論施工企業(yè)的債權風險管理

摘要：隨著建筑市場競爭日趨激烈，眾多施工企業(yè)面臨著“中標難，干活難，資金回籠更難”的困境。一方面，為搶占市場份額，企業(yè)需要墊付資金來承攬項目：另一方面，發(fā)包方拖欠工程款，且在施工過程中，會產(chǎn)生一系列的預付賬款、其他應收款等債權，這導致了企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足，加大了企業(yè)經(jīng)營和財務風險，制約了企業(yè)的正常發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。對此，施工企業(yè)應高度重視，采取必要的措施加強債權的風險管理，通過政府，利用法律、經(jīng)濟等手段，建立企業(yè)的債權風險管理制度，充分利用信息技術等來提高應收賬款等債權的周轉(zhuǎn)速度，降低企業(yè)的經(jīng)營和財務風險。

關鍵詞：施工企業(yè)：應收賬款：債權：風險管理

債權是得請求他人為一定行為（作為或不作為）的民法上權利。從會計意義看，債權是指單位未來收取款項的權利，包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等。其中在施工企業(yè)的債權中占主導地位的應收賬款是指在施-經(jīng)營活動中，依據(jù)合同規(guī)定和驗工計價單向發(fā)包方主張的工程結算款。

一、施工企業(yè)應收賬款等債權的形成原因

（一）行業(yè)信用環(huán)境欠佳

一方面，在建筑行業(yè)，施工企業(yè)作為乙方，處于弱勢一方，有的時候為了擴大營銷規(guī)模，不得不接受甲方提出的苛刻資金撥付條款：另一方面，由于行業(yè)監(jiān)督體制、企業(yè)信用評價管理和懲罰機制不夠健全，一些單位和個人趁機進行商業(yè)欺詐、惡意拖欠賬款、欠賬不還。

（二）施工企業(yè)的債權風險管理有待加強

1.施工企業(yè)領導對債權風險管理不夠重視

許多施工企業(yè)領導，只專注營銷規(guī)模的擴大，只關注企業(yè)新簽合同額的增長和施工產(chǎn)值的完成情況，忽視工程項目的資金流管理。

2.內(nèi)部績效考核機制不健全。

有些施工企業(yè)只關注施工生產(chǎn)一線員工的工作積極性，往往在績效考核指標設置中，只將工資報酬與T程進度、安全生產(chǎn)掛鉤，而忽略對工經(jīng)、財務等部門驗工計價、債權清收等指標進行考核。

3.債權風險管理部門職責劃分不清，未責任到人

工程現(xiàn)場管理人員只注重施工生產(chǎn)、安全、質(zhì)量管理，不能及時開展工程現(xiàn)場簽證、驗工計價、變更索賠工作：財務人員只顧開展會計核算、財務報表編制報送工作，不去了解施工合同的簽訂、驗工計價、付款條款、質(zhì)保金預留及返還約定等情況，施工生產(chǎn)與債權風險管理脫節(jié)，導致債權不能及時入賬核算，及時催收。

4.催收應收賬款等債權不得法

有些施工企業(yè)在催收賬款時，方法簡單粗暴，讓對方單位非常反感，導致既不能及時清理債權，也斷送了與對方再次合作的機會。同時，在催收賬款過程中，沒有堅持效益與效率平衡原則。

二、施工企業(yè)應收賬款等債權存在的風險

目前施工企業(yè)應收賬款等債權風險現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）應收賬款等債權的急速增加，使施工企業(yè)的資產(chǎn)負債率過高

企業(yè)應收賬款等債權劇增，資金回籠不及時，會使施工企業(yè)流動資金出現(xiàn)嚴重的短缺，為了維持施工生產(chǎn)，施工企業(yè)不得不大量對外借款用于日常周轉(zhuǎn)，資產(chǎn)負債率居高不下。同時，此舉增加了企業(yè)的財務費用，直接減少施工企業(yè)利潤。

（二）逾期債權壞賬風險影響施工企業(yè)盈利狀況

債權一旦不能及時確認、催收，容易導致逾期，而逾期債權容易導致實際已成壞賬的債權長期掛賬，同時義未做相應的賬務處理，這樣無形之中就虛增了企業(yè)利潤。

（三）施工企業(yè)機會成本的增加

如果過多的施工企業(yè)債權出現(xiàn)逾期，將會導致債權回收期變長，大量流動資金被占用，降低了施工企業(yè)資金循環(huán)速度，進而限制了施工企業(yè)進一步擴大規(guī)模的能力，增加了施工企業(yè)的機會成本。

（四）現(xiàn)金回收率低，貼現(xiàn)成本高

在清理債權時，施工企業(yè)與客戶結算方式有很多，比如現(xiàn)金結算、銀行本票或匯票結算。在施工企業(yè)實際結算時，為了及時收回應收賬款等債權，大量吸納承兌匯票成為可能，但是銀行承兌匯票的到期日義很遠，為及時變現(xiàn)應急，不得不承擔高額的貼現(xiàn)利息費用。

（五）施工企業(yè)的實際資金使用效率降低，使企業(yè)流動資金大量支出

施工企業(yè)因未及時清理債權而出現(xiàn)的墊繳稅款，不僅占用了大量的流動資金，久而久之，勢必影響施工企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而實質(zhì)性的導致企業(yè)經(jīng)營實際利潤下降。此外，應收賬款等債權的管理成本、回收成本都會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、施工企業(yè)應收賬款等債權的風險管理策略

（一）從面臨的客戶本身源頭抓起，科學謹慎選擇客戶

1.加強對施工企業(yè)領導班子的素質(zhì)培養(yǎng)。作為施工企業(yè)領導班子，必須熟悉掌握財務知識、經(jīng)營管理知識以及相應的法律法規(guī)知識，將企業(yè)管理系統(tǒng)化、精細化。

