性、冒險(xiǎn)性和前瞻性三個(gè)維度衡量企業(yè)家精神。創(chuàng)新性精神，是指面對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題和市場(chǎng)中的新需求，探索新穎的解決方法；冒險(xiǎn)性精神，是在知道有一定失敗幾率的情況下，仍然投入人力、物力資源等追尋機(jī)會(huì)的意愿性；前瞻性精神，該方面精神與企業(yè)執(zhí)行力有關(guān)，是在面對(duì)挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)時(shí)積極投入、做出應(yīng)對(duì)的行為模式。采用反映型方法構(gòu)建創(chuàng)新性精神(E_1_innovate)、冒險(xiǎn)性精神(E_2_adventure)和前瞻性精神(E_3_prospect)，再以此三個(gè)潛變量構(gòu)建企業(yè)家精神(ENTRE)，因此ENTER是一個(gè)反映-形成型二階潛變量。

2.管理控制系統(tǒng)(MCS)。

樊行健(2010)[56]認(rèn)為應(yīng)該從資產(chǎn)保護(hù)、防止舞弊制度、成本控制、財(cái)務(wù)信息公正性、員工行為合規(guī)性五個(gè)方面度量?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)。文東華等(2009)[53]對(duì)控制系統(tǒng)控制功能從程序合規(guī)性、正式控制、程序文件化、定期討論、匯報(bào)制度五方面進(jìn)行測(cè)量。本文主要借鑒文東華等(2009)[53]的量表，兼顧MCS控制和探索兩項(xiàng)功能，并采用反映型方法構(gòu)建探索(EXPLORE)和控制(CONTROL)變量。

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果(51)由于篇幅所限，統(tǒng)計(jì)結(jié)果備索?？梢钥闯?，控制功能各題項(xiàng)均值普遍較高，如“工作程序形成書(shū)面文件”“公司的組織架構(gòu)清晰，部門(mén)權(quán)責(zé)利劃分明確”的得分分別為4.565、4.253，說(shuō)明多數(shù)企業(yè)都建立有正式化、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程。

3.企業(yè)業(yè)績(jī)(Performance)。

按照Kaplan和Norton(1992)[50]平衡計(jì)分卡的思想，組織應(yīng)從客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)四個(gè)方面審視自身的業(yè)績(jī)，因此本研究采用多元業(yè)績(jī)的概念，企業(yè)業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(FP)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(NFP)兩方面衡量。通過(guò)問(wèn)卷題項(xiàng)獲得被調(diào)查者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的主觀衡量是管理會(huì)計(jì)研究的常用方法，因?yàn)槌藸I(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)可以通過(guò)計(jì)算求得，諸如產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、客戶滿意度等指標(biāo)必須依賴于主觀評(píng)價(jià)。本文借鑒Kaplan和Norton(1992)[50]、文東華等(2012)[43]的研究設(shè)計(jì)考察企業(yè)業(yè)績(jī)，采用反映型方法構(gòu)建財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(FP)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)(NFP)。

上述各題項(xiàng)用Likert 6級(jí)刻度量表來(lái)度量，要求填答者指出他們對(duì)問(wèn)題陳述的同意或認(rèn)可程度，從完全不同意到完全同意，分別從1～6中進(jìn)行選擇。

(四)研究方法

針對(duì)本文建立的結(jié)構(gòu)模型，需要同時(shí)驗(yàn)證各個(gè)假設(shè)，估計(jì)各個(gè)路徑是否成立，所以本文采用結(jié)構(gòu)方程(SEM)。對(duì)于現(xiàn)有基于協(xié)方差的結(jié)構(gòu)方程模型和基于成分的結(jié)構(gòu)方程模型，近年來(lái)實(shí)證研究表明，后者所采用的偏最小二乘法(PLS)(52)關(guān)于最小二乘的解釋可以參看Chin(1998)[57]等一系列論文。，更加適合小樣本以及形成型模型(Chin,1998[57];Chin和Newsted,1999[58]。因而，參照類似的研究方法，我們采用PLS進(jìn)行估計(jì)。一般而言，PLS模型包含一個(gè)測(cè)量模型和一個(gè)結(jié)構(gòu)模型。測(cè)量模型是指研究中所有的潛變量與定義潛變量的觀測(cè)變量之間的關(guān)系，而結(jié)構(gòu)模型則是研究不同潛變量之間的關(guān)系。PLS方法的一般步驟是首先估計(jì)測(cè)量模型的信度和效度，然后估計(jì)結(jié)構(gòu)模型。本文采用Smartpls 3.0軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

