淺析供熱企業(yè)采暖費收入核算的財稅處理

摘要：在我國現(xiàn)有的國民經(jīng)濟體系中，與民生和公共服務(wù)關(guān)系最為密切的就是供熱企業(yè)。供熱企業(yè)主要負責為所在城市提供熱能的職責，屬于經(jīng)營模式比較特殊的企業(yè)。供熱企業(yè)每年的采暖收費都集中在10月份到12月份，而整個采暖季節(jié)又跨年在次年的3月底結(jié)束。由于供熱企業(yè)經(jīng)營模式的特殊性，所以也決定了企業(yè)的財務(wù)核算具有一定的獨特性，很難像傳統(tǒng)行業(yè)那樣可以尋找到相應(yīng)的參考依據(jù)。本文根據(jù)筆者工作中的實際經(jīng)驗，嘗試探討分析供熱企業(yè)采暖費收入核算的財稅處理方式。

關(guān)鍵詞：供熱企業(yè)：采暖費：財稅處理

供熱企業(yè)是貼近民生、服務(wù)民生的企業(yè)，為保障居民供熱采暖，國家給予了供熱企業(yè)特殊的稅收優(yōu)惠政策，同時，當?shù)卣疄榱酥С止崞髽I(yè)的發(fā)展，也大力采取扶持政策，給予財政補貼，由于每個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，所以每個地區(qū)對供熱企業(yè)的支持政策也不相同。供熱企業(yè)的服務(wù)性質(zhì)和供熱期間決定了行業(yè)的特殊經(jīng)營模式，供熱企業(yè)本身運營模式的特殊性決定了供熱企業(yè)采暖費核算方式的獨特性。

一、稅法規(guī)定

（一）采暖費收入稅收優(yōu)惠政策和要求

財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅『2019] 38號），該通知于2019年開始一直到2020年供暖期期間，針對三北區(qū)域供熱公司為居民提供熱力而得到的收入繼續(xù)實施免稅政策。免征增值稅的采暖費收入應(yīng)分別核算，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼職運營免稅項目的話，就需要對那些符合免稅的項目進行單獨計算;如果沒有進行劃分核算的話，就不符合免稅政策。根據(jù)這項原則，供熱企業(yè)為居民提供熱力而得到的收入，財務(wù)核算時需要實施劃分核算（劃分為居民收入和非居民收入），如果不能實施劃分核算就無法享受免征政策所帶來的福利。

（二）采暖費收入免征的增值稅應(yīng)當計入收入總額

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅『2008] 151號）企業(yè)得到的所有財政資金，除了政府投資與資金應(yīng)用回歸之外，都是需要計算在本年總收入之中。財政性資金，簡單來說就是政府相關(guān)部門對公司實施政策上的補助等多個方面的支持，其中包含了增值稅等多種方式的稅收減免。依照這一項標準，供熱企業(yè)為居民提供熱力而得到的增值稅減免額是需要計算在本年度的公司收入總額中，計入年度應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

（三）采暖費收入免征增值稅對應(yīng)的進項稅額不得抵扣

增值稅條例規(guī)定通常納稅人如果兼職運營免稅項目企業(yè)卻沒有辦法分辨出不得抵扣的稅款時，可以根據(jù)下面的公式實施核算：不得抵扣的進項稅額=本月無法劃分的全部進項稅額×本月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷本月全部銷售額合計。供熱企業(yè)取得的采暖費收入（向居民提供的采暖收入屬于免稅項目，向非居民提供的采暖收入屬于應(yīng)稅項目）.免征增值稅，即進項稅額不能抵扣。供熱企業(yè)要明確核算取得的進項稅額的類別，如果企業(yè)購進的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于應(yīng)稅項目，又用于免稅項目或簡易計稅項目，其進項稅額是可以全部抵扣的，不用分攤處理。只有專用于免稅項目的，其進項稅額才不可以抵扣。因此，供熱企業(yè)向居民供熱取得采暖收入應(yīng)適用免征增值稅政策，其對應(yīng)的進項稅額不可以抵扣的，需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（四）收取的采暖費收入應(yīng)當按照實際供熱期平均計入各月份收入額

因為在冬季需要供熱的地區(qū)所處的地理位置不同，因此，各地供熱期也不一樣，像寧夏地區(qū)，每年的供熱期為11月1日至次年的3月31日。一般的，無論何地供熱，其供熱期都是跨年度的。供熱企業(yè)采暖費的收取一般是在供熱期開始前或供熱初期，也就是在供熱期的上一個年度，因此，有的企業(yè)會把當年收取的采暖費全部作為當年的收入實施計算。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)條例中規(guī)定，公司對于其所得稅款的核算，需要將權(quán)責發(fā)生制作為重要原則，不管項目款額有沒有進行收付，都應(yīng)該當做本期的收入;如果不是本期的收入，就算項目款額已收付完成，也不能作為本期收入。所以，供熱企業(yè)提供熱力而得到的收入需要按照實際供熱期均勻計入各月份收入額，不能全額作為收費當年的收入。

