農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理探討

摘要：農(nóng)村信用社與國(guó)有商業(yè)銀行組織架構(gòu)不同，一般為縣（市）級(jí)法人機(jī)構(gòu)，其特點(diǎn)決定了其在全面預(yù)算管理方面的特殊性。其業(yè)務(wù)可按時(shí)間、對(duì)象分為不同的類(lèi)型，所涉及的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容也更加具體，在編制預(yù)算時(shí)多以顧客角度出發(fā)設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)性預(yù)算指標(biāo)，且重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)性控制內(nèi)容。本文首先分析了農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，然后結(jié)合農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理的特點(diǎn)提出了農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理問(wèn)題改進(jìn)和優(yōu)化策略，希望能為農(nóng)村信用社相關(guān)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社：全面預(yù)算：財(cái)務(wù)管理

一、農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

農(nóng)村信用社實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）全面預(yù)算管理組織和制度體系不健全。由于信用社的全面預(yù)算組織職能過(guò)于分散，真正負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，領(lǐng)導(dǎo)層偏重于對(duì)預(yù)算方案的審批，戰(zhàn)略性的指導(dǎo)和修正較少，導(dǎo)致全面預(yù)算工作不能有效地同信用社的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。同時(shí)，由于預(yù)算管理責(zé)任不明確，存在多頭管理的現(xiàn)象，沒(méi)有一個(gè)合理的預(yù)算工作組織安排，進(jìn)一步加大了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)。一些地方農(nóng)村信用社還處于快速發(fā)展階段，尚未建立完善的全面預(yù)算管理制度體系，許多流程都缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。而且目前的預(yù)算管理也多集中于財(cái)務(wù)預(yù)算方面，對(duì)其他方面的預(yù)算內(nèi)容較少，無(wú)法充分發(fā)揮全面預(yù)算的統(tǒng)籌管控作用。（2）預(yù)算編制方法不科學(xué)，全面預(yù)算準(zhǔn)確度不高。一些農(nóng)村信用社預(yù)算編制采用同定預(yù)算和增量預(yù)算等預(yù)算編制方法，預(yù)算計(jì)劃的彈性不強(qiáng)，未綜合考慮其自身的發(fā)展需要和外部可能存在的環(huán)境變動(dòng)因素，不利于后期預(yù)算執(zhí)行工作的開(kāi)展。在編制預(yù)算時(shí)較為粗放，預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高，預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)也不夠均衡合理。（3）預(yù)算信息反饋渠道不暢通，農(nóng)村信用社部門(mén)人員較少，大多數(shù)都沒(méi)有設(shè)立負(fù)責(zé)預(yù)算的專(zhuān)門(mén)人員，導(dǎo)致內(nèi)部缺乏有效地溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，預(yù)算信息處理效率低下。在部分關(guān)鍵預(yù)算環(huán)節(jié)監(jiān)管缺位，只注重事后的預(yù)算管控，對(duì)事前和事中缺乏關(guān)注，難以及時(shí)根據(jù)預(yù)算工作情況調(diào)整預(yù)算偏差。（4）缺乏有效的預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)于單一，難以有效激發(fā)各部門(mén)及員工預(yù)算工作的積極性，員工全面預(yù)算參與度不高。

二、農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理問(wèn)題改進(jìn)和優(yōu)化策略

（一）建立和完善全面預(yù)算組織和制度體系

農(nóng)村信用社要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算委員會(huì)以及全面預(yù)算工作小組，明確各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心。由農(nóng)村信用社領(lǐng)導(dǎo)層和委員會(huì)作為全面預(yù)算的最高層決策管理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的審批審閱，確保其與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性。預(yù)算工作小組是全面預(yù)算的日常辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)管、協(xié)調(diào)溝通、反饋評(píng)價(jià)等工作內(nèi)容。在預(yù)算責(zé)任中心層面，主要以各農(nóng)村信用社分支機(jī)構(gòu)“分塊”管理以及分支機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門(mén)的“條塊結(jié)合”管理模式為主，最終落實(shí)到各級(jí)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)預(yù)算管理崗位，負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)并采集匯報(bào)預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

