試論企業(yè)全面預算管理體系的構建

摘要：在日益發(fā)展的現(xiàn)代社會中，各行各業(yè)越來越注重內(nèi)部管理方法的不斷創(chuàng)新，其中全面預算管理便是一項重要的內(nèi)容。全面預算管理體系能夠為企業(yè)發(fā)展帶來許多預見性較強的建議，為企業(yè)的實際運營打下基礎。然而，許多企業(yè)實施全面預算管理模式仍存在較多問題，這些問題阻礙了企業(yè)管理效率的提升，缺乏與企業(yè)實際情況相結合的綜合考慮，而且可能給企業(yè)帶來巨大的財務風險。本文對企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理模式構建之間的聯(lián)系做出了較為詳細的描述，并提出了構建全面預算管理體系的方法，希望能給企業(yè)全面預算管理工作以幫助。

關鍵詞：戰(zhàn)略目標;全面預算管理;方法

一、對接公司的戰(zhàn)略目標與全面預算管理

（一）績效考評管理手段

平衡計分卡是現(xiàn)代企業(yè)常見的績效考評手段之一，它能夠通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標的綜合描述，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)控機制的適時修正并逐漸完善。平衡計分卡工具從企業(yè)的愿景與戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)目標劃分為四個模塊，分別是如何滿足客戶需求、如何滿足股東要求、如何改善和提高能力以及我們需要擅長什么，基于這些思考，可以分步制定行動方案，從財務方面著手制定目標值，規(guī)定需要達到的指標、最終完成短期目標，在一個個短期目標完成后就會越來越靠近企業(yè)的長期目標。平衡計分卡工具是近年來較為有效的考評工具，它是企業(yè)短期目標向長期目標過渡的手段，也是企業(yè)進行全面預算管理不可或缺的一項內(nèi)容，它也間接提高了企業(yè)全面預算管理的效率。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理目標的聯(lián)系

從平衡計分卡管理工具的構建中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要有目標值、指標和短期目標三項內(nèi)容，而全面預算管理的目標便可以從指標中獲取，這些指標可以指導企業(yè)年度預算的目標，將企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理目標相聯(lián)系，提高企業(yè)人員預算管理的積極性，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理的對接。而這兩者也是一個相互促進的過程。企業(yè)戰(zhàn)略目標促進企業(yè)管理內(nèi)容的成熟，企業(yè)管理人員的學習與成長能夠幫助企業(yè)改善內(nèi)部流程，從而滿足客戶價值，為實現(xiàn)財務管理目標鋪路，而財務目標的實現(xiàn)也能夠縮短企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的時間，形成一種良性循環(huán)。當然，這個閉合的目標環(huán)需要每一個步驟都足夠流暢，才能高效地完成每一個指標，這需要企業(yè)及時解決內(nèi)部控制工作過程中的問題，提升自身管理水平，構建一個健全的全面預算體系。

二、戰(zhàn)略角度下企業(yè)全面預算管理體系的構建

（一）完善全面預算管理組織團隊

為不斷完善全面預算管理的組織團隊，企業(yè)可以從以下三點考慮。首先，設置有效的決策層，全面預算管理可交由全面預算管理委員會全面負責，在全面預算目標設定、預算編制以及執(zhí)行的過程中由全面預算管理委員會統(tǒng)籌規(guī)劃與決策，而全面預算管理委員會只需向董事會提交完整的預算成果，全面預算管理的決策受外界干擾因素減少，且決策的獨立性提高，從而大大提高了全面預算管理的效率.而且也可以受到有效的監(jiān)督。其次.在全面預算管理委員會下設置全面預算管理部門，該部門是全面預算管理方案的管理層，主要負責全面預算方案的執(zhí)行監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)全面預算工作中的不合理之處并做出調(diào)整，該部門直接與全面預算管理委員會對接工作，部門人員也由全面預算管理委員會任命。最后，全面預算管理方案的執(zhí)行層，全面預算管理方案的實施離不開多個部門的配合與執(zhí)行，也因此要保證各個部門執(zhí)行的有效性。

（二）設置全面科學的預算管理目標

全面預算管理目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的一部分，所以在設置全面預算目標之前，要先對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行細化。逐步編制企業(yè)戰(zhàn)略方案，自上而下形成預算體系，而不是簡單地將上面的任務布置給下面部門。在進行戰(zhàn)略目標細化前，企業(yè)董事會應率先召開會議確定經(jīng)營目標，經(jīng)理層召開經(jīng)營計劃協(xié)調(diào)會議、董事會對經(jīng)營計劃進行咨詢，最后進行年度經(jīng)營目標合同簽訂會，通過四個大會確定全面預算管理的主線。利用戰(zhàn)略地圖、魚骨圖等圖形工具確定預算管理流程，以年度經(jīng)營計劃書和年度經(jīng)營目標責任書為載體，將戰(zhàn)略目標分解為全面預算管理目標。設置戰(zhàn)略預算目標也是實現(xiàn)全面預算目標中的一個環(huán)節(jié)。利用平衡計分卡工具將戰(zhàn)略目標對不同方面的財務指標進行描述，可以達到設定戰(zhàn)略預算目標的目的，從戰(zhàn)略高度提升預算管理水平。

