企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)探究

摘要：在一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常有一定的差別，需要管理者對(duì)此進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，從而才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值。但是目前在企業(yè)的運(yùn)用中常因?yàn)閮烧叩牟煌瑢?duì)企業(yè)的納稅狀況產(chǎn)生干擾，使有關(guān)工作的效率直線下降。對(duì)此，只有根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異和協(xié)調(diào)加以研究，望可以給企業(yè)的有關(guān)人員提供一定理論借鑒作用，從而推動(dòng)企業(yè)自身的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異協(xié)調(diào)

一、引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是企業(yè)總體會(huì)計(jì)中兩個(gè)十分重要的部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容一般是與公司稅務(wù)有關(guān)的活動(dòng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常對(duì)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和計(jì)量。兩者雖在工作內(nèi)容上有差異，但是兩者也有一定的聯(lián)系。而企業(yè)想要提高自身的綜合實(shí)力必須將二者進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，只有如此才可以讓企業(yè)有一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系，繼而有更清晰、更明確的賬目。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于遵守有關(guān)會(huì)計(jì)制度與原則的前提下，通過(guò)計(jì)算、記錄以及確定企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)信息完好，將外部存有的利益關(guān)系進(jìn)行報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于全新的會(huì)計(jì)學(xué)科，需嚴(yán)格遵守本國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)法律，通過(guò)貨幣計(jì)算的形式，應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)核算方式以及相關(guān)理論對(duì)企業(yè)稅款的繳納和形成以及計(jì)算進(jìn)行全方位的資金監(jiān)督活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相同之處是授予我國(guó)會(huì)計(jì)體系。在企業(yè)管控中兩者有緊密的關(guān)系，體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料通常來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二者可以互相補(bǔ)充、互相配合發(fā)展，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。企業(yè)運(yùn)行階段若想確保自身運(yùn)營(yíng)的合法性需要符合相關(guān)法律，應(yīng)該依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，以及有關(guān)規(guī)章，從而確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益。在管理對(duì)象上企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有一定的差別，但都是對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息給予支持，繼而保證企業(yè)管理者能夠及時(shí)獲得正確的財(cái)務(wù)信息。管理人員應(yīng)該不斷分析兩者之間相關(guān)性與差異性協(xié)調(diào)的注重程度，提升企業(yè)管理水平和總體利益，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有很重要的意義。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異性分析

1.兩者的宏觀差異

（1）兩者的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外部報(bào)告的會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)編制完整、真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)的成果報(bào)表，繼而對(duì)有關(guān)管理部門(mén)、投資人獲得有價(jià)值的會(huì)計(jì)的信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)納稅人的申報(bào)向海關(guān)部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)填寫(xiě)納稅單，從而給使用人員提供真實(shí)的納稅信息，方便相關(guān)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅。

（2）兩者的服務(wù)對(duì)象不同

在企業(yè)中對(duì)財(cái)務(wù)的核算和監(jiān)督對(duì)象及時(shí)通過(guò)貨幣實(shí)現(xiàn)全部的資產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程。但其財(cái)務(wù)的核算和監(jiān)督對(duì)象只有企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的資金流動(dòng)，即原企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所涵蓋的計(jì)算、核算和申報(bào)等和稅款有關(guān)的內(nèi)容。

（3）兩者工作依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為工作依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)是以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告為立足點(diǎn)。對(duì)所提供的會(huì)計(jì)信息必須保證真實(shí)且有效、確保有較高的質(zhì)量，不但要把企業(yè)管理層的管理和使用委托資源如實(shí)反映，還要給財(cái)務(wù)報(bào)告的接受與使用之間的決策提供有力的依據(jù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的核算行為。而與稅務(wù)有關(guān)的法律是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)具備無(wú)償性與強(qiáng)制性，且有對(duì)納稅人和國(guó)家征稅機(jī)關(guān)征稅行為的規(guī)范。主要為確保稅收可以及時(shí)征收，以便滿足政府對(duì)公共支出方面的需求，此工作體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人之間的財(cái)富分配關(guān)系。

