“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的理想與現(xiàn)實(shí)

劉杰 汪川琳 韓洪靈 陳漢文

【摘要】作為比特幣的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈正在引領(lǐng)全球新一輪的技術(shù)變革，“區(qū)塊鏈+”興起產(chǎn)生的影響涉及社會經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)也不例外。區(qū)塊鏈不可篡改、分布式賬本、時(shí)間戳、網(wǎng)絡(luò)共識以及可編程等特征與審計(jì)工作追求效率和效果的要求不謀而合，新興審計(jì)作業(yè)模式“區(qū)塊鏈+審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。圍繞“區(qū)塊鏈+審計(jì)”這一研究主題，首先對區(qū)塊鏈的特征及其對審計(jì)的影響進(jìn)行分析;然后，對“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的實(shí)質(zhì)、內(nèi)容和流程進(jìn)行闡述，認(rèn)為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”是審計(jì)作業(yè)模式的一種創(chuàng)新，其仍然是圍繞數(shù)據(jù)分析這一主題開展審計(jì)工作;接下來，分析區(qū)塊鏈技術(shù)不完美性所帶來的“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式應(yīng)用困境;最后，從會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展、區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、“人工智能+審計(jì)”以及現(xiàn)有審計(jì)人才轉(zhuǎn)型等角度，剖析“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的未來應(yīng)用趨勢。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈;審計(jì);作業(yè)模式;應(yīng)用困境;應(yīng)用展望

【中圖分類號】F239

【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）08-0003-8

一、引言

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展與社會價(jià)值的積累息息相關(guān)，社會價(jià)值的不斷積累將引發(fā)社會范式的變革，并進(jìn)一步推動科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，而人類思維的轉(zhuǎn)化與社會范式的轉(zhuǎn)化之間存在天然的不同步性，即科技發(fā)展與人類思維模式的重構(gòu)之間存在著時(shí)間差，作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈也是如此。區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)顛覆性技術(shù)，正在不可思議地重塑著我們的世界。在區(qū)塊鏈的影響下，審計(jì)也在悄然發(fā)生變革。區(qū)塊鏈?zhǔn)欠駮徲?jì)產(chǎn)生顛覆性的影響，這是值得深思的問題。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)還沒有徹底完成科學(xué)研究就過早離開實(shí)驗(yàn)室的產(chǎn)品，其技術(shù)還不成熟，與之相關(guān)的研究還有待深入。從2009年區(qū)塊鏈由理論走向應(yīng)用至今，其已走過了10年的發(fā)展歷程，但區(qū)塊鏈并未在社會經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域得到大規(guī)模應(yīng)用，其是否會在審計(jì)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，是否會對審計(jì)產(chǎn)生顛覆性的影響，需要從理論上進(jìn)行探討，以保持區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展與人類對“區(qū)塊鏈+審計(jì)”認(rèn)識之間的同步性。為此，本文將剖析區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響，理性看待“區(qū)塊鏈+審計(jì)”這一審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的話題，探討區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用。

二、對區(qū)塊鏈特征的理性認(rèn)識

區(qū)域鏈的核心思想是將數(shù)據(jù)包裝成區(qū)塊，再將上述區(qū)塊前后相互連接起來，形成當(dāng)前的區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈最初主要采用的記賬方式是UTXO模型，由于該模型難以支撐復(fù)雜的操作，因此，Buterin在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中提出了以太坊的概念。以太坊采用賬戶模型的區(qū)塊鏈系統(tǒng)，主要支撐智能合約和分布式等應(yīng)用功能的實(shí)現(xiàn)。此后，區(qū)塊鏈被理解為“全民記賬”，并具有以下特征：

1.分布式賬本。分布式賬本是區(qū)塊鏈的主要特征之一，即區(qū)塊鏈采用分布式數(shù)據(jù)庫存儲區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上發(fā)生的所有交易，一旦區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的節(jié)點(diǎn)觸發(fā)數(shù)據(jù)錄入，則會傳遞到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)之上，而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他節(jié)點(diǎn)將記錄和備份全網(wǎng)發(fā)生的任何歷史交易，且存儲的數(shù)據(jù)具有一致性和唯一性。分布式賬本引入之后，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的所有節(jié)點(diǎn)通過點(diǎn)對點(diǎn)的方式相互連接起來，沒有單一的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器和攻擊入口，對個(gè)別節(jié)點(diǎn)賬本數(shù)據(jù)的篡改與攻擊不會影響整個(gè)網(wǎng)絡(luò)賬本數(shù)據(jù)的安全性與完整性。這種去中心化的特點(diǎn)有利于數(shù)據(jù)使用者從不同節(jié)點(diǎn)獲取完整、可靠的數(shù)據(jù)，降低了從中心節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器采集數(shù)據(jù)所形成的風(fēng)險(xiǎn)。

盡管區(qū)塊鏈分布式賬本具有去中心化的特點(diǎn)，但這一場景過于理想化，隨著區(qū)塊鏈進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域，去中心化的思想會逐步淡化。通過觀察比特幣和以太坊等典型應(yīng)用案例可以發(fā)現(xiàn)，其仍然存在著代碼中心、財(cái)富中心和算力中心凹，現(xiàn)實(shí)中完全去中心化的場景并不多見。

