會計錯弊的成因及其防范對策研究

廖賴艷

摘? ?要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)將面臨更加激烈的國內(nèi)市場競爭和國外市場挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計的作用就尤為凸顯，而財務(wù)舞弊的發(fā)生也越發(fā)頻繁，這是制約企業(yè)發(fā)展的重大因素，所以越來越多的國家致力于制定如何有效防范會計錯弊這一現(xiàn)象的政策，因為只有這樣才能減少會計錯弊給國家、企業(yè)和個人造成的損失。會計人員素質(zhì)較低是造成會計錯弊最主要的原因，會計工作的外部環(huán)境也影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運行。從會計錯弊的含義出發(fā)，分析會計錯誤與舞弊的異同以及造成會計舞弊的動因，并提出相關(guān)的防范措施。

關(guān)鍵詞：會計錯弊;錯弊動因;防范措施

現(xiàn)今上市公司的會計錯弊現(xiàn)象已成為一個全球關(guān)注的問題，針對上市公司的錯弊行為，各國政府始終聚焦于如何有效進(jìn)行預(yù)防、揭露和整頓。企業(yè)的錯弊行為會使得財務(wù)報告對外披露的信息失真，缺乏實際參考價值，破壞市場發(fā)展的公平、公開和公正原則。因此，防范會計錯弊及其帶來的損失在企業(yè)深化改革這一時期顯得尤為重要。通過閱讀國內(nèi)外大量的學(xué)術(shù)論文及專著，對會計錯弊的定義及其危害有了正確認(rèn)識的同時，認(rèn)真分析造成會計錯弊的原因，積極探究各種防范對策。希望通過參閱國內(nèi)外專家學(xué)者對于會計錯弊的有關(guān)專著及論文，結(jié)合中國會計行業(yè)發(fā)展的特點，對此進(jìn)行深入的分析及認(rèn)識，希望在未來社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計行業(yè)的發(fā)展有著更加光明的前景。

1? ? 會計錯弊的理論介紹

1.1? 會計錯弊的定義

會計錯弊，簡言之就是不合法、不真實、不正確的會計處理，就是在會計憑證、帳簿和財務(wù)報表等有關(guān)帳務(wù)處理中發(fā)生的各種錯弊，包括會計錯誤和會計舞弊兩種。會計錯誤指的是會計人員或者其關(guān)聯(lián)方在會計工作中因計算、記錄、整理、編制會計報表發(fā)生錯記、多記或漏記等造成的疏忽和錯誤。會計舞弊是指會計人員或其關(guān)聯(lián)方為了偷盜企業(yè)財產(chǎn)，違法偷逃稅款并故意對會計憑證、會計賬簿和會計報表進(jìn)行變更、偽造和捏造的行為。

1.2? 會計錯誤與會計舞弊的異同

1.2.1? 會計錯誤與會計舞弊的相似之處

（1）主體都是會計人員或其關(guān)聯(lián)方。由于會計人員參與企業(yè)的每一項經(jīng)濟(jì)活動，在會計工作的每個過程中接觸各種會計資料，容易制造錯誤和舞弊等各類問題的出現(xiàn)。（2）客體都是會計資料。會計錯誤和會計舞弊發(fā)生的基礎(chǔ)都是會計資料，無論經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，最終都要反映在會計資料上，因此可以說錯誤和舞弊都是離不開會計資料的。（3）表現(xiàn)形式上的類似。首先，錯記會計科目;其次，錯記記賬方向;最后，錯記實際金額。上述3個方面，既可能是由不經(jīng)意的錯誤引起，也可能是因故意的手段所致。（4）兩者可互相轉(zhuǎn)化。許多不法分子為減少罪責(zé)，故意借錯誤之名，行舞弊之實。