農(nóng)村信用社要完善全面預(yù)算管理制度體系，分別從財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及其他專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算如資本預(yù)算、籌資預(yù)算等方面制定專(zhuān)門(mén)的預(yù)算工作制度條例，完善預(yù)算管理配套辦法，包括預(yù)算編制辦法、預(yù)算執(zhí)行程序、預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算財(cái)務(wù)檢查與內(nèi)審規(guī)定、預(yù)算分析方法、預(yù)算考評(píng)及獎(jiǎng)懲制度等。另外，還包括與預(yù)算相關(guān)的其他配套制度條例。如營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理制度、同定資產(chǎn)管理制度、不良貸款清收處置及核銷(xiāo)制度、會(huì)計(jì)科目管理制度等。

（二）規(guī)范預(yù)算編制方法，提高全面預(yù)算的準(zhǔn)確度

農(nóng)村信用社一方面要改變目前單一的增量預(yù)算編制方法，結(jié)合具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)以及環(huán)境變化趨勢(shì)，靈活運(yùn)用多元化的零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等編制方法，確保預(yù)算編制計(jì)劃切實(shí)可行。另一方面要細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)需求分類(lèi)編制各種預(yù)算，可通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)作業(yè)鏈的分析，分別制定分機(jī)構(gòu)、分部門(mén)以及分產(chǎn)品的預(yù)算。將預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化到產(chǎn)品，可以借助一定的財(cái)務(wù)工具核算農(nóng)村信用社的各種產(chǎn)品的規(guī)模、價(jià)格、費(fèi)用以及風(fēng)險(xiǎn)等，形成專(zhuān)門(mén)的產(chǎn)品預(yù)算報(bào)告，基于產(chǎn)品預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，健全產(chǎn)品預(yù)算體系，從而促進(jìn)全面預(yù)算的“全方位”的管理。

為了提高全面預(yù)算的準(zhǔn)確度，有針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)算管理，需要基于價(jià)值鏈對(duì)各機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品分別制定業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及籌資預(yù)算。在制定業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入、采購(gòu)以及期間費(fèi)用等指標(biāo)。其中，營(yíng)業(yè)成本主要以業(yè)務(wù)管理費(fèi)用的同定成本以及利息支出的變動(dòng)成本進(jìn)行預(yù)算編制。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，損益預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算指標(biāo)。在編制資本預(yù)算時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注同定資產(chǎn)、權(quán)益性資本以及債券投資等指標(biāo)。在編制籌資預(yù)算時(shí)，要根據(jù)發(fā)展計(jì)劃、業(yè)務(wù)規(guī)模等預(yù)測(cè)資金需求量，確定資金的來(lái)源及結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，以確保籌資成本預(yù)算在可控范圍之內(nèi)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算信息溝通及反饋，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整和優(yōu)化

農(nóng)村信用社要構(gòu)建預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，對(duì)其日常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況及預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的記錄和反饋。由于過(guò)去農(nóng)村信用社預(yù)算信息反饋的工作量相對(duì)較少，一般采用預(yù)算信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息“雙軌制”反饋系統(tǒng)，但隨著農(nóng)村信用社發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為了盡量避免過(guò)多重復(fù)性的工作內(nèi)容，可考慮將預(yù)算信息反饋與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反饋合二為一，將系統(tǒng)共同的部分放在一套體系中進(jìn)行核算，逐步實(shí)行“單軌制”反饋系統(tǒng)，從而提高預(yù)算信息反饋的效率和質(zhì)量。要針對(duì)預(yù)算反饋系統(tǒng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的預(yù)算信息反饋流程，首先，各部門(mén)要定期組織開(kāi)展預(yù)算例會(huì)，對(duì)上一階段的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析總結(jié)，并傳達(dá)下一階段的預(yù)算工作重點(diǎn)。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)各部門(mén)提交的預(yù)算工作總結(jié)對(duì)比各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行偏差分析，并提出有效的改進(jìn)建議。最后，農(nóng)村信用社管理層要每月組織召開(kāi)預(yù)算工作檢查會(huì)議，聽(tīng)取財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)于預(yù)算工作情況的匯報(bào)，并根據(jù)匯報(bào)結(jié)果制定預(yù)算協(xié)調(diào)計(jì)劃，督促各部門(mén)積極完成預(yù)算工作。