2.網(wǎng)絡(luò)共識與去信任。共識與去信任發(fā)端于計(jì)算機(jī)技術(shù)，但在應(yīng)用中極易被人誤解，即將共識理解為可以完全消除信息不對稱，而將去信任理解為沒有信任風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前對于區(qū)塊鏈共識的理解包括機(jī)器共識、治理共識和市場共識。其中，治理共識與市場共識不等同于機(jī)器共識，而是人們在相互理解基礎(chǔ)上的共識。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)主要采用對等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對等網(wǎng)絡(luò)中包括誠實(shí)節(jié)點(diǎn)和惡意節(jié)點(diǎn)，誠實(shí)節(jié)點(diǎn)遵循共識算法，而惡意節(jié)點(diǎn)偏離共識算法規(guī)則。機(jī)器共識確保分布式賬本在區(qū)塊鏈不同節(jié)點(diǎn)賬本數(shù)據(jù)的一致性;治理共識涉及人的主觀價(jià)值判斷，參與者通過協(xié)調(diào)形成唯一的主觀價(jià)值判斷;市場共識，是指當(dāng)涉及市場交易時(shí)所形成的共識，如市場供需平衡下的均衡價(jià)值即為市場共識的一種。

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)所涉及的共識主要為機(jī)器共識，而非治理共識與市場共識，即不同網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)根據(jù)機(jī)器共識算法對新進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，治理共識和市場共識目前還不能在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中得以廣泛實(shí)現(xiàn)。以機(jī)器共識為例，去信任環(huán)境的創(chuàng)造依賴于軟件不存在漏洞、網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)之間不存在共謀且保持中立狀態(tài)等。若網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)之間存在共謀，只要掌握PoW系統(tǒng)（Proof of Work，工作量證明）51%的算力，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)被篡改的可能性就成立，而整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的去信任條件將不復(fù)存在。由此可見，機(jī)器共識并不能完全消除信息不對稱，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中也會存在信息不對稱的現(xiàn)象。

即使在上述去信任條件成立的情況下，也并不是所有的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)都是值得信任的。去信任起源于區(qū)塊鏈的Token交易，而Token是區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中定義用的狀態(tài)變量，Token可以在不同區(qū)塊鏈地址之間被交易。在整個(gè)區(qū)塊鏈的交易過程中，Token的總量是保持不變的，即一方增加Token數(shù)量的同時(shí)，另一方減少Token的數(shù)量。在Token的轉(zhuǎn)換過程中，不需要交易方對彼此有任何了解，也不需要第三方機(jī)構(gòu)介入交易過程來保證整個(gè)交易的有序開展，這是區(qū)塊鏈去信任的重要基礎(chǔ)。一旦離開Token交易的場景，則需要引入其他信任機(jī)制輔助解決信任問題。由此可知，并非所有區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)都值得完全信任，只有具備機(jī)器共識和Token狀態(tài)或交易等條件的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)才是值得完全信任的，與Token交易無關(guān)的數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈外的數(shù)據(jù)并不能得到完全信任。任何區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)使用者只有充分意識到共識和去信任的真正內(nèi)涵，才能有效利用區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。

3.不可篡改。區(qū)塊鏈的不可篡改性是指，一旦區(qū)塊鏈外的數(shù)據(jù)通過共識算法錄入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)之中，新生成的數(shù)據(jù)區(qū)塊將被實(shí)時(shí)更新到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)之中，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)不能被隨意修改或者刪除，數(shù)據(jù)使用者可以通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)地址查詢追溯到數(shù)據(jù)錄入人員，上述特征為錄入?yún)^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)提供了所有權(quán)證明，保證了數(shù)據(jù)來源的唯一性。但現(xiàn)實(shí)與理想往往存在著差距：根據(jù)數(shù)據(jù)庫的相關(guān)理論，數(shù)據(jù)庫通常都會包括“Select”“Insert”“Update”以及“Delete”等操作語言。若部分組織或者個(gè)人掌握“Update”和“Delete”權(quán)力，就相應(yīng)擁有了“修改”數(shù)據(jù)庫的權(quán)力，導(dǎo)致信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)，區(qū)塊鏈屏蔽了“Update”和“Delete”功能，只賦予錄入人員“Insert”的權(quán)力。社會是由人構(gòu)成的復(fù)雜體系，有利益的地方就會有欺詐現(xiàn)象的出現(xiàn)，區(qū)塊鏈僅僅是一項(xiàng)技術(shù)，其認(rèn)為欺詐和誤操作也是交易，會不假思索地將之寫入?yún)^(qū)塊鏈，這與篡改沒有什么區(qū)別。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)不能處理人類社會存在的道德問題，也就不能完全防止區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)被篡改。