1.2.2? 會計錯誤和會計舞弊的不同之處

（1）原因不同。錯誤產(chǎn)生的最大原因是源于會計工作人員素質(zhì)較低。舞弊是由于一些不法分子在監(jiān)督管理制度不健全的情況下，被物質(zhì)財富利益誘惑所為，或是上級依仗權(quán)勢對工作人員進(jìn)行威逼利誘，致使其犯錯。（2）手段不同。會計錯誤是一種客觀行為，它并不是出于會計工作人員的故意行為，通過正常的程序便可發(fā)現(xiàn)。會計舞弊是故意行為，在舞弊行為發(fā)生的事前、事中、事后都是經(jīng)過精心策劃和掩蓋的，需要一定的審查才能發(fā)現(xiàn)。（3）目的不同。會計錯誤是一種非故意行為，既不是為了竊取錢財，也不是掩蓋其不良目的行為。會計舞弊則是為了獲取高額利益所做的不法行為。

2? ? 會計錯弊的成因

2.1? 客觀原因

2.1.1? 單位的內(nèi)部管理不完善

由于建立完善的內(nèi)部管理制度需要耗費大量的人力物力，導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)者不愿意花費過多成本在建立內(nèi)部制度上，并且缺乏積極性和主動性，會計人員自然也對企業(yè)內(nèi)部制度不夠重視，無形之中造成了內(nèi)部會計控制制度的弱化。同時，致使企業(yè)的財務(wù)部門和其他各個部門相關(guān)工作配合不協(xié)調(diào)、工作無法銜接等各類問題，導(dǎo)致了有關(guān)賬實、賬證、賬賬的不相符合。

2.1.2? 外部環(huán)境縱容會計舞弊

由于市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在大量的執(zhí)法漏洞。例如，審計監(jiān)督和金融監(jiān)管等各類形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都存在著許多矛盾和不協(xié)調(diào)的問題。不管是無人監(jiān)督的情況還是重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象，都是由于沒有健全的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制。在監(jiān)督過程中，不僅存在監(jiān)督人員執(zhí)法不嚴(yán)的情況，甚至還存在知法犯法的惡劣現(xiàn)象。

2.2? 主觀原因

2.2.1? 會計人員缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

（1）會計人員不熟悉會計原理，而會計原理又是作為處理會計業(yè)務(wù)的基本理論和原則。（2）會計人員缺乏責(zé)任心，太過于粗心大意，也容易造成會計錯誤。例如，會計憑證上的有關(guān)賬戶金額的多記、漏記和重記等。（3）會計人員沒有及時學(xué)習(xí)國家更新的統(tǒng)一的會計制度和有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。單位經(jīng)濟(jì)活動交易和事項必須按照國家統(tǒng)一的會計制度和財經(jīng)法規(guī)進(jìn)行核算和監(jiān)督，如果會計人員不了解或者沒有及時學(xué)習(xí)和掌握，在執(zhí)行中就難免會出現(xiàn)差錯，形成會計錯誤。

2.2.2? 會計人員或會計主體遭受利益驅(qū)使

會計人員或者會計主體的利益導(dǎo)向也容易引發(fā)會計錯弊。例如，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)、會計人員或其他人員由于私欲較重，法制觀念淡薄，在個人利益和名譽面前，不惜違反法律，偽造虛假的會計憑證、會計賬簿和出具不實的財務(wù)報告，在侵犯他人利益的同時，也不惜違反國家法律法規(guī)，以達(dá)到化公為私的個人利益最大化。

3? ? 會計錯弊的防范對策

會計錯弊防范對策有以下幾點。

3.1? 提高會計人員素質(zhì)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨多樣化，財務(wù)管理工作也發(fā)揮著不可否認(rèn)的重要作用，同時，會計人員所需的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德也在一定程度上決定了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。國家和企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一整套措施，通過加強后續(xù)教育培訓(xùn)與考核，改革現(xiàn)行會計制度，并把年檢工作落實到實處，運用激勵機制促使會計人員自學(xué)，同時，也必須要實行會計崗位定期輪換制度來提高會計人員的綜合素質(zhì)，加快會計人員職業(yè)化，并且加強會計職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員擁有一定的行為準(zhǔn)則和自律標(biāo)準(zhǔn)，并堅決不做假賬。一是保持會計人員從業(yè)的獨立性。個人或外界因素的影響、約束和干擾對于從業(yè)的會計人員會產(chǎn)生較大影響，所以會計人員要遵循客觀公正的原則。二是保持客觀公正的從業(yè)心態(tài)，會計人員在處理發(fā)生的任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項時，都應(yīng)秉持客觀公正原則，判斷是不是符合制度規(guī)定以及是否走了正當(dāng)?shù)某绦颉?/p>