四、數(shù)據(jù)結(jié)果與分析

(一)測(cè)量模型結(jié)果

我們檢驗(yàn)了企業(yè)家精神的創(chuàng)新性、冒險(xiǎn)性以及前瞻性對(duì)企業(yè)MCS的影響(由于篇幅原因，在此不做報(bào)告)。除創(chuàng)新精神對(duì)探索功能的影響不顯著外(t=0.075)，冒險(xiǎn)精神、前瞻精神對(duì)MCS的探索功能、控制功能的影響，創(chuàng)新精神對(duì)控制功能的影響都存在顯著關(guān)系(p<0.01)。但是企業(yè)家精神是一個(gè)完整的綜合概念，因此我們將創(chuàng)新、冒險(xiǎn)和前瞻綜合起來(lái)以形成型指標(biāo)方法構(gòu)建企業(yè)家精神潛變量，以此更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)家精神作用機(jī)理。

我們首先分析各反映型潛變量與其觀測(cè)值項(xiàng)目之間的關(guān)系，根據(jù)Becker等(2012)[59]、孫健等(2017)[60]的研究方法和匯報(bào)內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的匯報(bào)。各測(cè)量項(xiàng)目的載荷以及交叉載荷見(jiàn)表2。

表2觀測(cè)項(xiàng)目載荷、構(gòu)成信度與收斂效度

續(xù)前表

(1)觀測(cè)項(xiàng)目載荷與交叉載荷E_1_innovateE_2_adventureE_3_prospectEXPLORECONTROLNFPFPNFP_20.3490.3430.3470.5060.6470.8300.484NFP_30.2720.2150.3410.4350.5420.8310.428NFP_40.4390.4290.4720.6180.6460.8800.576NFP_50.4530.3630.4250.4610.4420.8230.636NFP_60.5020.4430.4360.4700.4760.8290.712FP_10.5900.4240.5370.5400.5360.7060.959FP_20.6150.4540.5210.4260.4610.6060.936FP_30.5830.3710.4930.4840.4600.6750.945FP_40.6150.4450.4640.4820.5170.6060.947(2)反應(yīng)型潛變量的構(gòu)成信度與效度E_1_innovateE_2_adventureE_3_prospectEXPLORECONTROLNFPFPCronbachs α0.9180.9240.9180.8240.8270.9190.962CR0.9330.9520.9370.8750.8780.9370.972AVE0.6370.8690.7120.5860.5920.7110.897

Chin(1998)[57]指出評(píng)估測(cè)量模型的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是所有的潛變量在其觀測(cè)項(xiàng)目上的載荷大于0.7(53)Hair等(1992)[61]認(rèn)為因子載荷都應(yīng)在0.5以上。，且該載荷大于該觀測(cè)項(xiàng)目在其他所有潛變量上的載荷。表2(1)中所有潛變量在其觀測(cè)項(xiàng)目(黑體字)上的載荷都大于0.7，同時(shí)各觀測(cè)項(xiàng)目的載荷也高于在其他所有潛變量上的載荷，符合Chin的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)我們計(jì)算各潛變量的構(gòu)成信度(CR)和平均方差提取值(AVE)以判斷各潛變量構(gòu)建的信度和效度。根據(jù)Chin的研究，各潛變量的構(gòu)成信度CR應(yīng)當(dāng)大于0.7(54)Hair等(1992,2010)[61][62])認(rèn)為CR在0.7以上具有較好的構(gòu)成效度。，同時(shí)平均方差提取值A(chǔ)VE應(yīng)當(dāng)大于0.5(Fornell和Larcker,1981[63])。從表2(2)可以看到，所有潛變量的CR值均大于0.7，所有的AVE值均高于0.5，表明潛變量具有良好的內(nèi)部一致性。進(jìn)一步地，根據(jù)Fornell和Larcker(1981)[63]提出每個(gè)潛變量與其觀測(cè)項(xiàng)目分擔(dān)的方差應(yīng)該高于與其他潛變量之間的方差，因此我們計(jì)算、比較每個(gè)潛變量的AVE的平方根與該潛變量和其他潛變量的相關(guān)系數(shù)的大小，結(jié)果見(jiàn)表3。表3的計(jì)算結(jié)果顯示，所有的潛變量的AVE的平方根(對(duì)角線上的黑體字)均高于其與其他潛變量的相關(guān)系數(shù)，說(shuō)明構(gòu)念具有較好的區(qū)分效度。因此，綜上所述，各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)果表明本文的潛變量的構(gòu)建是合理、有效的。

