地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接探討

摘要：地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以來，預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額的銜接問題成為新舊制度轉(zhuǎn)換銜接的難點(diǎn)問題。本文對(duì)地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度的特殊性及由此引起的單位預(yù)算會(huì)計(jì)銜接過程中的原理和難點(diǎn)進(jìn)行分析并分步驟講解，以期能幫助相關(guān)人員對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的期初余額進(jìn)行銜接，更好地適應(yīng)新的管理要求。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查事業(yè)單位：政府會(huì)計(jì)制度：預(yù)算會(huì)計(jì)：余額銜接

自2019年1月1日起，為了提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如實(shí)反映政府“家底”，統(tǒng)一規(guī)范政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，適應(yīng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，行政事業(yè)單位按規(guī)定全面施行政府會(huì)計(jì)制度。作為各地省屬事業(yè)單位的地質(zhì)勘查單位必然也要按要求執(zhí)行。

一、地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度的特殊性

在新政府會(huì)計(jì)制度之前，地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度或者地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度，而大部分地質(zhì)勘查事業(yè)單位普遍執(zhí)行的地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度自1996年5月頒布實(shí)施以來.22年來未根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢變化修訂內(nèi)容，已經(jīng)不能滿足許多新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算要求，特別是在1999年地勘事業(yè)單位屬地化管理且企業(yè)化經(jīng)營之后，更加不能適應(yīng)地勘事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要。在所以執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度為地勘事業(yè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高財(cái)務(wù)管理水平提供了新的契機(jī)，同時(shí)也在新舊制度銜接、賬務(wù)銜接甚至管理銜接等方面對(duì)地勘事業(yè)單位提出了新的要求。

與其他事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不同，地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度除地勘撥款與支出類科目外，其他科目都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算，因此在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接相對(duì)較簡單，按照關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定，除需補(bǔ)記“應(yīng)收股利…‘預(yù)計(jì)負(fù)債”、調(diào)整“長期股權(quán)投資”等科目外，其他科目均可按照地勘單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表分析后對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接具體方法

預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接對(duì)地勘事業(yè)單位來說相對(duì)困難，特別是預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額的銜接問題。由于預(yù)算收入類科目，“其他結(jié)余…‘非財(cái)政撥款結(jié)余分配”及預(yù)算支出類科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，無需對(duì)該類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新制度的年初余額登記，其他預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目、資金結(jié)存科目及對(duì)應(yīng)的勾稽關(guān)系是預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額銜接的難點(diǎn)問題。

（一）按資金來源分析相關(guān)科目余額并分類計(jì)算

原地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度是沒有結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目的，所以在銜接時(shí)需對(duì)原制度的“地勘工作撥款”“其他經(jīng)費(fèi)支出”“已完地質(zhì)項(xiàng)目支出”“專項(xiàng)應(yīng)付款”“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”等科目余額進(jìn)行分析，計(jì)算出屬于本級(jí)財(cái)政撥款資金及非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的金額。分析“地勘工作撥款”科目屬于地質(zhì)勘查事業(yè)單位基本支出預(yù)算撥款、當(dāng)年本級(jí)財(cái)政撥款安排的項(xiàng)目支出預(yù)算撥款金額，并結(jié)合“其他經(jīng)費(fèi)支出”科目分項(xiàng)計(jì)算出對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余金額：對(duì)“地勘工作撥款”科目屬于地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目等專項(xiàng)資金安排的項(xiàng)目撥款，結(jié)合“已完地質(zhì)項(xiàng)目支出…‘未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”等科目分項(xiàng)目計(jì)算出對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)金額。

例如：某地質(zhì)勘查事業(yè)單位“地勘工作撥款”下本級(jí)財(cái)政安排的2018年基本支出預(yù)算撥款800萬元.A公益性地質(zhì)項(xiàng)目撥款40萬元：B地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目專項(xiàng)撥款200萬元：“其他經(jīng)費(fèi)支出”科目本年借方發(fā)生額790萬元，“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”A項(xiàng)目借方余額38萬元，B項(xiàng)目借方余額195萬元，則可以暫時(shí)計(jì)算出“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”10萬元，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”2萬元，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”5萬元。

（二）對(duì)分析計(jì)算出的金額進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整并對(duì)應(yīng)相應(yīng)的資金結(jié)存金額

對(duì)按上述方法計(jì)算出的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額，需按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行調(diào)整，即已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用尚未支付的金額，如應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款金額，減去款項(xiàng)已經(jīng)支付但尚未計(jì)人成本費(fèi)用的金額，如器材采購、預(yù)付賬款金額、政府采購固定資產(chǎn)支出等。由于原地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度沒有“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，對(duì)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位來說，無需按銜接規(guī)定登記財(cái)政應(yīng)返還額度科目，因此可以直接根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額登記相對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存。