3.2? 完善內(nèi)部財務(wù)制度

會計信息質(zhì)量的高低和會計資料的真實有效與否很大部分取決于單位是否有健全完善的內(nèi)部財務(wù)制度。在確保財務(wù)和資金完整的同時，防止會計錯弊的存在，并且提高了會計管理水平。內(nèi)部會計控制的實質(zhì)就是通過單位內(nèi)部各部門、各崗位和每個成員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相互牽制、相互監(jiān)督來保證會計信息的真實可靠性，最終實現(xiàn)會計工作的真實有效運行。首先，應(yīng)該建立科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制制度，加強內(nèi)外監(jiān)督，同時，加大違法處罰力度。其次，加強對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制，使不相容的職權(quán)分離。加強對會計人員的管理，提高會計人員的綜合素質(zhì)。最后，加強會計電算化的建設(shè)，運用現(xiàn)代化手段進(jìn)行會計工作和管理，營造良好的會計環(huán)境，完善內(nèi)部控制。

3.3? 加強財政監(jiān)督

財政監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面。主要措施有：（1）加強政府監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的作用。加強政府監(jiān)督主要指的是加強稅務(wù)機關(guān)、審計機關(guān)對企業(yè)財務(wù)情況的監(jiān)督，后者主要是加強會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督作用。（2）加強法制體系建設(shè)。加大對違法行為的處罰力度，利用健全完善的法律去更好地執(zhí)行會計監(jiān)督。同時，會計主體相關(guān)人員的責(zé)任要明確，并且認(rèn)識到審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并加強相關(guān)配套法律法規(guī)的實施。（3）企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，加強內(nèi)部審計和監(jiān)察委員會的作用。相關(guān)工作人員要相互分離、相互制約，同時必須實行不相容職務(wù)相分離的原則。另外，對于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

3.4? 健全立法制度

建立和完善我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，同時提高會計工作人員的法律意識，嚴(yán)厲糾正現(xiàn)有的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象。堅決打擊與會計錯弊相關(guān)的行為，給予違法的相關(guān)會計人員嚴(yán)厲的處罰，并且追究有關(guān)單位的法律責(zé)任，使會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人員重視法律的存在，體現(xiàn)法律的尊嚴(yán)，同時做到有法可依 、知法守法。

4? ? 結(jié)語

探究發(fā)現(xiàn)，上市公司會計錯弊的動因可以大致分類為客觀原因和主觀原因，其中，最為主要的原因是會計人員的素質(zhì)問題。其次，則是單位內(nèi)部控制體系不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全。上市公司的財務(wù)舞弊無疑是相關(guān)責(zé)任人為了謀取非法利益所做的非法行為。在提高會計人員素質(zhì)與完善內(nèi)部控制體系的同時，外部力量也要加入防范舞弊行為，例如健全相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)法律的尊嚴(yán)，嚴(yán)懲舞弊相關(guān)責(zé)任人員，加強政府監(jiān)督和審計監(jiān)督，形成多方面監(jiān)督體系。

對會計錯弊行為的防范與遏制，不僅保證了單位或部門的公平競爭與健康運行，同時也是使政府、國家損失最小化的重要手段。上市公司應(yīng)該清楚，公司日益壯大的唯一方法是在國家法律允許的范圍內(nèi)通過自身努力才能實現(xiàn)。違反法律的規(guī)定進(jìn)行財務(wù)舞弊的結(jié)果只能是最終接受相應(yīng)的制裁。

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