農(nóng)村信用社要健全全面預(yù)算監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算的全過(guò)程監(jiān)管控制。要在明確預(yù)算工作監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從資金流和業(yè)務(wù)流兩個(gè)方向加強(qiáng)監(jiān)管，建立嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度，分層級(jí)、多角度地對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算偏差，降低不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。對(duì)于一些不可控因素造成的預(yù)算偏差，要及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，但需明確預(yù)算調(diào)整的基礎(chǔ)前提、調(diào)整方式、調(diào)整程序等，嚴(yán)格控制調(diào)整權(quán)限，要求相關(guān)人員要說(shuō)明調(diào)整理由，調(diào)整后的方案計(jì)劃等，財(cái)務(wù)部門(mén)要重點(diǎn)監(jiān)控調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行情況，防止內(nèi)部人員暗箱操作，以權(quán)謀私。

（四）健全預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，充分應(yīng)用績(jī)效考核結(jié)果

農(nóng)村信用社要建立健全全面預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，借助平衡計(jì)分卡等績(jī)效考核方法確定考核維度及考核指標(biāo)，多注重非財(cái)務(wù)性指標(biāo)以及長(zhǎng)期性戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，確保預(yù)算績(jī)效指標(biāo)考核的科學(xué)性、合理性。分別針對(duì)機(jī)構(gòu)層面、部門(mén)層面、經(jīng)理層面、柜員層面等設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，通過(guò)不同層面的預(yù)算績(jī)效考核確保預(yù)算管理組織工作的橫向協(xié)調(diào)性和縱向聯(lián)動(dòng)性，激發(fā)各層級(jí)加強(qiáng)預(yù)算管理的積極性。農(nóng)村信用社可根據(jù)績(jī)效考核的結(jié)果制定激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，如可將考核結(jié)果同各部門(mén)下一周期預(yù)算額度掛鉤，同個(gè)人職位升遷掛鉤，并針對(duì)預(yù)算工作中的薄弱項(xiàng)制定培訓(xùn)提升計(jì)劃等。

農(nóng)村信用社要建立系統(tǒng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，明確預(yù)算工作人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)及考核目標(biāo)，加大對(duì)預(yù)算工作人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)力度，要求其能夠根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)需求變化及時(shí)調(diào)整工作方向，并較好地解決預(yù)算工作過(guò)程中存在的偏差問(wèn)題。同時(shí)，可通過(guò)建立預(yù)算工作職務(wù)序列，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作人員的專(zhuān)業(yè)化、系統(tǒng)化管理，為其提供必要的發(fā)展空間，激發(fā)預(yù)算管理人員的工作積極性，確保各項(xiàng)全面預(yù)算管理活動(dòng)的高效、有序開(kāi)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理作為農(nóng)村信用社等基層金融機(jī)構(gòu)提高管理效能，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段途徑，對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。農(nóng)村信用社相關(guān)管理人員一定要對(duì)此引起足夠的重視，嚴(yán)格遵循全面預(yù)算“全員參與、全方位管理、全過(guò)程控制”基本原則，持續(xù)地改建和完善全面預(yù)算管理體系框架。

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作者簡(jiǎn)介：

傅麗，邵武市農(nóng)村信用合作聯(lián)社，福建邵武。