4.時(shí)間戳。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯稍跁r(shí)間上有序的記錄塊組成的一根鏈條，具有鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)的特征。通常來講，一個(gè)區(qū)塊由區(qū)塊頭和記錄兩部分組成。區(qū)塊頭包括前一區(qū)塊頭的哈希值、本區(qū)塊的時(shí)間戳等相關(guān)信息。區(qū)塊鏈的機(jī)器共識算法保證每經(jīng)過一段固定的時(shí)間（如比特幣大約是10分鐘左右），參與分布式記賬的所有節(jié)點(diǎn)就會達(dá)成共識，并添加下一區(qū)塊的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈中的每一區(qū)塊均帶有一個(gè)真實(shí)的時(shí)間戳，這使造假行為很難發(fā)生，因?yàn)樵旒贁?shù)據(jù)的時(shí)間戳一般都離當(dāng)前很近。區(qū)塊鏈時(shí)間戳的設(shè)計(jì)使得對區(qū)塊的修改隨著時(shí)間的推移而變得更加困難，即對離當(dāng)前越遠(yuǎn)的區(qū)塊進(jìn)行修改時(shí)需要與越多的參與者達(dá)成共識，提高了區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的篡改難度。這是因?yàn)?，如需要修改某一區(qū)塊的記錄，那么需要修改該區(qū)塊的區(qū)塊頭，而下一區(qū)塊的區(qū)塊頭包含上一區(qū)塊的哈希指針，這就導(dǎo)致需要修改下一區(qū)塊的區(qū)塊頭，直至更新到最新區(qū)塊，這在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中很難做到。正如貨幣具有兩面性一樣，若區(qū)塊鏈去中心化的條件不成立，由少數(shù)區(qū)塊鏈中心節(jié)點(diǎn)掌握數(shù)據(jù)資源，則造假將不會是困難的事情。

5.可編程。一般而言，區(qū)塊鏈系統(tǒng)被劃分為數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層和應(yīng)用層。①數(shù)據(jù)層封裝數(shù)據(jù)區(qū)塊以及相關(guān)的數(shù)據(jù)加密、時(shí)間戳等基礎(chǔ)數(shù)據(jù);②網(wǎng)絡(luò)層包含了分布式組網(wǎng)機(jī)制、數(shù)據(jù)廣播機(jī)制以及驗(yàn)證機(jī)制等;③共識層主要包括各類機(jī)器算法等;④激勵層將經(jīng)濟(jì)因素引入?yún)^(qū)塊鏈之中;⑤合約層封裝各類算法和智能合約等，是區(qū)塊鏈可編程的基礎(chǔ);⑥應(yīng)用層封閉了區(qū)塊鏈應(yīng)用的各種場景或案例。區(qū)塊鏈分布式賬本本質(zhì)上具有可編程特性，使用者可以通過設(shè)置算法或規(guī)則，自動觸發(fā)業(yè)務(wù)活動的發(fā)生。

由上述分析可知，區(qū)塊鏈的分布式賬本、網(wǎng)絡(luò)共識與去信任、不可篡改、時(shí)間戳和可編程等特征并不是完美的，若技術(shù)成熟度達(dá)不到要求，或者外部環(huán)境發(fā)生變化，則不一定能完全保證區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)是真實(shí)、可靠的，這說明對其進(jìn)行審計(jì)也是相當(dāng)必要的。

三、區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響與融合：“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的創(chuàng)新

任何一項(xiàng)新出現(xiàn)的信息技術(shù)都是不完美的，我們不能苛求區(qū)塊鏈技術(shù)成熟后，再探討其對審計(jì)的影響以及如何在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，畢竟區(qū)塊鏈與審計(jì)的融合將成為必然趨勢。若區(qū)塊鏈的技術(shù)成熟度達(dá)到預(yù)先設(shè)定的基本要求，且存在應(yīng)對舞弊行為等的約束機(jī)制，區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響將是深遠(yuǎn)的，將引發(fā)審計(jì)領(lǐng)域深刻的革命。

（一）區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響

當(dāng)前，我們正處于一個(gè)信息大爆炸的時(shí)代，各種數(shù)據(jù)與信息充斥在我們的周圍，然而，這些數(shù)據(jù)與信息是否真實(shí)可靠不得而知。區(qū)塊鏈因其特殊的機(jī)制或特征（如數(shù)據(jù)具有“可信”的寶貴特征），使得基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)分析得出的信息具有重要的價(jià)值。區(qū)塊鏈的分布式賬本功能有助于緩解經(jīng)濟(jì)活動參與者之間的信息不對稱，提高他們分工協(xié)作的效率。區(qū)塊鏈的不可篡改、分布式賬本、時(shí)間戳、網(wǎng)絡(luò)共識以及可編程等特征與會計(jì)和審計(jì)對信息質(zhì)量的要求不謀而合，其必將對會計(jì)和審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響（如表所示）。