表3各變量的相關(guān)系數(shù)與AVE的平方根

注:表中黑體字表示各變量AVE的平方根。

其次，對(duì)形成型潛變量進(jìn)行檢測(cè)。本文中ENTRE是形成型潛變量。從表4可以看出，ENTRE的3個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的權(quán)重均顯著(p<0.01)，所有構(gòu)成項(xiàng)目的方差膨脹因子(VIF)均小于3.3，說(shuō)明不存在多重共線性的問(wèn)題。

表4形成型潛變量的構(gòu)成項(xiàng)目權(quán)重分析

(二)結(jié)構(gòu)模型的估計(jì)結(jié)果

ENTRE屬于反映-形成型(reflective-formative)二階潛變量，根據(jù)Ringle 等(2012)[64]對(duì)二階模型的詳細(xì)討論。對(duì)于二階模型，最常用的方法是指標(biāo)復(fù)用法(indicators reuse approach)，即高階因子使用所有其低階因子的指標(biāo)作為自身指標(biāo)，對(duì)于反映-形成型類型的二階模型需要綜合使用指標(biāo)復(fù)用法和潛變量得分的二階段方法(Becker和Klein,2012[59])。第一步，利用指標(biāo)復(fù)用法，運(yùn)行PLS，得到一階因子的潛變量分?jǐn)?shù)。第二步，將三個(gè)(創(chuàng)新、冒險(xiǎn)、前瞻)一階因子的潛變量分?jǐn)?shù)作為ENTER的指標(biāo)(item)，此時(shí)ENTER變?yōu)橛扇齻€(gè)item組成的形成型構(gòu)念，再次運(yùn)行PLS。鑒于此，我們采用兩階段偏最小二乘法對(duì)假設(shè)的結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行分析，并參照已有的有關(guān)PLS的實(shí)證研究對(duì)系數(shù)采用單尾檢驗(yàn)，分析結(jié)果詳見(jiàn)表5。

表5路徑分析結(jié)果

表5中第(1)部分檢驗(yàn)企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，結(jié)果表明ENTRE對(duì)FP有顯著的正向影響(p<0.01)，證明較高的企業(yè)家精神可以提升企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，與現(xiàn)有研究類似。但是企業(yè)家精神對(duì)非財(cái)務(wù)績(jī)效的影響并不顯著，我們認(rèn)為企業(yè)家精神對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響可能存在滯后效應(yīng)，這與湯谷良和戴天婧(2015)[65]研究認(rèn)為管控效果的提升并不能帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效果相一致。第(2)部分檢驗(yàn)企業(yè)家精神對(duì)MCS的影響，結(jié)果表明企業(yè)家精神能促進(jìn)企業(yè)對(duì)MCS的使用以及對(duì)功能進(jìn)行干預(yù)，對(duì)控制功能(p<0.01)和探索功能(p<0.01)都存在顯著影響，H3和H4得到驗(yàn)證。同時(shí)，企業(yè)家精神對(duì)探索功能有正面影響，即企業(yè)具有積極進(jìn)取、富于創(chuàng)新、勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等特質(zhì)時(shí)，企業(yè)MCS中的探索功能將會(huì)得到相應(yīng)的完善，相應(yīng)企業(yè)家精神在配置上更傾向于探索功能。第(3)部分檢驗(yàn)MCS對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，結(jié)果表明控制功能顯著提升企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(p<0.01)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(p<0.01)，然而探索功能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響相對(duì)較弱，僅在10%水平上顯著，H1、H2得到驗(yàn)證。