上例中“其他經(jīng)費(fèi)支出”借方發(fā)生額中對(duì)應(yīng)一筆2萬元應(yīng)付賬款，為已報(bào)銷單尚未支出的辦公用品款，“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”A項(xiàng)目政府采購電腦支出1萬元，“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”B項(xiàng)目對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款2萬元，為已報(bào)銷尚未支付的專用材料費(fèi)3萬元。則新賬中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額= 10萬+2萬=12萬元，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額=2萬-l萬=l萬元，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目期初余額=5萬+3萬=8萬元。應(yīng)計(jì)人“資金結(jié)存一貨幣資金”金額=財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)金額12萬元+財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)金額l萬元+非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額8萬元=21萬元。

（三）計(jì)算“專用結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額

原地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定期末地勘事業(yè)單位應(yīng)將節(jié)余與收益按“四三三”的比例分配分別計(jì)入“地勘發(fā)展基金”“公益金”“獎(jiǎng)金…‘節(jié)余與收益分配”科目分配后無余額。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目銜接時(shí)，地勘發(fā)展基金科目余額轉(zhuǎn)入新制度“累計(jì)盈余”科目，“公益金”和原制度中的“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額中屬于以前年度節(jié)余與收益按40%計(jì)提分配轉(zhuǎn)入的金額，轉(zhuǎn)入新制度的“專用基金”科目，“節(jié)余與收益分配”科目一般無余額，如有借方余額即未彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)入新制度“經(jīng)營結(jié)余”科目。所以，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“專用基金”科目、“經(jīng)營結(jié)余”科目期初余額登記“專用結(jié)余”科目和“經(jīng)營結(jié)余”科目期初余額。根據(jù)“專用結(jié)余”科目貸方數(shù)減去“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方數(shù)差額登記新制度的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

（四）根據(jù)分析調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額倒擠出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額及對(duì)應(yīng)的資金結(jié)存科目余額

在預(yù)算會(huì)計(jì)銜接時(shí)，首先需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍進(jìn)行確定，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：一是在預(yù)算年度內(nèi)：二是納入預(yù)算管理的資金：三是現(xiàn)金流入或者流出。所以，地質(zhì)勘查事業(yè)單位在進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整后，還應(yīng)在加總新制度的貨幣資金類科目期初借方余額的基礎(chǔ)上，對(duì)2018年沒有納入預(yù)算的各項(xiàng)資金進(jìn)行調(diào)整，即減去新制度中受托代理的資產(chǎn)、非稅收入等應(yīng)繳財(cái)政款、各種押金等暫收款，并加上需收回的其他應(yīng)收款如投標(biāo)保證金等，按照調(diào)整后的金額扣除前述步驟計(jì)算出的各預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目倒擠出“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額。然后以此金額登記新制度的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

地質(zhì)勘查事業(yè)單位也可以從每年的原制度中實(shí)現(xiàn)的“節(jié)余”與“收益”金額為起點(diǎn)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)各種事項(xiàng)的差異追溯調(diào)整。原制度“節(jié)余”科目一般核算預(yù)算內(nèi)地質(zhì)勘查工作實(shí)現(xiàn)或預(yù)提的節(jié)余，因“地勘工作撥款”是按收付實(shí)現(xiàn)制核算對(duì)應(yīng)的收入，所以只需每年的實(shí)現(xiàn)的節(jié)余額分財(cái)政撥款項(xiàng)目與非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行支出或費(fèi)用方面的調(diào)整，即加上計(jì)提的折舊等已確認(rèn)為成本費(fèi)用但沒有確認(rèn)為支出的差異，減去已實(shí)際支出但發(fā)票等原因未確認(rèn)費(fèi)用的差異。對(duì)實(shí)現(xiàn)的收益額同時(shí)進(jìn)行調(diào)整后，也可以得出按上述步驟得出的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)類科目期初余額。

三、結(jié)語

新舊會(huì)計(jì)制度的銜接直接影響到新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的質(zhì)量以及以后期間會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)自2014年事業(yè)單位分類改革后亟須明確公益職能和發(fā)展目標(biāo)的地質(zhì)勘查事業(yè)單位來說，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度是地質(zhì)勘查事業(yè)單位步入主流、規(guī)范和提升管理水平的第一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定（財(cái)會(huì)[ 2017] 25號(hào)）[A].財(cái)政部.2018 -7 - 22.

作者簡介：

章欽玲，安徽省煤田地質(zhì)局勘查研究院，安徽合肥。