（4）兩者的核算基礎(chǔ)不同

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定：債權(quán)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，而不是收付實(shí)現(xiàn)制度。不管企業(yè)在一段時(shí)期經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)計(jì)費(fèi)用、收入，各類(lèi)收款以什么樣的期間收付均應(yīng)該把其作為此期間的費(fèi)用和收入加以處理。企業(yè)稅法主要指收付實(shí)現(xiàn)制、債權(quán)發(fā)生制的結(jié)合，其基礎(chǔ)是用收付實(shí)現(xiàn)制作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要基礎(chǔ)，具有操作簡(jiǎn)便、利于保全稅收的優(yōu)點(diǎn)。

2.二者的具體差異

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以營(yíng)利為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)該納所得稅額的計(jì)算加以調(diào)整。在費(fèi)用和扣除與收入的確定之間有差異。依次對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)間的具體差別深入分析。

（1）收入上的差異

永久性差異和暫時(shí)性差異是收入上的兩種主要差異：其一，永久差異是由于計(jì)算口徑的不同，稅法需要納稅所得額，和利潤(rùn)總額也有一定不同。這樣的差異將永遠(yuǎn)留存在稅法和會(huì)計(jì)之間，即便隨著時(shí)間推移亦不會(huì)消失。比如，稅法所規(guī)定的在國(guó)債獲取的利潤(rùn)收入不會(huì)給企業(yè)征收所得稅，因此，要從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中去除;將國(guó)庫(kù)券所獲的利息收入當(dāng)作一種投資收益，因此在當(dāng)期內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)需要加上此項(xiàng)收人才能構(gòu)成中利潤(rùn)額。其二，暫時(shí)的差異，也就是稅法所得稅應(yīng)納額、會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額兩者的計(jì)算口徑雖然一致，但是在確定不同時(shí)間所產(chǎn)生的差異。這些差異只是暫時(shí)性的，是可以轉(zhuǎn)回的。例如，企業(yè)獲取和資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼，在稅法中就有規(guī)定：在企業(yè)受到政府補(bǔ)助時(shí)需要將其全部計(jì)入當(dāng)期收益中;而會(huì)計(jì)需把其確認(rèn)為當(dāng)期收益，不當(dāng)能確認(rèn)，還是隨著資產(chǎn)使用而漸漸計(jì)到企業(yè)后的每個(gè)收益中。

（2）費(fèi)用上的差別

企業(yè)的費(fèi)用主要有員工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳廣告費(fèi)。

①業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅法上對(duì)企業(yè)實(shí)際使用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是依據(jù)實(shí)際發(fā)生金額扣去其中的60%，最高不能超過(guò)企業(yè)這一年銷(xiāo)售收入總額的5‰。

②員工福利費(fèi)用、教育以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)

福利費(fèi)用是依據(jù)員工薪金和工資總額的14%扣除，但是不能超過(guò)14%;工會(huì)經(jīng)費(fèi)需根據(jù)薪金和工資總額的20%扣除，但是不能多過(guò)2%;職工的教育經(jīng)費(fèi)需要根據(jù)薪金總額的2.5%扣除，對(duì)超出部分在結(jié)轉(zhuǎn)后根據(jù)納稅年度總額扣除。即使在應(yīng)納所得稅中將員工福利費(fèi)用、教育經(jīng)費(fèi)和公戶經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí)把其全額當(dāng)作費(fèi)用加以扣除，超出的部分不在會(huì)計(jì)的利潤(rùn)中。

③業(yè)務(wù)宣傳和廣告費(fèi)用

此方面稅法是如此規(guī)定的：根據(jù)企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入總額的15%扣除，對(duì)超過(guò)的部分更宜居后企業(yè)納稅年度額結(jié)轉(zhuǎn)扣除。將企業(yè)的業(yè)務(wù)選廠和廣告費(fèi)根據(jù)當(dāng)年整體的收取加以扣除，因此兩者間有明顯的不同。