二、會計規(guī)定

（一）供熱企業(yè)根據(jù)收入準則確認采暖費收入

《企業(yè)會計準則第14號一收入準則》對企業(yè)的收入做出了明確的規(guī)定，企業(yè)收入簡單來說是公司在平?；顒又谐霈F(xiàn)的、能夠提高公司利益的，而且和公司的投入資金沒有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟利益的總收入。企業(yè)確認收入的方式能夠體現(xiàn)出企業(yè)朝著顧客轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的形式，企業(yè)收入的資金應(yīng)該能夠體現(xiàn)其由于轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而預(yù)期有權(quán)取得對應(yīng)產(chǎn)品的金額。企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)時確認收入，即客戶能夠主導使用該商品，能夠獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時確認收入。但是每個企業(yè)的收入渠道都是多元化的，因此收入的來源都具有其自身的獨特性，因此，需要根據(jù)相關(guān)的條件，具體問題具體分析。供熱企業(yè)提供的熱力在采暖季開始時，無論是否收到采暖費收入，都要將熱力送給每一個熱用戶，已經(jīng)執(zhí)行了合同中的約定義務(wù)，熱用戶也獲得了幾乎全部經(jīng)濟利益，供熱企業(yè)需要在供暖季開始時就確認收入。

（二）供熱企業(yè)一般財務(wù)處理

1.在采暖期開始前，供熱企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)部門報送本季采暖收入預(yù)計應(yīng)收匯總數(shù)據(jù)，會計對預(yù)計應(yīng)收取的采暖費用進行核算，根據(jù)相關(guān)規(guī)定和原則來進行確認收入。財務(wù)核算時，借記：應(yīng)收賬款一預(yù)計收款一（居民采暖費）、（非居民采暖費）;貸記：遞延收益一（居民采暖費）、（非居民采暖費）。

2.在開始供熱的當月按月平均分期確認收入：財務(wù)核算時，借記：遞延收益一（居民采暖費）、（非居民采暖費）;貸記：“主營業(yè)務(wù)收入一（居民采暖費）、（非居民采暖費）”科目，貸記：“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅一增值稅銷項稅一（居民銷項稅）、（非居民銷項稅）”。

3.每月實際收到采暖費時：財務(wù)核算時，借記：“銀行存款”科目，貸記：“應(yīng)收收款一預(yù)計收款一（居民采暖費）、（非居民采暖費）”科目。

4.月底計算當月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額：當月應(yīng)當轉(zhuǎn)出的進項稅額=全部進項稅額x向居民提供的采暖收入/（向居民的提供的采暖收入+向非居民提供的采暖收入）。財務(wù)核算時，借記：“生產(chǎn)成本一（居民進項稅轉(zhuǎn)出）”貸：“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5.月底計算當月減免的增值稅額，供熱企業(yè)為居民提供熱力享受減免增值稅的，應(yīng)將已計提的居民采暖費增值稅銷項稅轉(zhuǎn)作補貼收入。財務(wù)核算時，借記：“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（居民免征增值稅額）”科目，貸記：“補貼收入一（居民免征增值稅額）”科目。

三、供熱企業(yè)采暖費收入的特殊性

供熱企業(yè)采暖費收入存在以下幾點特殊性。第一，經(jīng)營模式的特殊性，對熱能采取預(yù)售的方式，在采暖前期先收取整個階段的采暖費，再根據(jù)實際采暖的天數(shù)進行結(jié)算。第二，各地區(qū)受外界自然因素的影響可能導致采暖的溫度不達標，而供熱企業(yè)性質(zhì)比較特殊，采暖費收入存在打折收取的不確定性。第三，采暖費的預(yù)售平均分攤和每個采暖季的收入實行的是平均分期確認的會計核算方式。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著社會科學技術(shù)、信息的不斷發(fā)展，供熱企業(yè)的管理模式也在不斷地更新，供熱企業(yè)基于特殊的運營模式要根據(jù)企業(yè)具體情況準確把握財稅政策的變化，通過以往供熱企業(yè)中存在的財稅問題，進行不斷地完善和總結(jié)，使供熱企業(yè)形成系統(tǒng)的財稅管理體系，使供熱企業(yè)的財稅核算走向成熟，從而進一步推進供熱企業(yè)的發(fā)展，在供熱企業(yè)保證自身利益的同時，更好地服務(wù)于用戶。

參考文獻：

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[3]吳孟濤.供熱企業(yè)采暖費核算的財稅處理[J].稅收征納.2016（9）.

作者簡介：

劉淑，寧夏哈納斯燃氣集團有限公司，寧夏銀川。