2.建立合理的合同簽訂內(nèi)控審批流程，嚴格履行合同審批手續(xù)制度。施工企業(yè)為降低債權帶來的風險，須從源頭建立合同談判內(nèi)控機制與監(jiān)督執(zhí)行程序標準，嚴格合同評審手續(xù)，相關職能部門及法律顧問要對合同提出評審意見，合同主管部門要根據(jù)意見進行修改。要及時將已簽合同、合同簽訂審批資料、其他合法承諾資料備齊歸檔，以做日后催收、甚至訴訟之用。同時，必須及時將相關合同資料報送財務部門，確保應收賬款等債權入賬確認有據(jù)可依。

3.嚴格控制其他應收款、預付賬款等債權的發(fā)生，降低企業(yè)即將所面臨的資金風險。施工企業(yè)在采購時，要盡可能地避免或減少對客戶采取預付方式，爭取和客戶簽訂最好的付款條件。

（二）加強債權風險日常管理

在應收賬款等債權發(fā)生后，施工企業(yè)相關人員不能待在家里去被動等待對方付款，而是要經(jīng)常對企業(yè)所持有的債權情況進行分析，積極主動地去掌握企業(yè)債權的清收進展情況，以便做出合適的應對措施。

1.建立債權定期清查制度

（1）根據(jù)會計核算的謹慎性原則，施工企業(yè)在應收賬款等債權的賬務處理上，定期預計壞賬損失，計提壞賬準備，真實反映企業(yè)的盈利狀況。

（2）年度清查：在每年年終時，施工企業(yè)財務部門牽頭成立債權清查小組，全面清查各項債權，與債務人進行書面核對，做到債權明確，賬實相符、賬賬相符，確保在法律訴訟有效時問內(nèi)及時、準確地確認債權，通過法律途徑尋求債權保護。對金額較大的債權，應及時掌握債務單位的經(jīng)營狀況，并對債權風險做出分析評估，以便讓相關人員準確、及時、全面地掌握債權的現(xiàn)狀，有針對性地采取債權催收應對措施。

（3）相關債務清查：在清查企業(yè)的債權時，結合企業(yè)的債務清查情況，對既有債權義有債務的同一單位，建議應將債權和債務進行抵扣，以確認債權的真實金額。

（4）債權動態(tài)信息傳遞：施工企業(yè)債權發(fā)生后，財務部門應每定期以書面形式向有關責任人員和決策層傳遞債權的動態(tài)信息。

2.了解掌握客戶經(jīng)營情況，開展定期詢證事務

企業(yè)相關人員要通過各種渠道去了解掌握客戶的經(jīng)營、財務狀況及高管的變動情況，做到心中有數(shù)，及時催收，預防客戶因經(jīng)營重大失誤及高管變動可能造成的資金無法收回風險。財務部門應定期向客戶發(fā)送詢證函，核實債權的真實性、完整性并確保訴訟的時效性，防止債權體外循環(huán)的發(fā)生。如發(fā)函不回應，要予以充分關注和重視。

3.建立對賬制度

施工企業(yè)一定要建立定時和客戶對賬制度，并在對賬后對于對賬結果相關雙方蓋章存檔。

4.充分利用信息技術

施工企業(yè)在債權管理上，要采用信息技術，將應收賬款等債權情況及時錄入管理系統(tǒng)進行分析，包括姓名、金額、時間、違約責任等。此外，在信息系統(tǒng)中設置預警程序，實現(xiàn)到期自動提示。同時，要用好政府部門運行的企業(yè)信用評價系統(tǒng)中客戶的相關信息。

（三）加強清收力度，積極清理債權

施工企業(yè)債權發(fā)生后，應采取各種清收方法，盡快收回債權，避免壞賬損失發(fā)生。

1.建立獎懲機制

將收回逾期債權和控制壞賬納入考核范圍之中，增強財務人員對清理和催收陳賬的積極性和主動性。向財務人員定期下達收款任務書，讓財務人員根據(jù)收款任務書開展債權的清理工作，對于合理期限內(nèi)的債權收回給予一定的回款獎勵，而對于逾期未收回的應收賬款給予懲罰。

2.制定合理的催收程序

為促使客戶及時并自愿償還債權，施工企業(yè)需要給予施加適當壓力，針對不同客戶采取不同的催收程序。對尚未到期的客戶，可措辭婉轉(zhuǎn)地對賬催款：對逾期時間較短的客戶，以發(fā)送催款函方式通知客戶，催促其付款：對逾期較長的客戶，應頻繁地進行上門催收：對惡意拖欠的客戶則應提請有關部門仲裁或訴諸法律。

（四）開展債務重組，盤活資金

在實際經(jīng)營中，不排除客戶會出現(xiàn)經(jīng)營陷入困境，致使發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，在此情況下，如果施工企業(yè)對客戶采取立即求償?shù)拇胧敲从锌赡軐蛻粼斐奢^大的困難，使客戶永久無法擺脫債務，施工企業(yè)遭受壞賬損失，特別是對于雙方有長期合作關系的客戶，企業(yè)的損失將更大。因此，當客戶發(fā)生暫時資金周轉(zhuǎn)困難時，雙方應尋求重組方式來清償債務。債務重組主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權、債轉(zhuǎn)股以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式。

在實際的施工企業(yè)債權風險管理中，一定要結合實際情況，對債權采取全方位、全過程的風險控制，通過強化債權的日常管理，降低債權的壞賬損失風險，加快資金回籠，維護施工企業(yè)的正當權益。

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作者簡介：

章敏鋒，合肥通航控股有限公司，安徽合肥。