（三）固定資產(chǎn)的差異

對(duì)固定資產(chǎn)特有時(shí)期進(jìn)行的后續(xù)計(jì)量中，對(duì)其折舊年限、折舊方法和減值準(zhǔn)備計(jì)提的稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有不同的規(guī)定，促使應(yīng)納所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)間有了不同。從自行構(gòu)建可以與固定資產(chǎn)進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)也有規(guī)定：固定資產(chǎn)可以依據(jù)估計(jì)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。而稅法對(duì)這樣的資產(chǎn)在完工后的計(jì)算也有不同規(guī)定，主要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)原本人賬的價(jià)值作為計(jì)提折舊。因此，兩者在固定資產(chǎn)中有所差別。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期的實(shí)現(xiàn)，主要使用直線法和技術(shù)折舊法等推銷(xiāo)方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確定。但是不足之處是無(wú)形資產(chǎn)不能確定其使用壽命，需要在年末減值測(cè)試。而稅法則規(guī)定應(yīng)根據(jù)一定時(shí)期限制撤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，從而兩者對(duì)其不一的規(guī)定來(lái)看也存在差異。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)對(duì)策

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以節(jié)省政府的稅收，幫助企業(yè)在結(jié)構(gòu)和制度方面進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本。

（一）建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

稅務(wù)會(huì)計(jì)理論在我國(guó)的發(fā)展還不夠成熟，也沒(méi)有現(xiàn)成健全的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系嚴(yán)重不足且沒(méi)有脫開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論不能起到指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的作用。所以，研究人員需不斷完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，努力形成適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。把稅收學(xué)的有關(guān)概念轉(zhuǎn)化成稅法學(xué)的基礎(chǔ)原理與概念，從而借會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法把企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)給予體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅收法律法規(guī)在管理層面的配合，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，使兩者實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)中的良性循環(huán)與發(fā)展。

（二）從兩者之間的差異上協(xié)調(diào)

在財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差別上協(xié)調(diào)主要分為三點(diǎn)。其一，需要將核算基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一，雖然目前的稅收采用的只有一種收付方式，操作也相對(duì)簡(jiǎn)單。但是若長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)由這樣的方法核算稅收，導(dǎo)致收入與費(fèi)用配合與會(huì)計(jì)原則嚴(yán)重不符。因此，稅收制度在審計(jì)過(guò)程中極易在利潤(rùn)上引發(fā)納稅資金和會(huì)計(jì)的差別，且這樣的差異也不能滿足信息質(zhì)量的需求。因此，有必要降低稅務(wù)核算時(shí)的差別，將全部職責(zé)發(fā)生體現(xiàn)當(dāng)作是計(jì)量基礎(chǔ)。其二，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)組成要素。目前會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面已經(jīng)有人相應(yīng)的規(guī)定，但我國(guó)現(xiàn)行稅法卻沒(méi)有相關(guān)調(diào)整。目前企業(yè)不能對(duì)會(huì)計(jì)賬本和報(bào)表中所記載的規(guī)定進(jìn)行更改，只能等到年終使用納稅調(diào)整法對(duì)有關(guān)方面加以調(diào)整。其三，處理方法的協(xié)調(diào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分支，所以在處理方法上有一定的相關(guān)性。因此，企業(yè)可將財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為成熟的管理方法直接應(yīng)用于財(cái)務(wù)處理方面，從而彌補(bǔ)國(guó)家現(xiàn)行稅法在核算上的缺陷。

（三）從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)

雖然稅務(wù)和財(cái)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部都有自己明確的分工，但其根本還是為領(lǐng)導(dǎo)層提供得以決策的資金流動(dòng)信息，從而讓領(lǐng)導(dǎo)可以及時(shí)了解公司的運(yùn)作狀況，且在此之上可以及時(shí)調(diào)整發(fā)展計(jì)劃。因此，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該給兩者提供一個(gè)能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享的專(zhuān)屬渠道。通過(guò)這個(gè)渠道增加兩者間的融合以及節(jié)約企業(yè)的人力和其他成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)現(xiàn)階段正處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的階段，市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)體制一直在不斷完善，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求。在未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)體現(xiàn)必然促使財(cái)務(wù)和稅務(wù)分開(kāi)。因此，目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在會(huì)計(jì)體系的變革中，一定要前瞻到稅務(wù)和財(cái)務(wù)分離后這一發(fā)展趨勢(shì)，依據(jù)職能的不同加以管理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身和長(zhǎng)期發(fā)展的需要，把稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異有效協(xié)調(diào)，據(jù)此進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)的變革，改良企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高企業(yè)綜合實(shí)力，并在市場(chǎng)中占據(jù)更好的位置。

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作者簡(jiǎn)介：

蔣嬌，西南交通大學(xué)希望學(xué)院，四川成都。