關(guān)于企業(yè)注銷清算的涉稅問題研究

摘要：企業(yè)注銷、清算工作是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)并且也具有一定的難度，在清算和注銷的過程中無論是對(duì)企業(yè)來說還是對(duì)稅務(wù)部門來說都是比較棘手的問題。所以說了解企業(yè)注銷、清算涉稅問題可以提高稅務(wù)處理的工作效率。企業(yè)從成立到注銷會(huì)涉及注冊(cè)、變更和注銷一系列的稅務(wù)活動(dòng)。企業(yè)在注銷稅務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要辦理相關(guān)的稅務(wù)手續(xù)。本文首先對(duì)企業(yè)清算的情形進(jìn)行分析，隨后對(duì)區(qū)分開清算之前涉稅事項(xiàng)和清算期間的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行討論，最后從四個(gè)方面給出了完善企業(yè)注銷清算的涉稅問題對(duì)策，以供專業(yè)人士交流參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);注銷清算;涉稅;問題

一、企業(yè)清算的情形

企業(yè)注銷清算主要指的是，企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善宣布破產(chǎn)、倒閉或者是因?yàn)橛|發(fā)了法律法規(guī)需要吊銷執(zhí)照。在公司注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前清理現(xiàn)存的資產(chǎn)和一切的法律關(guān)系，并且相關(guān)部門要按照相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)問題，進(jìn)行清理和處分，解決一切的債務(wù)關(guān)系和資產(chǎn)問題。

二、區(qū)分開清算之前涉稅事項(xiàng)和清算期間的涉稅項(xiàng)目

企業(yè)的清算和注銷程序需要嚴(yán)格的遵守國(guó)家的《公司法》《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》等法律法規(guī)。企業(yè)在倒閉、破產(chǎn)和吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后需要去相關(guān)部門辦理注銷手續(xù)，并且依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)托管、處置、分配企業(yè)資產(chǎn)。清算之前涉稅指的就是在企業(yè)宣告破產(chǎn)之前所涉及的稅務(wù)問題，納稅的主體是原企業(yè)的法人，計(jì)稅基礎(chǔ)也依據(jù)在原企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件下確認(rèn)的。稅務(wù)部門對(duì)清算之前的涉稅事項(xiàng)的主要關(guān)注點(diǎn)在于原來的企業(yè)是否有違法行為、是否有繳納稅款（滯納金）及罰款的行為。這里所涉及的稅款不僅包含企業(yè)所得稅、增值稅，其中還包含企業(yè)員工的個(gè)人所得稅、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅等稅費(fèi)，相關(guān)部門需要對(duì)原企業(yè)的清算之前涉稅事項(xiàng)一并處理好，監(jiān)督原企業(yè)一次性繳清費(fèi)用。

三、企業(yè)注銷清算的涉稅問題的注意事項(xiàng)

（一）處置資產(chǎn)、負(fù)債的損益是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)

需要處置資產(chǎn)的交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)后的余額為資產(chǎn)處理損益，再加上負(fù)債清償損益等后的余額就是清算所得。

（二）分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)

處置資產(chǎn)交易價(jià)格或者可變現(xiàn)價(jià)值優(yōu)先扣除清算費(fèi)用后，剩余資金分配以下：第一，支付所拖欠原企業(yè)員工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用;第二，原企業(yè)員工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金;第三，需要支付清算所得稅和年度的欠稅;第四，處置資產(chǎn)如果不足以清償所有的債務(wù)，則按比例分配。如果清償公司債務(wù)后有剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得，如果投資者是自然人還需要繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)稅務(wù)注銷清算過程當(dāng)中存在的問題

（一）非正常戶不能履行正常的注銷手續(xù)

我國(guó)《稅收征管法》明確規(guī)定注銷稅務(wù)事項(xiàng)是由企業(yè)納稅人發(fā)起，納稅人需要到相關(guān)部門辦理注銷稅務(wù)登記，根據(jù)相關(guān)法規(guī)中止一切經(jīng)營(yíng)行為，只有在納稅人申請(qǐng)?zhí)峤恢笞N程序才能啟動(dòng)。如果納稅人沒有提交申請(qǐng)，稅務(wù)部門是無法開啟注銷程序。對(duì)一些被工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的商戶，稅務(wù)部門是無法直接對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行注銷處理的。企業(yè)的納稅人雖然確實(shí)發(fā)生了企業(yè)破產(chǎn)的情況，但是因?yàn)橐恍┰虿簧陥?bào)注銷稅務(wù)登記，也不終止涉稅行為。還有一些企業(yè)存在蓄意逃脫稅務(wù)，如果納稅人的狀態(tài)沒有終止就逃跑，那么長(zhǎng)久下去就變成非正常用戶。對(duì)于這些走逃企業(yè)的法人，以前相關(guān)部門對(duì)他們?nèi)狈σ欢ǖ淖肪渴侄危o整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。近年，工商總局下發(fā)最新規(guī)定，企業(yè)不按時(shí)報(bào)稅、公司不進(jìn)行注銷將給公司帶來信用污點(diǎn)，直接影響法人的貸款買房、移民、養(yǎng)老保險(xiǎn)，甚至影響搭乘飛機(jī)和高鐵等。為避免給公司帶來不必要的麻煩，各法人代表應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，不可懈怠。

