如何實施更大規(guī)模減稅

靳東升

如果推動更大規(guī)模減稅，首先就要認識什么是更大規(guī)模，是否已經(jīng)實現(xiàn)了大規(guī)模減稅。顯然，大規(guī)模與更大規(guī)模有很大不同。規(guī)模是指一種主體或事務所具有的格局、形式或范圍，規(guī)模表現(xiàn)了一定的范圍。大是一個數(shù)量概念，超過一般或超過所比較的對象。因此，大規(guī)模就是超過一般或超過所比較的對象的格局、形式或范圍，大規(guī)模表現(xiàn)超過了一定的范圍的數(shù)量。大規(guī)模減稅就是超過一般或超過所比較的對象的減稅，更大規(guī)模的減稅表示數(shù)量上的進一步增加。所以，2018年的減稅已經(jīng)達到了大規(guī)模減稅，2019年將進一步增加減稅規(guī)模和數(shù)量，超過2018年減稅的規(guī)模和數(shù)量。

中央經(jīng)濟工作會議強調(diào)，在充分肯定成績的同時，要看到經(jīng)濟運行穩(wěn)中有變、變中有憂，外部環(huán)境復雜嚴峻，經(jīng)濟面臨下行壓力。要善于化危為機、轉危為安，緊扣重要戰(zhàn)略機遇新內(nèi)涵，加快經(jīng)濟結構優(yōu)化升級，提升科技創(chuàng)新能力，深化改革開放，加快綠色發(fā)展，參與全球經(jīng)濟治理體系變革，變壓力為加快推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的動力。宏觀政策要強化逆周期調(diào)節(jié)，更大規(guī)模減稅就是要降低企業(yè)負擔，激發(fā)微觀主體的活力，促進我國經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長。

按照國家稅務總局的統(tǒng)計，2018年稅收收入137967億元。按照財政部的統(tǒng)計，國內(nèi)增值稅61529億元，國內(nèi)消費稅10632億元，企業(yè)所得稅35323億元，個人所得稅13872億元，進口貨物稅收19627億元，其它稅收都在5800億元以下。由于消費稅屬于特殊調(diào)節(jié)稅種，不宜實施大規(guī)模減稅，因此，可供選擇能夠實現(xiàn)更大規(guī)模減稅的稅種只有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和進口貨物稅收。又由于進口稅收包含增值稅、消費稅和關稅，進口增值稅和消費稅與國內(nèi)增值稅和消費稅稅收政策一致，如果降低進口稅收水平，只能降低進口關稅。2018年已經(jīng)降低了進口關稅總水平，因此，進一步降低關稅難以承擔更大規(guī)模減稅的任務。另外，個人所得稅的減稅改革2019年1月1日剛剛開始實行，個人所得稅也不能納入更大規(guī)模減稅考慮的范疇。

為了降低企業(yè)負擔，激發(fā)微觀主體的活力，實施供給側結構性改革，促進我國經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定增長?？晒┠軌驅崿F(xiàn)更大規(guī)模減稅考慮的稅種只能有增值稅和企業(yè)所得稅。

按照財政部的統(tǒng)計，2018年國內(nèi)增值稅61529億元，如果簡單計算，按照16%的稅率，每1%的稅率為3845.56億元。按照國家稅務總局的統(tǒng)計，2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元。如果按全年計算，減稅也應該在3000億元以上。如果將增值稅稅率降低2個百分點，就可以達到減稅6000億元以上，超過2018年5500億元的減稅規(guī)模，實現(xiàn)中央經(jīng)濟工作會議提出的更大規(guī)模減稅的要求。

2019年第一步減稅在1月9日，國務院常務會議確定新推出小微企業(yè)普惠性減稅措施，這是2019年減稅降費的開始，對深化供給側結構性改革，減輕企業(yè)負擔，激發(fā)市場活力，推動形成積極的社會預期。

新的減稅政策進一步放寬了增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準，由月銷售額3萬元提高至10萬元；進一步放寬了企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的標準，提高年應稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標準；進一步放寬了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，將初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年銷售收入標準進一步提高。

對增值稅小規(guī)模納稅人，在增值稅免稅標準提高的同時，最高可以按50%比例減征6個地方稅種和2個附加，即資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加；對小型微利企業(yè)，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在原減半征收企業(yè)所得稅的基礎上可以再減半，年應納稅所得額100萬元至300萬元的部分，減半征收；已享受資源稅、城市維護建設稅等地方稅及附加優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，還可以疊加享受地方新出臺的減征優(yōu)惠。數(shù)據(jù)顯示，調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。

此次出臺的減稅措施的實施期限暫定三年，預計每年可再對小微企業(yè)減負約2000億元，整體減稅規(guī)?？蛇_6000億元左右，大幅度降低了小微企業(yè)的稅收負擔。

2019年3月5日，李克強總理在十三屆全國人大二次會議上的政府工作報告中提出：實施更大規(guī)模的減稅。普惠性減稅與結構性減稅并舉，重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔。深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。抓好年初出臺的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚”、增強發(fā)展后勁并考慮財政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負擔、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結構的重大抉擇。

為了落實更大規(guī)模減稅的要求，2019年3月20日，《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局海關總署公告2019年第39號）：一是增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。二是納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。三是原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。四是適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。五是自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。六是納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。七是自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。八是自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。該項減稅自2019年4月1日起執(zhí)行。同時，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%。預計減稅降費規(guī)?？梢赃_到2萬億元，基本上可以實現(xiàn)大規(guī)模減稅降費的目標。

企業(yè)所得稅也可能實施更大規(guī)模減稅。2018年，美國實施了對企業(yè)的大規(guī)模減稅，直接將聯(lián)邦公司所得稅的稅率由35%降至21%。2018年-2027年，聯(lián)邦政府將因企業(yè)所得稅改革減少8.46千億美元收入，平均每年846億美元。另據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）2019年1月15日發(fā)布的“全球企業(yè)所得稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫”披露，2000年100個樣本國家企業(yè)所得稅法定平均稅率28.6%，2018年已經(jīng)降為21.4%。數(shù)據(jù)表明，進入新世紀以來，企業(yè)所得稅改革的世界發(fā)展趨勢是降低稅率。

我國的企業(yè)所得稅法定稅率已經(jīng)高于世界平均水平3.6個百分點，2018年企業(yè)所得稅稅收收入35323億元，如果粗略按25%的稅率計算，每降低1個百分點，減少企業(yè)所得稅1412.92億元。經(jīng)過10年穩(wěn)定發(fā)展，我國企業(yè)所得稅應該進入新的調(diào)整階段。

綜上所述，我國實施更大規(guī)模減稅既有必要性，又有可能性，也有操作性。伴隨新年伊始的個人所得稅減稅和新推出了小微企業(yè)普惠性減稅措施，更大規(guī)模減稅已經(jīng)開始。讓我們共同期待中國今年更大規(guī)模減稅的到來。