由表可知，區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①區(qū)塊鏈不可篡改的特性在保障會計(jì)數(shù)據(jù)來源唯一的同時(shí)，也為審計(jì)業(yè)務(wù)的開展提供了可靠的數(shù)據(jù)來源。被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)一旦被錄入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，則很難被篡改，為審計(jì)工作的開展夯實(shí)了基礎(chǔ)。②分布式賬本提高了審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，顯著降低了被審計(jì)單位數(shù)據(jù)被攻擊的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)資料被存儲在中心化的云服務(wù)器上，極易受到黑客攻擊，導(dǎo)致文件丟失或者數(shù)據(jù)被篡改。而區(qū)塊鏈將數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式存儲，采用多個(gè)節(jié)點(diǎn)備份數(shù)據(jù)，即便單個(gè)節(jié)點(diǎn)遭到黑客攻擊，也不會影響數(shù)據(jù)在全網(wǎng)的共識狀態(tài)。③時(shí)間戳特性能提高被審計(jì)單位數(shù)據(jù)被篡改的難度，為審計(jì)業(yè)務(wù)的開展提供穩(wěn)定的審計(jì)線索。虛假交易和賬目欺詐是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。時(shí)間戳特性的存在要求修改被審計(jì)單位數(shù)據(jù)需與多個(gè)參與者達(dá)成共識，這使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假難度大幅提升，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性大幅提升，從而虛假財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證成本大幅降低。④網(wǎng)絡(luò)共識提高了被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性，為持續(xù)審計(jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)工作的開展夯實(shí)了基礎(chǔ)。一方面，通過區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)獲取審計(jì)需求信息更加便捷，審計(jì)請求實(shí)現(xiàn)分鐘級甚至秒級響應(yīng)，能夠節(jié)省信息收集和整理時(shí)間，從而提高審計(jì)工作效率。另一方面，區(qū)塊鏈的共識機(jī)制使所有數(shù)據(jù)在第一時(shí)間得到共同確認(rèn)，能保障數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”平臺也能夠大幅提升數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整度，省去大量詢問和函證程序，從而提高審計(jì)工作效率、節(jié)約人力成本。⑤可編程特性使得審計(jì)人員可以根據(jù)不同的審計(jì)應(yīng)用場景編寫審計(jì)算法和審計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)則，為審計(jì)工作的自動化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

歸納起來，區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響主要包括以下兩個(gè)方面：①區(qū)塊鏈的不可篡改、分布式賬本、時(shí)間戳和網(wǎng)絡(luò)共識等特征將增強(qiáng)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，降低被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的驗(yàn)證成本。對于處于去信任環(huán)境下的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可根據(jù)具體情況采用電子函證程序或減少詢問和函證等程序，從而降低審計(jì)成本。同時(shí)，被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性的提升也可能會減少審計(jì)等第三方驗(yàn)證信息的需求。②在區(qū)塊鏈可編程的環(huán)境下，審計(jì)人員可根據(jù)具體審計(jì)場景編寫審計(jì)算法或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)則，促進(jìn)審計(jì)工作智能化的實(shí)現(xiàn)，為“人工智能+審計(jì)”工作的開展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）區(qū)塊鏈與審計(jì)的融合：“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式

區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響必將導(dǎo)致區(qū)塊鏈與審計(jì)的融合，進(jìn)而引發(fā)“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的出現(xiàn)。由上述分析可知，區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)為去信任環(huán)境下被審計(jì)單位數(shù)據(jù)真實(shí)性與可靠性的提高，以及審計(jì)工作智能化程度的提高兩個(gè)方面。下面將深入剖析“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的實(shí)質(zhì)、內(nèi)容與作業(yè)流程。

1.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的實(shí)質(zhì)：一種審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新?！跋到y(tǒng)論之父”貝塔郎菲將系統(tǒng)視為系統(tǒng)要素相互作用的復(fù)合體，包括開放系統(tǒng)和封閉系統(tǒng)兩種類型。封閉系統(tǒng)不與外界環(huán)境發(fā)生物質(zhì)交換、能量交換和信息交換，而開放系統(tǒng)則需要與外界環(huán)境發(fā)生上述交換。當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，若開放系統(tǒng)不與外界環(huán)境發(fā)生交換，則會走向消亡，因此，相對于封閉系統(tǒng)而言，開放系統(tǒng)的適應(yīng)性更強(qiáng)。Blumer則認(rèn)為人類環(huán)境的變化需要運(yùn)用意義或行為去解釋，即為符號互動論。符號互動論認(rèn)為事物本身不具有任何意義，其意義是在人類互動過程中被賦予的，且隨著社會互動過程的變化而變化，人類根據(jù)事物被賦予的意義理解社會經(jīng)濟(jì)活動。

系統(tǒng)論關(guān)注系統(tǒng)本身的結(jié)構(gòu)，而忽略了系統(tǒng)結(jié)構(gòu)形成過程中互動所賦予的意義，而符號互動論關(guān)注事物在形成過程中被賦予的意義，但對現(xiàn)存系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的關(guān)注較少。因此，結(jié)合系統(tǒng)論與符號互動論有助于理解事物的形成過程。根據(jù)上述系統(tǒng)論與符號互動論的觀點(diǎn)，任何理論與方法的變革都不是偶然的，而是眾多因素互動協(xié)調(diào)的結(jié)果，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”也不例外。

總體來講，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”并沒有改變審計(jì)的本質(zhì)，也不是審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新，而是審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新。

傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)主要采用手工方式開展，在被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模較小的情況下，不需要耗費(fèi)大量的成本來驗(yàn)證被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，智能化審計(jì)作業(yè)模式對審計(jì)效率的提高效果并不明顯。而當(dāng)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度時(shí)，則需要耗費(fèi)大量的成本驗(yàn)證被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)模式下審計(jì)效率低下，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由此，審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界開始尋找審計(jì)作業(yè)模式的創(chuàng)新。

區(qū)塊鏈與生俱來的不可篡改、分布式賬本、時(shí)間戳、網(wǎng)絡(luò)共識以及可編程等特征迎合了審計(jì)作業(yè)模式創(chuàng)新的需求，通過區(qū)塊鏈采集的數(shù)據(jù)，其真實(shí)性和可靠性高于其他渠道采集的數(shù)據(jù)，而區(qū)塊鏈提供的可編程功能還能提高審計(jì)工作的智能化程度，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的作業(yè)模式應(yīng)運(yùn)而生?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的實(shí)質(zhì)是通過采集區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，開展數(shù)據(jù)分析，并根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告進(jìn)行延伸取證?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式還在一定程度上緩解了以下幾個(gè)方面的矛盾：①審計(jì)智能化程度的提高將加大審計(jì)供給力度，緩解審計(jì)供求雙方信息不對稱引發(fā)的審計(jì)市場供需非均衡性;②相對真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來源會大幅提升審計(jì)質(zhì)量，在一定程度上滿足審計(jì)信息需求者對審計(jì)質(zhì)量提高的要求;③數(shù)據(jù)來源真實(shí)性和可靠性的提升，會在一定程度上緩解審計(jì)供給者對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的訴求。綜上所述，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式迎合了審計(jì)發(fā)展的需求。

2.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的內(nèi)容：數(shù)據(jù)分析成為審計(jì)的核心。大數(shù)據(jù)改變著經(jīng)濟(jì)社會的預(yù)測范式，以經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測模式正在悄然發(fā)生改變，大數(shù)據(jù)正在運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)預(yù)測，也在提高經(jīng)濟(jì)預(yù)測的科學(xué)性和時(shí)效性。大數(shù)據(jù)已經(jīng)在宏觀經(jīng)濟(jì)研究方面、農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、商業(yè)領(lǐng)域、醫(yī)療保健領(lǐng)域、社會安全管理領(lǐng)域、科學(xué)研究領(lǐng)域等眾多領(lǐng)域取得應(yīng)用成果。在現(xiàn)代生活“一切皆可數(shù)據(jù)化”思維的指導(dǎo)下，社會生產(chǎn)和生活越來越依賴于數(shù)據(jù)，同時(shí)社會生產(chǎn)和生活也為審計(jì)活動提供了大量的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以利用社會生產(chǎn)和生活提供的數(shù)據(jù)開展審計(jì)活動，如審計(jì)人員利用天氣數(shù)據(jù)預(yù)測被審計(jì)單位銷售收入數(shù)據(jù)的真實(shí)性。面對大量紙質(zhì)材料，直接對其進(jìn)行審計(jì)是不經(jīng)濟(jì)的，為應(yīng)對審計(jì)對象變化后的效率和效果問題，審計(jì)人員的思維方式需發(fā)生變革，即探索審計(jì)取證模式的變革，圍繞數(shù)據(jù)分析這一主題開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動。區(qū)塊鏈的不完美性使得區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)并不一定完全真實(shí)、可靠，仍需審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)而延伸取證。對于審計(jì)而言，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢在于向?qū)徲?jì)人員提供相對真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)來源，并提供智能化的編程技術(shù)，其核心還是對從區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中獲得的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而延伸取證，即數(shù)據(jù)分析將成為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的核心。需要指出的是，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)雖然具有不可篡改的特征，但區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)與實(shí)物的關(guān)聯(lián)不能上鏈，對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)開展分析后，仍需到現(xiàn)實(shí)世界獲取具體的審計(jì)證據(jù)。

面對海量電子數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員需要對電子數(shù)據(jù)開展數(shù)據(jù)分析，挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)。因此，數(shù)據(jù)分析將成為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”應(yīng)用的核心，并將促使“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)+審計(jì)”模式的實(shí)現(xiàn)。隨著區(qū)塊鏈在社會經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，其數(shù)據(jù)規(guī)模會越來越大，不同業(yè)務(wù)場景下區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的融合將進(jìn)一步豐富數(shù)據(jù)內(nèi)容和擴(kuò)大數(shù)據(jù)規(guī)模。區(qū)塊鏈提供的數(shù)據(jù)是完整的，但其統(tǒng)計(jì)分析能力相對較弱。大數(shù)據(jù)囊括海量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)的融合將大大提升區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的價(jià)值與應(yīng)用空間，讓更多存儲于被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)被釋放出來，推動數(shù)據(jù)量呈幾何級數(shù)增長。而其可追溯性迫使數(shù)據(jù)獲得很強(qiáng)的信任背書，在很大程度上保證了數(shù)據(jù)分析結(jié)果的正確性和數(shù)據(jù)挖掘的效果。數(shù)據(jù)在不同區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)之間的交易流通，有利于突破被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)與信息系統(tǒng)之間的“信息孤島”，建立數(shù)據(jù)流通機(jī)制，推動企業(yè)和政府部門內(nèi)部數(shù)據(jù)與關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)的整合。區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)的融合將催生“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，即通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)獲取海量真實(shí)、可靠的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)開展分析，精確鎖定被審計(jì)單位的審計(jì)線索，為審計(jì)延伸取證夯實(shí)基礎(chǔ)，而區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)的融合將弱化傳統(tǒng)審計(jì)功能。