（三）樹立預算全局意識

為不斷提高企業(yè)預算管理人員的全局意識，企業(yè)可以從以下幾個方面入手。

首先，企業(yè)管理人員需要不斷提高自身對企業(yè)全面預算管理的積極性，全面預算管理并非財務部門或者某個單獨部門的工作，更不能簡單地將全面預算管理等同于財務預算。它需要多個部門進行一定的配合與交流，編制前的參照也不僅僅是財務報表上的數(shù)據(jù)，更要包含企業(yè)其他管理內(nèi)容的文件數(shù)據(jù)，結合本年度戰(zhàn)略目標與市場情況，制定有效的預算內(nèi)容。

其次，預算編制人員不能太過隨意，在進行編制過程中可以適當參考企業(yè)近期全面預算實施情況，根據(jù)調(diào)研后的數(shù)據(jù)和信息制定出符合企業(yè)發(fā)展的詳細規(guī)劃，其中也要包括人員分工等細節(jié)，落實收入、成本、業(yè)務等多維度的管理，分解細化管理內(nèi)容，從而更加高效地進行企業(yè)的全面預算管理。全面預算過程中尤其是要做到兼顧全局，更加全面的制定預算標準，不僅是對財務的預算，而且要包含投資、融資、經(jīng)營等多個過程;不僅要求對結果進行預算，而且要包含監(jiān)督、考核、內(nèi)部控制等全過程的預算，最終實現(xiàn)預算目標的全方位處理。

最后，預算執(zhí)行并非是完全按照編制內(nèi)容一成不變地執(zhí)行，有對企業(yè)需根據(jù)自身發(fā)展需要，適當調(diào)整編制的內(nèi)容。當然，預算編制的內(nèi)容不能隨意調(diào)整，更不能盲目地調(diào)整，而是在考查企業(yè)發(fā)展需要后，遞交預算調(diào)劑申請，從而合理調(diào)整預算內(nèi)容，使其更加符合企業(yè)經(jīng)營理念。

（四）完善全面預算管理報表有關機制

不同企業(yè)業(yè)務進行機制不同，但是都需要財務數(shù)據(jù)表或財務報表體現(xiàn)其內(nèi)部財務情況。企業(yè)需要以不同預算責任中心構建預算報表機制，首先是以投資為中心，制定財務預算表如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、經(jīng)營預算表如營業(yè)收入預算表、營業(yè)支出預算、業(yè)務及管理預算和應交稅費預算等、項目預算表如項目會總預算，這些預算數(shù)據(jù)是企業(yè)投資活動的基礎。其次，可以以成本費用為中心，成本在企業(yè)經(jīng)營活動中無處不在，一些部門可能不會產(chǎn)生直接利潤，但是卻會無可避免地存在一些成本問題，以成本費用為中心編制預算表，有經(jīng)營管理部門編制責任預算表、人力資源部編制用工計劃表、薪酬計劃表，財務部門編制人工成本預算表、通過有目的的分工為企業(yè)落實責任主體。最后，以利潤為中心編制預算內(nèi)容，以企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)驗，預測不同部門可能的收入，利潤中心預算編制表下發(fā)給資產(chǎn)管理部門、經(jīng)營管理部門、銷售部門、行政部門，由這些部門匯報收入預算和成本費用預算，對企業(yè)利潤進行合理評估。

三、結束語

總之，全面預算管理是企業(yè)進行內(nèi)部管理的重要工具之一，它能夠有效指導企業(yè)實際運營。盡管目前企業(yè)在實施全面預算管理工作過程中仍存在一些問題，但是企業(yè)可以從多層面了解管理問題并提出解決辦法。企業(yè)可以根據(jù)本文所述完善全面預算管理組織團隊、設置全面科學的預算管理目標、樹立預算全局意識、完善全面預算管理報表有關機制、科學分析預算執(zhí)行過程，從而構建一個適合企業(yè)發(fā)展的預算管理體系，助力企業(yè)提高管理水平，從而實現(xiàn)盈利目標。

參考文獻：

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[2]陸佳妮.基于戰(zhàn)略導向的H公司全面預算管理體系的優(yōu)化[D].蘇州：蘇州大學，2016.

作者簡介：

張玉茗，中電建生態(tài)環(huán)境集團有限公司，廣東深圳。