Smart PLS 3.0彌補(bǔ)以往軟件不能提供模型擬合度的弊端，標(biāo)準(zhǔn)化均方根殘差用來(lái)評(píng)估模型的適配度，一般認(rèn)為SRMR<0.1時(shí)表明模型具有良好的適配度(Henseler等,2014[66])。本文構(gòu)建模型SRMR值為0.08(t=7.528，p<0.01)，表明模型的構(gòu)建具有非常好的適配性。

因此，我們將表中得到驗(yàn)證的路徑結(jié)果整理到圖2中。圖2顯示，企業(yè)家精神在促進(jìn)MCS方面有顯著影響。一方面企業(yè)家精神的溢出效應(yīng)能提升企業(yè)整體業(yè)績(jī)，包括財(cái)務(wù)績(jī)效和非財(cái)務(wù)績(jī)效；另一方面，MCS對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)存在顯著影響，說(shuō)明在開(kāi)展不同戰(zhàn)略時(shí)適當(dāng)配置MCS的功能，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)的提升。具體表現(xiàn)在，為保護(hù)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值，維持企業(yè)當(dāng)前業(yè)績(jī)，則更強(qiáng)調(diào)MCS中的控制功能；為創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，增加企業(yè)價(jià)值，則更強(qiáng)調(diào)MCS中的探索功能。

圖2 企業(yè)家精神、MCS與企業(yè)業(yè)績(jī)的影響路徑圖

五、進(jìn)一步的測(cè)試

根據(jù)中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)(2014)對(duì)中國(guó)企業(yè)家成長(zhǎng)和發(fā)展專題調(diào)查報(bào)告，企業(yè)家精神在不同性質(zhì)、規(guī)模和行業(yè)間存在差異?，F(xiàn)有文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)是否采用(或?qū)嵤?MCS與企業(yè)背景、規(guī)模等相關(guān)聯(lián)(Chenhall,2003[39]；杜榮瑞等，2008[67])，那么企業(yè)家精神在不同規(guī)模、行業(yè)和所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)中對(duì)MCS干預(yù)是否存在差異？為了檢驗(yàn)理論假設(shè)的科學(xué)性，我們將樣本按照企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模和企業(yè)所處行業(yè)進(jìn)行了分組，檢驗(yàn)企業(yè)家精神在各組別中的差異。具體劃分方式是：企業(yè)性質(zhì)按照國(guó)有和民營(yíng)劃分為兩組；總資產(chǎn)規(guī)?！?億元的劃分為小規(guī)模企業(yè)，總資產(chǎn)規(guī)模≥3億元的劃分為大規(guī)模企業(yè)；將企業(yè)按行業(yè)劃分為制造和非制造兩組。

檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示，分別檢驗(yàn)了企業(yè)家精神的作用在不同規(guī)模、不同行業(yè)和不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)中的作用機(jī)理。企業(yè)家精神對(duì)MCS的控制功能和探索功能均存在正向影響(p<0.01)，且證明對(duì)探索功能的影響程度大于對(duì)控制功能的影響程度，對(duì)探索功能的影響程度在不同企業(yè)間存在差異。表6(1)中，相對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，在小規(guī)模的企業(yè)中企業(yè)家精神干預(yù)MCS的探索功能通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)(p<0.05)，說(shuō)明在小企業(yè)中企業(yè)家精神更加重視發(fā)揮MCS的探索功能。這主要的原因在于，在不確定環(huán)境下小企業(yè)管理者通過(guò)外部學(xué)習(xí)，獲取更多的經(jīng)驗(yàn)；也有可能在于企業(yè)家積極開(kāi)展社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建，通過(guò)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)獲取支撐企業(yè)發(fā)展所必需的資源，最終追求企業(yè)整體業(yè)績(jī)的提升。表6(2)中，相對(duì)非制造類企業(yè)，在制造類企業(yè)中企業(yè)家精神干預(yù)MCS的探索功能通過(guò)了10%的顯著性檢驗(yàn)(p<0.1)，說(shuō)明在制造類企業(yè)中企業(yè)家精神更加重視發(fā)揮MCS的探索功能。這主要的原因在于樣本中制造企業(yè)基本屬于成立年限較長(zhǎng)的大型企業(yè)，已經(jīng)建立相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制體系，管理者將更多的精力投向外部市場(chǎng)的開(kāi)拓，以追求財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的提升。表6(3)中，相對(duì)國(guó)有企業(yè)，在民營(yíng)企業(yè)中企業(yè)家精神干預(yù)MCS的探索功能通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)(p<0.05)，說(shuō)明在民營(yíng)企業(yè)中企業(yè)家精神更加重視發(fā)揮MCS的探索功能。這主要的原因在于，國(guó)有企業(yè)中企業(yè)家可能兼任政治職務(wù)(如政協(xié)委員等)，在一定程度上分擔(dān)了企業(yè)家精力而對(duì)控制、探索的干預(yù)相對(duì)民營(yíng)企業(yè)更弱。另外，國(guó)有企業(yè)管理者的任職考評(píng)趨于強(qiáng)調(diào)非盈利能力的各項(xiàng)目標(biāo)，這導(dǎo)致管理者不太愿意使用新銳的管理手段，而是堅(jiān)持傳統(tǒng)以保護(hù)自己的利益和影響。也可能如Allen等(2005)[68]認(rèn)為的，由于公司治理機(jī)制的欠缺削弱了外部機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)公司的影響，也降低了公司采用更能展示企業(yè)管理能力的探索性管控方式的動(dòng)力。

表6分組(規(guī)模、行業(yè)、所有權(quán)性質(zhì))討論路徑分析結(jié)果

續(xù)前表

(1)規(guī)模(2)行業(yè)(3)性質(zhì)大規(guī)模小規(guī)模T檢驗(yàn) |小-大 |非制造業(yè)制造業(yè)T檢驗(yàn)|制造-非制造 |國(guó)有民營(yíng)T檢驗(yàn)|民營(yíng)-國(guó)有|(3)MCS對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響CONTROL→FP0.157(1.017)0.113(0.941)0.045(0.232)0.331***(3.265)0.065(0.412)0.266*(1.42)0.273**(1.818)0.053(0.444)0.221*(1.084)CONTROL→NFP0.564***(4.687)0.450***(3.674)0.114(0.666)0.6***(7.313)0.458***(3.036)0.142(0.888)0.539***(4.228)0.353*(1.477)0.186**(2.745)EXPLORE→FP0.039(0.167)0.526***(4.205)0.488*(1.905)0.008(0.05)0.567***(5.765)0.559**(2.035)0.223*(1.01)0.307**(2.713)0.084(0.301)EXPLORE→NFP-0.130(0.609)0.479***(4.227)0.609**(2.607)0.187(1.203)0.165(0.877)0.022(0.082)0.42*(1.873)0.318*(1.322)0.102(0.307)

六、研究結(jié)論與啟示

圍繞企業(yè)家精神與MCS的關(guān)系，本文提出了企業(yè)家精神、MCS以及企業(yè)業(yè)績(jī)相互作用的假設(shè)模型，并運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查和PLS-SEM方法對(duì)理論假設(shè)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。確定了控制功能和探索功能在企業(yè)家精神影響企業(yè)業(yè)績(jī)之間的中介作用，支持了MCS二元模型的觀點(diǎn)。研究結(jié)果表明：首先，企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)MCS存在顯著影響，企業(yè)家精神在干預(yù)“控制”和“探索”的程度上存在顯著差異，對(duì)MCS探索功能的干預(yù)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)控制功能的干預(yù)程度，進(jìn)一步驗(yàn)證了企業(yè)家精神對(duì)探索功能的影響程度在不同規(guī)模、行業(yè)和所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)間存在差異。其次，“探索”和“控制”功能在促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)上的程度也存在差異。相對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，在小規(guī)模企業(yè)中企業(yè)家精神更傾向于干預(yù)MCS的探索功能追求企業(yè)整體業(yè)績(jī)的提升；相對(duì)非制造型企業(yè)，在制造型企業(yè)中企業(yè)家精神更傾向于干預(yù)MCS探索功能尋求更高的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；相對(duì)國(guó)有企業(yè)，在民營(yíng)企業(yè)中企業(yè)家精神更傾向于干預(yù)探索功能。