3.“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的作業(yè)流程：數(shù)據(jù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程的應(yīng)用。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的作業(yè)流程為：運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，以區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)和被審計(jì)單位的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)為審計(jì)切入點(diǎn)，在對區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)開展審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展數(shù)據(jù)分析，精確延伸取證，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式同其他審計(jì)作業(yè)模式最大的區(qū)別在于數(shù)據(jù)來源的差異?！皡^(qū)塊鏈+審計(jì)”的數(shù)據(jù)來源包括區(qū)塊鏈中去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)和去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈中去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)具有唯一性的特點(diǎn)，其數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠、透明和完整，可以減少審計(jì)程序、降低審計(jì)成本，區(qū)塊鏈可編程的特性還可以起到提高審計(jì)工作效率和效果的作用。不同于去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)，對去信任環(huán)境外的數(shù)據(jù)仍需開展大量的審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作，根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告延伸取證，落實(shí)審計(jì)證據(jù)。

四、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用困境

區(qū)塊鏈技術(shù)的不完美性導(dǎo)致“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用并非一蹴而就，而是面臨著諸多應(yīng)用困境需要破解。這需要區(qū)塊鏈技術(shù)成熟度的不斷提高，以及審計(jì)學(xué)科與計(jì)算機(jī)學(xué)科的共同合作與努力。

1.區(qū)塊鏈的技術(shù)成熟度不能滿足“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的要求。正如前文所述一樣，區(qū)塊鏈技術(shù)尚未徹底完成科學(xué)實(shí)驗(yàn)，就進(jìn)入了社會經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域。區(qū)塊鏈自誕生以來，經(jīng)歷了區(qū)塊鏈1.0到區(qū)塊鏈3.0的變革，區(qū)塊鏈1.0主要針對貨幣資金，區(qū)塊鏈2.0主要針對智能合約，而區(qū)塊鏈3.0集中于政府、金融服務(wù)、智能制造、教育就業(yè)以及社會公益等社會治理領(lǐng)域，但對區(qū)塊鏈3.0的統(tǒng)一認(rèn)識尚未形成。當(dāng)前的區(qū)塊鏈技術(shù)還不能滿足高頻交易的需求，共識算法的內(nèi)涵與外延仍需擴(kuò)展，智能合約還有待進(jìn)一步發(fā)展，仍需探索不同場景的區(qū)塊鏈應(yīng)用模式。區(qū)塊鏈技術(shù)成熟度存在的問題，會導(dǎo)致從區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中獲取的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)規(guī)模小、可信度不高，進(jìn)而影響“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

2.區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)需要自證清白。區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)要得到信任需區(qū)塊鏈自證清白，以及其應(yīng)用環(huán)境是值得信任的。任何區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)并非天生就值得信任，區(qū)塊鏈需要獲得審計(jì)人員的信任仍需要做如下工作：①區(qū)塊鏈所采用的加密技術(shù)值得信任;②區(qū)塊鏈軟件不存在漏洞;③區(qū)塊鏈的參與者不存在共謀行為;④區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)之間保持中立凹。與此同時(shí)，區(qū)塊鏈對環(huán)境的依賴程度相對較高，外部環(huán)境的可信度會影響區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。區(qū)塊鏈雖具有不可篡改性，但只有當(dāng)數(shù)據(jù)被寫入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中才能實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)的來源具有多樣化特征，錄入?yún)^(qū)塊鏈之前和離開區(qū)塊鏈系統(tǒng)之后的數(shù)據(jù)也是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，構(gòu)建數(shù)據(jù)被錄入?yún)^(qū)塊鏈之前和離開區(qū)塊鏈系統(tǒng)之后的保障機(jī)制，對降低審計(jì)成本和提高審計(jì)工作效率也是至關(guān)重要的。否則，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用將面臨諸多制約因素。

3.區(qū)塊鏈的物理性影響了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用進(jìn)程。區(qū)塊鏈中的某些權(quán)威中心組織可能會為某種利益進(jìn)行造假，而事后審計(jì)往往無法發(fā)現(xiàn)這種造假行為。因此，區(qū)塊鏈審計(jì)主要是針對數(shù)據(jù)庫管理員或管理機(jī)構(gòu)的造假行為。區(qū)塊鏈對于任何數(shù)據(jù)庫管理員和管理機(jī)構(gòu)都持不信任的態(tài)度，不相信其寫入數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)是真實(shí)、可靠的，除非多個(gè)利益相關(guān)者集體達(dá)成一致意見，才允許數(shù)據(jù)錄入?yún)^(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)。這種追求利益相關(guān)者一致性的行為，會影響區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的錄入效率。

