與IFRS趨同背景下的中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷研究

張琦

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易國際化的迅速發(fā)展，世界各國紛紛加快轉(zhuǎn)型和采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)也多次倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流、提高會(huì)計(jì)信息的透明度，我國有必要結(jié)合我國和國際會(huì)計(jì)制度的演變過程和經(jīng)驗(yàn)啟示，對我國未來會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)和改革提出有針對性的建議，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和對外開放的需要。

關(guān)鍵詞：趨同;會(huì)計(jì)制度;中國企業(yè)

一、我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與變革

我國會(huì)計(jì)制度變遷是與經(jīng)濟(jì)體制改革總體同步進(jìn)行的。新中國成立以來， 1992年的以“兩則、兩制”為特征的會(huì)計(jì)改革具有突出意義。改革開放的二十多年，也是我國會(huì)計(jì)制度大變革、大發(fā)展的二十多年。

1.“雙軌制”格局形成

我國財(cái)政部于1992年11月30日正式發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從1993年7月1月起實(shí)施，標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由19章共66條組成，主要定位于基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總體表述不包含對具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和參考國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)我國會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作了規(guī)定，如規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。但沒有對具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出具體規(guī)定，因此，財(cái)政部還同時(shí)發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，此后又陸續(xù)發(fā)布了13個(gè)具體行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及10個(gè)具體行業(yè)財(cái)務(wù)制度，即我們所說的“兩則、兩制”，目的就是通過具體的規(guī)定來指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作。

2. 系統(tǒng)性與IFRS趨同

在全球化經(jīng)濟(jì)背景下，中國經(jīng)濟(jì)也日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已是大勢所趨。這不僅對世界經(jīng)濟(jì)的繁榮與穩(wěn)定有利，對于中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展也十分有利。從2005年開始，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定開始與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。2006年2月，財(cái)政部正式對外宣布，我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩大準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作已經(jīng)大功告成。從此我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。國際趨同是IASB與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將持續(xù)為之努力的目標(biāo)。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS盡管在某些領(lǐng)域（如減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的披露以及某些政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等方面）還存在一些差異，但這些差異對于中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)近年來在國際趨同方面所取得的重大進(jìn)步來說，是微不足道的。2012年4月11日，歐盟委員會(huì)承認(rèn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終等效，相關(guān)系列文件自2012年1月1日起追溯生效。

二、我國會(huì)計(jì)制度變遷的經(jīng)驗(yàn)與啟示

1992年會(huì)計(jì)改革僅有20年的時(shí)間，相比西方發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)制度仍還屬于新生事物，我國也在不斷地進(jìn)行修改和完善，以更好地適應(yīng)我國不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)核算需要。我國的會(huì)計(jì)制度變遷與改革給我們以深刻的啟示：

1.會(huì)計(jì)制度變遷與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有相互促進(jìn)作用。我國會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐證明，我國對外開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接導(dǎo)致了對會(huì)計(jì)制度變遷的需求。與此同時(shí)，只有在一種良好的會(huì)計(jì)制度環(huán)境和有效的會(huì)計(jì)制度的作用下，經(jīng)濟(jì)體制才能夠形成有序結(jié)構(gòu)并髙效率地運(yùn)行。

2.會(huì)計(jì)制度變遷具有廣泛的國際性。包括我國在內(nèi)的世界各國會(huì)計(jì)制度的建立與發(fā)展，都是相互學(xué)習(xí)借鑒并根據(jù)各國自身情況進(jìn)行自我完善和創(chuàng)新的結(jié)果，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到今天，許多國家都為此做出了貢獻(xiàn)。我國會(huì)計(jì)制度只有不斷吸收世界各國會(huì)計(jì)制度和國際會(huì)計(jì)制度的精華，才會(huì)更有生命力，才能更加適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

3.會(huì)計(jì)制度變遷必須適應(yīng)本國環(huán)境。我國會(huì)計(jì)制度變遷必須結(jié)合我國社會(huì)制度特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段特征、民族特征和文化特征等，既要對歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行繼承，也要對某些傳統(tǒng)進(jìn)行揚(yáng)棄，這是自然選擇和理性選擇共同作用的結(jié)果。我們必須在利益和成本的權(quán)衡下，作出趨利避害的路徑選擇，使改革后的制度更加適合國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為今后的發(fā)展提供制度基礎(chǔ)。

三、我國未來會(huì)計(jì)制度變遷的政策建議

過去的二十多年，中國會(huì)計(jì)改革取得了令人矚目的成就，中國會(huì)計(jì)制度變遷的國際化趨勢已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)。要實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)和全面深化改革幵放的目標(biāo)，我國會(huì)計(jì)制度就必須立足國情和國際發(fā)展大勢，在與國際接軌的同時(shí)提升自己的水平，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對此，我們提出如下幾條建議：

1. 明確準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)導(dǎo)向模式

建議中國未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方向在充分考慮規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各自優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，立足于中國實(shí)際，根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師的總體水平，融合兩者的優(yōu)點(diǎn)，對可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行揚(yáng)棄。從目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)條件和環(huán)境來看，遵循“目標(biāo)為基礎(chǔ)，規(guī)則為導(dǎo)向”制定模式，可能更適合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和資本市場發(fā)展的需要。

2. 建立健全會(huì)計(jì)制度分層次執(zhí)行機(jī)制

制度執(zhí)行中的問題是由多方面的因素造成的，解決這些問題需要多管齊下。因此，我們要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》以及其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，做好會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效。合理界定財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)等監(jiān)督的職能和范圍，合理分工、落實(shí)責(zé)任、形成合力。

3. 以國際化為導(dǎo)向加強(qiáng)會(huì)計(jì)能力建設(shè)

會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)制度變遷的深度和廣度。要加快中國會(huì)計(jì)制度變遷的進(jìn)程，建立一支具有較高水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。不斷培養(yǎng)出具有全球意識(shí)、發(fā)展眼光、國際交往和國際競爭力的應(yīng)用型、復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)：

1.曲曉輝，丁庭選，肖虹，后趨同時(shí)期會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的理論發(fā)展——中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2011年專題學(xué)術(shù)研討會(huì)綜述【J】會(huì)計(jì)研究，2016年

2.常勛，解讀國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化【J】會(huì)計(jì)研究，2013年

3.郭道揚(yáng)，論中國會(huì)計(jì)改革三十年【J】會(huì)計(jì)研究，2008年

4.楊輝霞，論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)【J】財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019年