（二）不辦理注銷稅務(wù)登記直接去辦理工商登記注銷

有一些企業(yè)因?yàn)槠飘a(chǎn)和經(jīng)營(yíng)不善等原因需要進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)注銷，但是個(gè)別企業(yè)投機(jī)取巧在還沒有注銷稅務(wù)登記直接注銷工商登記。這也是因?yàn)槎悇?wù)部門和工商部門之間聯(lián)系不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的結(jié)果，稅務(wù)部門也只能在納稅人沒有申報(bào)的情況下才能發(fā)現(xiàn)但是這就給稅款催收帶來了一定的難度，還有一些不法企業(yè)的法人就是利用這種手段偷稅避稅。

五、完善企業(yè)注銷清算的涉稅問題對(duì)策

（一）完善稅務(wù)登記注銷管理制度

想要解決企業(yè)的注銷清算中涉稅問題，首先需要完善稅務(wù)登記，確保工商部門在直銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)可以取得稅務(wù)注銷相關(guān)證明。其次就是需要詳細(xì)的記錄注銷企業(yè)的名稱和法人的名字、注銷時(shí)間、注銷原因等，這些內(nèi)容也是為了方便后續(xù)管理工作的查詢。相關(guān)部門需要定期走訪企業(yè)及查詢企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)掌握企業(yè)的當(dāng)前狀態(tài)。最后就是建立“公告注銷”制度。稅務(wù)部門要和其他部門相互配合，對(duì)于一些逃跑的企業(yè)要一查到底讓他們無路可逃。對(duì)于一些長(zhǎng)期不申報(bào)的非正常用戶進(jìn)行強(qiáng)制性的注銷登記，并且要記錄在案。這些企業(yè)的法人在以后無法注冊(cè)新的企業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的，納入工商失信記錄。

（二）補(bǔ)充完善現(xiàn)有稅收法規(guī)

我國(guó)相關(guān)部門需要完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，在法律法規(guī)當(dāng)中明確規(guī)定企業(yè)在注銷清算期間需要將所有資產(chǎn)進(jìn)行清理，涉及稅款也需要在第一時(shí)間上繳。對(duì)于一些在清算截止日之前還沒有清理完的資產(chǎn)和債務(wù)可以提請(qǐng)企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)協(xié)助處理，同時(shí)事務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)日常管理把企業(yè)的稅務(wù)問題盡量在日常的工作當(dāng)中就解決掉，而不是在發(fā)現(xiàn)問題和注銷登記的時(shí)候再去解決。

（三）運(yùn)用信息管稅手段加強(qiáng)稅源管理

一些地區(qū)的稅務(wù)部門在日常的工作中并沒有對(duì)企業(yè)的稅收問題加強(qiáng)管理，把這些問題都留到企業(yè)注銷時(shí)。企業(yè)注銷本身就是一個(gè)復(fù)雜的工作，因此稅務(wù)部門應(yīng)該把這些稅務(wù)工作盡量在日常的工作當(dāng)中就解決好，而不是留在注銷環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門還應(yīng)該建立信息監(jiān)管系統(tǒng)，這樣可以隨時(shí)發(fā)揮出稅務(wù)部門的監(jiān)督作用，還應(yīng)與工商、環(huán)保、消防等部門共同聯(lián)網(wǎng)，獲取企業(yè)最新動(dòng)態(tài)及時(shí)溝通，加大對(duì)企業(yè)涉稅問題的預(yù)警。稅務(wù)部門還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的賬務(wù)等方面的管理，并且根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)去進(jìn)行監(jiān)管核查，對(duì)擅自更改賬務(wù)銷毀賬簿的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的處罰，對(duì)已經(jīng)注銷的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格審查。

（四）嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的注銷清算行為

相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)注銷清算的同時(shí)，不僅需要報(bào)送規(guī)定的資料，同時(shí)還需要提供企業(yè)各股東的決議以及公司財(cái)產(chǎn)清單、財(cái)產(chǎn)清算分配方案等相關(guān)資料，據(jù)此了解企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)問題。同時(shí)，相關(guān)人員需要到企業(yè)實(shí)地考察，確認(rèn)企業(yè)上交資料的真實(shí)性和有效性，要對(duì)企業(yè)近幾年來的資產(chǎn)和資金問題、稅務(wù)問題進(jìn)行核查。稅務(wù)部門也需要定期組織一些活動(dòng)去提高當(dāng)?shù)仄髽I(yè)法人的稅務(wù)意識(shí)。

六、結(jié)束語

綜上所述，注銷稅務(wù)登記工作是稅務(wù)工作的主要內(nèi)容，但是現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)注銷清算工作當(dāng)中還是存在著很多的問題，比如說：非正常戶不履行正常的注銷手續(xù)、稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)注銷清算缺乏比較有力的監(jiān)督、不辦理注銷稅務(wù)登記直接去辦理工商登記注銷等。因此，相關(guān)政府部門應(yīng)該完善稅務(wù)注銷管理制度、補(bǔ)充完善現(xiàn)有稅收法規(guī)。

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作者簡(jiǎn)介：

湯銀愛，廣東恒生稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，廣東江門。