2018年，普華永道對15個(gè)國家的600余名公司高管進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，僅有15%的公司正在運(yùn)作區(qū)塊鏈項(xiàng)目，絕大部分公司對區(qū)塊鏈項(xiàng)目還抱著觀望態(tài)度或者處于實(shí)驗(yàn)狀態(tài)。區(qū)塊鏈在實(shí)務(wù)中沒有得到大規(guī)模運(yùn)用的一個(gè)重要原因是區(qū)塊鏈的物理性能有待進(jìn)一步改善闊。

4.區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)邊界制約著“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用程度。區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用不是一蹴而就的。具備Token交易、機(jī)器共識算法和智能合約等條件是區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)的邊界，即去信任環(huán)境，而不具備上述條件的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)仍處于區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)邊界之外，還需要傳統(tǒng)信任保障機(jī)制輔助審計(jì)工作的開展。截至目前，區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)的影響并非顛覆性的，大量的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)仍然存儲于非區(qū)塊鏈系統(tǒng)之中，處于區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)相對較少，而處于區(qū)塊鏈去信任環(huán)境中的數(shù)據(jù)則更少，因此，應(yīng)理性、客觀地評估區(qū)塊鏈在審計(jì)中能做什么、不能做什么？不能夸大區(qū)塊鏈在當(dāng)前審計(jì)中的應(yīng)用范圍和應(yīng)用程度。

盡管目前區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響較小，但其未來對審計(jì)的影響是無法估量的。區(qū)塊鏈對審計(jì)的影響及其在審計(jì)中的應(yīng)用程度將隨著區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)邊界的擴(kuò)大而加深，即在區(qū)塊鏈應(yīng)用的初期，其共識算法主要為機(jī)器共識算法，處于區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)邊界內(nèi)或去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)相對較少，大量處于區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)邊界外的數(shù)據(jù)仍不能從區(qū)塊鏈的應(yīng)用中獲益，而到區(qū)塊鏈應(yīng)用高度發(fā)達(dá)的時(shí)期，隨著共識算法的成熟，處于區(qū)塊鏈共識數(shù)據(jù)邊界內(nèi)的數(shù)據(jù)隨之增加，區(qū)塊鏈才會對審計(jì)產(chǎn)生真正意義上的深遠(yuǎn)影響。

5.區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化問題增加了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的應(yīng)用難度。推動“區(qū)塊鏈+審計(jì)”應(yīng)用的首要任務(wù)是研究統(tǒng)一的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。在數(shù)據(jù)時(shí)代，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占據(jù)主體地位。無統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)可視化和文本分析等審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用只能是“空中樓閣”，將區(qū)塊鏈引入審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域或各行業(yè)更是無從談起。為應(yīng)對區(qū)塊鏈所帶來的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化問題，中國區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展論壇、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）下屬的區(qū)塊鏈和分布式記賬技術(shù)委員會（ISO/TC 307）、電氣電子工程師學(xué)會標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（IEEE-SA）以及國際電信聯(lián)盟標(biāo)準(zhǔn)化組織（ITU-T）等國內(nèi)外組織均紛紛開展區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)化研究，但仍然處于起步階段，區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)體系還不完善。

此外，審計(jì)人才的缺乏也會影響“區(qū)塊鏈+審計(jì)”在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，為提升“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用程度，各類審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加大此類人才的儲備，培養(yǎng)既懂區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，又懂審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)人才。

五、“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用展望

盡管“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式在應(yīng)用過程中存在諸多問題，但這并不能阻礙其發(fā)展的步伐。

1.開啟“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的實(shí)驗(yàn)歷程。區(qū)塊鏈技術(shù)的不完美性決定了“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用程度，即“區(qū)塊鏈+審計(jì)”不會得到大規(guī)模應(yīng)用，但這一新興作業(yè)模式與生俱來的優(yōu)勢會推動各類審計(jì)機(jī)構(gòu)開啟“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的實(shí)驗(yàn)歷程。相比較而言，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性高于其他渠道的數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)會儲備相關(guān)審計(jì)人才，積累“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，為區(qū)塊鏈技術(shù)成熟后該模式的應(yīng)用夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.推動區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。任何一項(xiàng)現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用都是一把雙刃劍，區(qū)塊鏈在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用也不例外。區(qū)塊鏈公共共享賬本功能有助于緩解經(jīng)濟(jì)活動參與者之間的信息不對稱，提高分工協(xié)作效率，但其應(yīng)用面臨的主要問題是如何保證信息在源頭及寫入?yún)^(qū)塊鏈環(huán)節(jié)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。信息寫入?yún)^(qū)塊鏈的環(huán)節(jié)可以引入第三方鑒定機(jī)構(gòu)來驗(yàn)證信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。這無疑將催生區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，即推動區(qū)塊鏈外渠道的信息與寫入環(huán)節(jié)的審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保證區(qū)塊鏈應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性。