本文的研究深入地檢驗(yàn)了“企業(yè)家精神-MCS-企業(yè)業(yè)績(jī)”之間的作用機(jī)理，企業(yè)家精神對(duì)控制、探索功能不同程度的干預(yù)，表明企業(yè)家精神在企業(yè)內(nèi)、外活動(dòng)的精力上分配的差異。本研究能夠給企業(yè)家精神在企業(yè)管控實(shí)踐中提供一定的指導(dǎo)和建議。具體而言包括以下幾個(gè)方面。

第一，注重企業(yè)家精神的合理配置。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”國(guó)家戰(zhàn)略的提出，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍重視以創(chuàng)新為核心的企業(yè)家精神在企業(yè)外部發(fā)揮作用，持續(xù)增加創(chuàng)新投入，創(chuàng)新戰(zhàn)略導(dǎo)向迫使企業(yè)采取更多的前瞻性行為。但是企業(yè)發(fā)展不能一味簡(jiǎn)單地追求創(chuàng)新和開(kāi)拓市場(chǎng)，而應(yīng)與企業(yè)的MCS相匹配。雖然每個(gè)企業(yè)家的創(chuàng)新活動(dòng)是獨(dú)具個(gè)性的，是不能夠被復(fù)制和模仿的，但是研究結(jié)論認(rèn)為中國(guó)企業(yè)更應(yīng)該注重企業(yè)家精神在企業(yè)內(nèi)部作用的發(fā)揮，將組織內(nèi)的物質(zhì)資源在企業(yè)家精神這種異質(zhì)性資源的引導(dǎo)作用下發(fā)揮出來(lái)才是形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，MCS也必將以更具有彈性和適應(yīng)性的特征滿足企業(yè)各種創(chuàng)新性活動(dòng)的開(kāi)展。

第二，從綜合的視角理解企業(yè)家精神在企業(yè)管控實(shí)踐中的重要意義。企業(yè)家精神為企業(yè)成長(zhǎng)提供了必要的戰(zhàn)略支持，卻往往疏忽對(duì)企業(yè)MCS機(jī)制的設(shè)計(jì)。研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)家精神積極干預(yù)MCS以實(shí)現(xiàn)內(nèi)外平衡，促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)。研究證明，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值的保護(hù)或者潛在價(jià)值的創(chuàng)造，企業(yè)家應(yīng)該并重對(duì)待、綜合使用，不應(yīng)僅僅考慮新市場(chǎng)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)帶來(lái)的潛在價(jià)值，還要關(guān)注企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)情況和MCS實(shí)施的效果，通過(guò)外部探索功能促進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造，獲取更多新資源，學(xué)習(xí)更多新知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)有序地控制保護(hù)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值。

第三，通過(guò)提高M(jìn)CS的效率來(lái)保障企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。研究結(jié)論認(rèn)為，MCS的控制行為是通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完備性對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響來(lái)保護(hù)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值，而探索功能在于提高管理的靈活性和員工的參與程度對(duì)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)的激勵(lì)作用。正如徐淑英等(2012)[69]報(bào)告中所述，中國(guó)企業(yè)家在長(zhǎng)期的實(shí)踐中形成了基于探索和監(jiān)控相得益彰的管控模式，因此企業(yè)家精神的作用在于根據(jù)企業(yè)的客觀情況相機(jī)調(diào)整控制功能和探索功能以實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展。