打破舞弊鐵三角，堅(jiān)守會計(jì)人“不做假賬”之初心

近期，新聞媒體頻繁曝出國內(nèi)外財(cái)務(wù)造假案件，美國通用電氣涉嫌380億美元會計(jì)欺詐、中國康美藥業(yè)被爆3年累計(jì)虛增貨幣資金887億元、中國康得新涉及4年累計(jì)虛增利潤119億元，造假規(guī)模之巨、造假時間之久、影響之惡劣，令人震驚！

我們從舞弊鐵三角“動機(jī)”、“機(jī)會”和“辯解理由”來分析滋生財(cái)務(wù)造假的機(jī)理。首先看造假的動機(jī)，經(jīng)濟(jì)周期下行時，財(cái)務(wù)造假案件增多，經(jīng)營業(yè)績不理想，但上市門檻和再融資條件不變，導(dǎo)致企業(yè)有更強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)造假動機(jī);為了轉(zhuǎn)型升級，一些公司不計(jì)后果盲目擴(kuò)張和收購，巨額商譽(yù)和對賭協(xié)議的業(yè)績承諾，也進(jìn)一步誘發(fā)了財(cái)務(wù)造假。再看造假的機(jī)會，不健全的公司治理使財(cái)務(wù)造假有機(jī)可乘，面對如此拙劣的財(cái)務(wù)造假，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè);財(cái)務(wù)造假代價低、投機(jī)收益高，現(xiàn)行《證券法》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)處罰不痛不癢，好幾百億的造假頂格處罰不過百萬;審計(jì)天然缺乏獨(dú)立性，管理層既是被審計(jì)對象，也是審計(jì)委托者，進(jìn)一步給財(cái)務(wù)造假提供便利。最后看造假的辯解理由，會計(jì)準(zhǔn)則從規(guī)則導(dǎo)向偏向原則導(dǎo)向，給予專業(yè)判斷的空間越來越大、公允價值的運(yùn)用越來越廣泛，為財(cái)務(wù)造假提供了更多的辯解理由;基于為客戶保密及市場壓力，注冊會計(jì)師即使發(fā)現(xiàn)舞弊和差錯，也很可能隱瞞。舞弊三角聚攏、掀起財(cái)務(wù)造假浪潮，那么，如何從根本上防治財(cái)務(wù)造假，形成不敢造假、不能造假、不想造假的長效機(jī)制？

我們認(rèn)為可以從五個方面著手，打破舞弊三角、遏制財(cái)務(wù)造假。“重罰嚴(yán)刑”，加大對財(cái)務(wù)造假主犯經(jīng)濟(jì)、刑事的處罰力度，從嚴(yán)、從重、從快量刑;罰金不由上市公司支付，而由實(shí)際控制人支付，避免傷及中小股東?！皬?qiáng)化治理”，審計(jì)委員會全部由獨(dú)立非執(zhí)行董事?lián)?，并直接管轄?nèi)部審計(jì)部門;董事會、監(jiān)事會和高管層未及時如實(shí)報(bào)告實(shí)際控制人侵犯股東權(quán)益和財(cái)務(wù)造假等不法行為，同樣從嚴(yán)追究責(zé)任?！熬?xì)準(zhǔn)則”，在易被操縱的領(lǐng)域制定更多更精細(xì)的會計(jì)準(zhǔn)則解釋和指引，如資產(chǎn)減值計(jì)提、公允價值計(jì)量等;并強(qiáng)化上市公司信息披露監(jiān)管要求，提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度?！案母飳徲?jì)”，將上市公司直接委托審計(jì)改為證監(jiān)會統(tǒng)一向上市公司收費(fèi)再聘請會計(jì)師事務(wù)所對上市公司審計(jì)，以切實(shí)保證審計(jì)獨(dú)立性;同時賦予審計(jì)外調(diào)權(quán)，抑制“一條龍”造假?！凹夹g(shù)升級”，上期說到了擁抱“大智移云”新時代，利用“大智移云”信息技術(shù)手段，開發(fā)高效的智能識別軟件，既提升了財(cái)務(wù)舞弊自動識別能力，也加大了對有財(cái)務(wù)造假企圖的企業(yè)的威懾。

“勿忘初心、方得始終”。如果說，完善內(nèi)部公司治理、借助外部監(jiān)控力量和技術(shù)手段，構(gòu)建“不敢造假、不能造假”體制機(jī)制是建筑主體，那么，堅(jiān)定會計(jì)人“不做假賬”的初心，堅(jiān)守會計(jì)人“不想造假”的職業(yè)操守底線，是建筑地基。但現(xiàn)在底線頻頻被沖破、地基被蟻蛀蠶食，會計(jì)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急必須恢復(fù)信用。希望，每一位會計(jì)同仁，堅(jiān)守住我們的安身立命之本，堅(jiān)定“不做假賬”初心，重塑整個社會經(jīng)濟(jì)大廈的地基！