政府會計制度“平行記賬”及會計期末結(jié)轉(zhuǎn)流程分析

摘要：政府會計制度對傳統(tǒng)的賬務(wù)處理規(guī)則進(jìn)行了調(diào)整，使得會計工作人員需要重新適應(yīng)全新的記賬規(guī)則。本文對政府會計制度所提出的“平行記賬”規(guī)則做了簡要介紹，分析了新的財務(wù)與預(yù)算會計具體賬務(wù)科目之間的關(guān)聯(lián)與對應(yīng)關(guān)系，進(jìn)而探討了如何滿足新的核算模式要求，基于財務(wù)會計賬套的賬、證、表、實核對處理生成預(yù)算會計信息，并且探討了二者期末結(jié)轉(zhuǎn)流程的異同。

關(guān)鍵詞：結(jié)轉(zhuǎn)流程;平行記賬;科目設(shè)置;會計制度

政府會計制度的實施旨在完善現(xiàn)有的財務(wù)與預(yù)算會計體系，讓二者基于相同的會計原始憑證，根據(jù)不同的賬務(wù)處理與信息使用目的，提供相互銜接的獨立賬套，實現(xiàn)對財政資金使用與公共事務(wù)部門資產(chǎn)以及各項經(jīng)濟(jì)活動的有效核算和管理。但由于會計信息處理規(guī)則與科目的變化較大，給“平行記賬”的具體落實帶來很多問題。

一、“平行記賬”及相關(guān)規(guī)則簡介

（一）“平行記賬”概述

“平行記賬”是對政府會計制度下財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個相對獨立系統(tǒng)工作模式的概括，意指二者需要同時對政府部門以及各事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行會計信息處理。制度頒布的同時明確了財務(wù)會計和預(yù)算會計科目、報表的類型，也對具體賬務(wù)處理進(jìn)行了相關(guān)說明。但是政府會計制度的實施以及全新賬務(wù)處理理念給會計人員提出了諸多新要求，在對同一項目、經(jīng)濟(jì)活動的原始會計信息進(jìn)行加工處理時，如何既能夠根據(jù)不同的信息使用目標(biāo)出具規(guī)范化的報告、生成各類報表，又讓二者之間有清晰的銜接和關(guān)聯(lián)，是相關(guān)人員需要解決的首要問題。

（二）實施平行記賬帶來的問題

由于相比原有的會計制度做出了多方面的調(diào)整，財務(wù)會計和預(yù)算會計的很多科目發(fā)生了變化，因此要想滿足政府會計制度實施的目標(biāo)，要求行政事業(yè)單位的會計人員在實務(wù)工作中理清二者之間的聯(lián)系，才能夠讓兩個獨立賬套的賬、表等會計信息要素準(zhǔn)確對應(yīng)，實現(xiàn)新的財務(wù)核算模式。而在實務(wù)操作過程中，由于不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位資金流動、經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容等復(fù)雜多樣，具體事項在賬務(wù)處理時該如何歸類和相互對應(yīng)，需要結(jié)合實踐情況進(jìn)行具體分析。這種不確定性給會計人員帶來了極大困擾，目前由于政府會計制度實施時間相對較短，很多問題都處于探索和完善階段。但對于財務(wù)與預(yù)算會計這兩大體系的會計科目之間的關(guān)聯(lián)，業(yè)界目前基本達(dá)成了共識，針對二者對同一經(jīng)濟(jì)活動、項目所進(jìn)行的信息記錄范圍、使用目的的分析，普遍將財務(wù)會計賬套作為“平行記賬”規(guī)則構(gòu)建的基礎(chǔ)。

二、財務(wù)與預(yù)算會計科目關(guān)系及“平行記賬”原則

（一）科目變化及二者之間的關(guān)聯(lián)

政府會計制度對財務(wù)與預(yù)算會計科目和報表進(jìn)行了具體的規(guī)定，為了理清二者具體科目之間的關(guān)系并實現(xiàn)“平行記賬”的銜接關(guān)系，通過將相關(guān)科目進(jìn)行對應(yīng)分析，可以將之歸納為如下幾種關(guān)系：首先是明顯呈現(xiàn)一一對應(yīng)或者不存在任何關(guān)聯(lián)的科目，前者主要是收入類賬目以及與財政經(jīng)費相關(guān)的貨幣資金類科目，在規(guī)則所列的具體科目的定義上，二者明顯可以一一對應(yīng)，只不過體現(xiàn)在有無預(yù)算二字。后者主要是財務(wù)會計無須處理而預(yù)算賬套中卻需要分錄的科目，在實務(wù)當(dāng)中極少出現(xiàn)。其次是無法直觀一一對應(yīng)的和生成預(yù)算賬表的科目，但是能夠通過細(xì)化財務(wù)會計科目分類，使之形成多對一的關(guān)系。例如，貨幣資金類的財務(wù)會計科目可以細(xì)化為銀行存款、庫存現(xiàn)金以及其他貨幣資金。這三個二級科目和預(yù)算會計科目中的資金結(jié)存存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，在具體的賬務(wù)處理過程中可將其作為對應(yīng)科目進(jìn)行核算。