3.促進(jìn)“持續(xù)審計(jì)”和“人工智能+審計(jì)”等實(shí)時(shí)審計(jì)作業(yè)模式的發(fā)展。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的共識特征，提高了會計(jì)工作的效率，其為企業(yè)提供實(shí)時(shí)交易清算等服務(wù)，這不僅有利于提高被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，也有利于提高了審計(jì)數(shù)據(jù)采集的及時(shí)性。在區(qū)塊鏈環(huán)境下，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)在線采集被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)分析模型，實(shí)時(shí)對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動開展持續(xù)審計(jì)，同時(shí)區(qū)塊鏈可編程的特性將大幅提升審計(jì)工作的智能化程度，推動“人工智能+審計(jì)”作業(yè)模式的發(fā)展，進(jìn)而提高審計(jì)工作的效率和效果。

4.促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。處于去信任環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)根據(jù)機(jī)器共識算法生成，新的數(shù)據(jù)需要與其他節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識才能錄入，數(shù)據(jù)或信息的可靠程度大大高于傳統(tǒng)錄入方式下的數(shù)據(jù)或信息，信息使用者可以直接從區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中獲取真實(shí)、可靠的信息，這將在一定程度上弱化外部審計(jì)的功能。同時(shí)，區(qū)塊鏈分布式賬本的特性使得每個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的參與者都可以看到交易或信息。只要掌握數(shù)據(jù)資源和相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)知識的人員都可以參與審計(jì)過程，都可以對相關(guān)單位的業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)活動發(fā)表審計(jì)意見。全民審計(jì)時(shí)代的到來，意味著社會公眾對傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的市場需求減少，絕大多數(shù)傳統(tǒng)審計(jì)人員將逐步退出審計(jì)行業(yè)或?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)型，這無疑會進(jìn)一步弱化會計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計(jì)功能。當(dāng)前，會計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)業(yè)務(wù)為主要工作，區(qū)塊鏈的應(yīng)用將倒逼會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型，推動會計(jì)師事務(wù)所管理咨詢、稅務(wù)咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展。

5.引發(fā)現(xiàn)有審計(jì)人才的轉(zhuǎn)型。自動化對就業(yè)的影響歷來是社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)，區(qū)塊鏈可編程特性所帶來的自動化對審計(jì)的影響不容忽視。從蒸汽機(jī)到愛迪生發(fā)明電燈，社會各界對機(jī)器取代人工的顧慮從未停止，但大規(guī)模的失業(yè)之后往往會出現(xiàn)大量的新興工作崗位。

計(jì)算機(jī)處理速度和處理效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過人腦，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”這種新興的審計(jì)作業(yè)模式將大幅提升審計(jì)工作效率，而這一應(yīng)用又將進(jìn)一步加大現(xiàn)有審計(jì)人員的擔(dān)憂和顧慮，即審計(jì)作業(yè)模式變革創(chuàng)造的工作機(jī)會多還是毀滅的工作機(jī)會多？這取決于審計(jì)工作是常規(guī)性的還是非常規(guī)性的。

審計(jì)工作通常被劃分為常規(guī)工作和非常規(guī)工作，以及常規(guī)認(rèn)知和非常規(guī)認(rèn)知。通常來講，常規(guī)工作和常規(guī)認(rèn)知極易實(shí)現(xiàn)自動化，即從事該種類型審計(jì)工作的人員極易被取代，而從事非常規(guī)的復(fù)雜審計(jì)工作的人員極難被自動化取代，如區(qū)塊鏈所帶來的審計(jì)工作自動化可以幫助審計(jì)人員快速處理常規(guī)審計(jì)工作，但不能完全替代審計(jì)人員作出審計(jì)判斷。這也并不表明上述非常規(guī)工作和非常規(guī)認(rèn)識就不能被取代，若將復(fù)雜的審計(jì)工作碎片化，即分解為一系列常規(guī)性的審計(jì)工作，則復(fù)雜審計(jì)工作也可能被取代。“區(qū)塊鏈+審計(jì)”這種新興作業(yè)模式的發(fā)展將引導(dǎo)審計(jì)人員對當(dāng)前審計(jì)模式展開思考并做出變革，以適應(yīng)未來的職業(yè)需求，現(xiàn)有審計(jì)人才將實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型構(gòu)建師、審計(jì)數(shù)據(jù)分析師、區(qū)塊鏈應(yīng)用審計(jì)師等新興審計(jì)職業(yè)也將興起，相關(guān)方面的審計(jì)人才也會不斷涌現(xiàn)。

六、結(jié)束語

當(dāng)前，受限于“區(qū)塊鏈+審計(jì)”作業(yè)模式的應(yīng)用困境，“區(qū)塊鏈+審計(jì)”這種新興審計(jì)作業(yè)模式并不會對審計(jì)產(chǎn)生顛覆性的影響，而隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的日益發(fā)展與成熟，其是否會對審計(jì)產(chǎn)生顛覆性影響不得而知。本文對“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的看法只是一些初步設(shè)想，希望此研究起到拋磚引玉的作用，能帶動更多的學(xué)者對該問題展開研究，進(jìn)一步推動“區(qū)塊鏈+審計(jì)”理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。