個(gè)橫制度改革對工資收入影響情況淺析

摘要：個(gè)人所得稅征收的重要意義之一就是合理調(diào)節(jié)收入，減少社會分配不公的程度，緩和社會矛盾。我國個(gè)人所得稅制度自1980年出臺以來發(fā)展了近四十年，前后經(jīng)歷了七次調(diào)整。個(gè)稅改革與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化緊密相關(guān)，改革方向是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，合理減輕廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，主要目的是還利于民。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深化，我國稅制的現(xiàn)代化進(jìn)程大幅加快，稅收在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的作用不斷增強(qiáng)。鑒于此，本文將本次改革稅率標(biāo)準(zhǔn)與2011年9月1日起實(shí)施稅率標(biāo)準(zhǔn)下不同收入水平對應(yīng)個(gè)人所得稅繳納情況進(jìn)行對比，分析新個(gè)人所得稅制度對個(gè)人收入影響情況。研究結(jié)果表明個(gè)稅制度改革新政策相比于舊政策可以對個(gè)人收入產(chǎn)生更有利影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅：改革：收入：影響

一、引言

個(gè)人所得稅是國家對本國公民和居住在本國境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)代化是稅制現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，對于實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)公平、調(diào)節(jié)貧富差距、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有促進(jìn)作用。個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用是社會關(guān)注的熱點(diǎn)，也是稅收分配改革的重點(diǎn)領(lǐng)域之一。

2018年下半年，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了我國個(gè)人所得稅法修改決定，并于2018年8月31日正式公布了《關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》，新稅法政策于2019年1月1日起正式開始實(shí)施。這是自2011年以來個(gè)人所得稅制度時(shí)隔近七年的首次調(diào)整。

二、新舊個(gè)稅制度對個(gè)人工資收入影響程度分析

本次個(gè)稅制度改革不僅將個(gè)稅“免征額”從3500元提高到了5000元，而且將按月計(jì)稅模式變更為全年累計(jì)模式，同時(shí)增加了七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，充分覆蓋了有撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人、租房購房等情況的各類經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重人群，大大減輕了廣大人民群眾納稅負(fù)擔(dān)。但是由于計(jì)稅模式的變更導(dǎo)致納稅人在每月收入相同的情況下可能出現(xiàn)每月繳納個(gè)稅的金額不一致的情況，導(dǎo)致納稅人不能按月繳納金額縱向?qū)Ρ葌€(gè)稅繳納金額的增減變動(dòng)情況，因此下文將通過計(jì)算對比年累計(jì)個(gè)人所得稅納稅額的方式來求證新制度對個(gè)人收入情況的影響。本文關(guān)于個(gè)人所得研究范圍僅限于工資、薪金所得。

由于新個(gè)人所得稅法從原本的按月計(jì)稅模式變?yōu)榘茨昀塾?jì)計(jì)稅模式，個(gè)人所得隨著時(shí)間的推移逐月增加，造成個(gè)稅應(yīng)納稅所得額體現(xiàn)在每月工資收入中代扣代繳部分呈現(xiàn)出逐月增加的趨勢，即年初應(yīng)納稅所得額低，年末應(yīng)納稅所得額高。尤其在下半年，工資收入累計(jì)達(dá)到一定程度以后，適用個(gè)人所得稅稅率出現(xiàn)增檔的情況，體現(xiàn)在當(dāng)月工資收入中代扣代繳的個(gè)人所得稅可能超過舊稅制下上年同期相同工資收入水平的應(yīng)交個(gè)人所得稅額。

下面選取不同工資收入水平樣本，分別計(jì)算新舊稅制下個(gè)人所得稅對個(gè)人收入的影響情況。選取月工資收入為12000元.10000元.8000元，6000元四個(gè)樣本數(shù)據(jù)，同時(shí)按照20%的比例計(jì)算保險(xiǎn)、公積金個(gè)人繳納部分作為減除費(fèi)用，假設(shè)以上四個(gè)樣本均無個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除及其他可抵扣項(xiàng)目。

由于新稅法政策新增了七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，即符合相應(yīng)條件的情況下在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前可以在個(gè)人工資收入中抵減部分費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)降低個(gè)人應(yīng)納稅所得額的效果。假設(shè)上述樣本每月有專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目1000元，觀察新個(gè)稅政策對個(gè)人收入的影響情況如下。

三、當(dāng)前工資水平下個(gè)稅制度改革的影響趨勢分析

通過上文分析數(shù)據(jù)可知新個(gè)稅政策對個(gè)人收入的影啊情況在不同工資水平下會產(chǎn)生不同程度的影響，且專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目對高收入人群會有更加明顯的稅收優(yōu)惠效果。

參照2018年全國部分省市平均工資數(shù)據(jù)可知，在當(dāng)前工資水平下，大部分所得稅納稅個(gè)人都可以享受到稅收優(yōu)惠政策，且稅收減免幅度在50%以上。個(gè)人達(dá)到可以享受專項(xiàng)附加扣除的條件后所享受的稅收優(yōu)惠幅度將進(jìn)一步增加。

四、結(jié)論

本文通過對新舊個(gè)人所得稅制度下不同收入水平對應(yīng)的繳稅情況進(jìn)行對比分析，可以得出以下結(jié)論。第一，在不考慮專項(xiàng)附加扣除及其他可抵扣項(xiàng)目等影響因素時(shí)，同一工資收入水平在新個(gè)稅政策下所繳納的個(gè)人所得稅低于舊個(gè)稅制度下所繳納的個(gè)人所得稅。第二，享受稅收優(yōu)惠的幅度隨個(gè)人工資收入水平的降低而增加，即稅收改革對低收入群體更加有利。實(shí)證結(jié)果表明個(gè)稅制度改革可以對個(gè)人工資收入產(chǎn)生切實(shí)有利影響。

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作者簡介：

王麗媛，海軍軍醫(yī)大學(xué)，上海。