（二）實現(xiàn)“平行記賬”的原則

財務(wù)會計信息記錄范圍更大、科目設(shè)置更加細(xì)化，能夠反映的行政事業(yè)單位財政狀況也更加全面，而預(yù)算會計信息則側(cè)重于預(yù)算管理與納入當(dāng)期部門預(yù)算的資金分配、收支的控制。因此，雖然原則上要求“平行記賬”系統(tǒng)相對獨立，但在實務(wù)操作過程中可以利用相關(guān)軟件系統(tǒng)功能，基于對單位財務(wù)會計所有科目的賬務(wù)處理，由系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的二者相互關(guān)聯(lián)，自動化的生成預(yù)算會計報表與賬目信息。這不僅實現(xiàn)了“平行記賬”并確保兩個賬套之間的有效銜接、對應(yīng)，可以滿足新的行政事業(yè)單位財務(wù)報告與核算模式的要求，也解決了相對獨立的兩個會計系統(tǒng)之間原始憑證的使用問題。實現(xiàn)新舊會計體制的有效銜接，基于財務(wù)會計賬套各大要素的一致、兩個會計系統(tǒng)的賬務(wù)科目之間的對應(yīng)銜接關(guān)系，確保兩個賬套會計信息的完整性。

三、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)流程

根據(jù)政府會計制度對“平行記賬”各項賬務(wù)的處理要求，行政事業(yè)單位財務(wù)會計與預(yù)算會計的記賬結(jié)轉(zhuǎn)周期存在差別，前者有月度與年度兩個周期，而預(yù)算會計則以年度為單位進(jìn)行賬目和資金的結(jié)轉(zhuǎn)。首先，財務(wù)會計的月度與年度結(jié)轉(zhuǎn)，需要對財務(wù)周期內(nèi)的各個科目進(jìn)行核算，根據(jù)會計制度要求列支各項結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)。編制月度資產(chǎn)負(fù)債表，對財政和非財政收入、行政管理費用、固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)等進(jìn)行核算。其中財務(wù)撥款收入等收入類賬戶應(yīng)計人本期盈余的貸方，而費用類賬戶則需要轉(zhuǎn)人本期盈余的借方。其次，在年度財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)工作中，按規(guī)定提取的專項基金需要借記本期盈余分配賬戶，而后者在扣除專項基金提取額度之后再轉(zhuǎn)人累計盈余賬戶，并且將累計本期盈余轉(zhuǎn)人分配賬戶。最后，預(yù)算會計期末結(jié)轉(zhuǎn)主要內(nèi)容為核算財政與非財政結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照相關(guān)規(guī)定在下一個財務(wù)周期內(nèi)合理安排其使用。其中非財政資金結(jié)余部分可由行政事業(yè)單位自行支配，財政資金結(jié)余則需由同級財政部門具體調(diào)配，而二者的結(jié)轉(zhuǎn)留存部分則必需按照原配置方案繼續(xù)使用。

四、結(jié)束語

由于行政事業(yè)單位規(guī)模大小、具體行政職能以及涉足的經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域各異，因此在賬務(wù)處理過程中，會面對具體科目區(qū)分困難以及無法順利建立財務(wù)和預(yù)算賬套銜接關(guān)系的困難。因此，一方面需要相關(guān)人員透徹理解政府會計制度相關(guān)條款的內(nèi)涵，把握好兩大會計體系科目設(shè)置原則，在“平行記賬”實務(wù)中不斷探索有效的解決辦法。另一方面需要加強(qiáng)業(yè)內(nèi)溝通交流，相互借鑒成熟的經(jīng)驗與科學(xué)的賬務(wù)處理方法，推進(jìn)“平行記賬”以及新的核算模式的落實。

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作者簡介：

金亦軍，甘肅省靖遠(yuǎn)縣人民醫(yī)院，甘肅白銀。