企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

韓爽

摘要：目前，越來越多的企業(yè)將全面預(yù)算管理納入了日常經(jīng)營活動(dòng)中，全面預(yù)算管理也成為了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營控制必不可少的部分，而預(yù)算要經(jīng)過編制，執(zhí)行、分析，調(diào)整等一系列的過程，在這個(gè)過程中就會產(chǎn)生不同的問題。本文著重就企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策進(jìn)行了探討，希望可以幫助企業(yè)解決一些自身面臨的難題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 困境 對策

中圖分類號：F279.23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2019）02（b）-114-02

全面預(yù)算管理，是企業(yè)利用預(yù)算對內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效的組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)也期望對所有資源力爭進(jìn)行最合理的配置，從而使其經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資金運(yùn)作活動(dòng)能夠系統(tǒng)而詳盡的表述出來，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)日常經(jīng)營管理必不可少的一部分，它既是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)，也是對企業(yè)有限資源進(jìn)行最佳安排和使用的過程把控，不僅滿足了企業(yè)對各種資源的使用需求，也提高了資源的使用效率，因此，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理無論從其長期戰(zhàn)略目標(biāo)還是短期經(jīng)營目標(biāo)來看，都是必不可少的。具體來說，主要有以下幾個(gè)方面。

1.1 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障

企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要從企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平為出發(fā)點(diǎn)，圍繞企業(yè)的既定目標(biāo)，預(yù)計(jì)全年的收入、成本、費(fèi)用投入等，從而預(yù)估企業(yè)的利潤目標(biāo)，這時(shí)全面預(yù)算的應(yīng)用就會加強(qiáng)目標(biāo)制定的準(zhǔn)確性，成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

1.2 為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展開源節(jié)流

預(yù)算編制的過程就是對企業(yè)資源合理規(guī)劃、合理分配的過程，通過預(yù)算編制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不必要的支出，包括人員配置、人力成本支出、各項(xiàng)使用費(fèi)用支出等，進(jìn)而合理的控制費(fèi)用，降低成本，同時(shí)也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的一些問題，及時(shí)的去優(yōu)化解決，通過全面預(yù)算管理的推行，必然會減少企業(yè)支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式

利潤最大化曾是企業(yè)經(jīng)營管理的終極目標(biāo)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而忽略了經(jīng)營管理的過程，因此也給企業(yè)帶來了很大的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，相較于企業(yè)的傳統(tǒng)管理模式而言，企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)的出現(xiàn)為企業(yè)帶來了全新的經(jīng)營管理模式，而全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的過程管控，也就成為了這一模式必不可少的部分。

2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的困境

雖然全面預(yù)算管理已經(jīng)在企業(yè)推行了多年，但企業(yè)對預(yù)算管理仍然認(rèn)識不足，沒有將預(yù)算管理與企業(yè)管理有機(jī)的結(jié)合起來，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能，特別是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，企業(yè)在經(jīng)營管理工作中出現(xiàn)了許多新的問題，也迫使全面預(yù)算管理的推行面臨一些難題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 全面預(yù)算的編制偏離預(yù)算制定的初衷

通常全面預(yù)算的編制會由企業(yè)的管理部門發(fā)起，管理部門會制定一系列的維度來支持預(yù)算編制工作的開展，而其他部門在接收到預(yù)算編制的指令時(shí)，會圍繞發(fā)起部門制定的維度來進(jìn)行，通常會產(chǎn)生為了完成編制預(yù)算工作而隨便填寫數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，填報(bào)數(shù)據(jù)無實(shí)質(zhì)性依據(jù)，或者產(chǎn)生為了爭取盡量多的預(yù)算額度而無限放大數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，反而造成一定的資源浪費(fèi)，而全面預(yù)算的編制是為了使企業(yè)資源配置合理化，這樣看來反而偏離了這一初衷，是為了花錢而花錢。

2.2 全面預(yù)算的執(zhí)行只限于形式

預(yù)算確定了以后，會以一定形式下發(fā)至使用部門，各部門在執(zhí)行過程中就會產(chǎn)生差異，結(jié)合實(shí)際工作使用預(yù)算是企業(yè)制定全面預(yù)算的目的，而有些部門就會怠于執(zhí)行，“有多少花多少”“有結(jié)余必須使用”“不浪費(fèi)一分結(jié)余”，這些現(xiàn)象層出不窮，執(zhí)行效果極差，而有些人員也并未參與預(yù)算的制定過程，專業(yè)素質(zhì)受限，就會使預(yù)算執(zhí)行只限于形式，偏離了企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.3 缺少專業(yè)分析的過程

全面預(yù)算管理的一個(gè)執(zhí)行周期結(jié)束后，企業(yè)僅僅將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行的數(shù)據(jù)簡單進(jìn)行比對，就進(jìn)入到下一個(gè)編制周期，并未深入的研究整體預(yù)算的使用方向是否合理，是否有些數(shù)據(jù)可以進(jìn)行優(yōu)化，是否有些領(lǐng)域可以進(jìn)一步加大投入，由于缺少這些專業(yè)的分析，企業(yè)的資源配置無法達(dá)到最佳化，變相造成資源的浪費(fèi)。

2.4 缺乏考核激勵(lì)的過程

企業(yè)在預(yù)算管理過程中，對執(zhí)行效果富有成效的單位和個(gè)人沒有相應(yīng)的激勵(lì)措施，對挪用資金、隨意使用預(yù)算的違規(guī)單位和個(gè)人也沒有進(jìn)行處罰，同時(shí)也沒有對員工的薪酬進(jìn)行考核，無論如何執(zhí)行，都不影響薪酬福利的領(lǐng)取，員工自然不會重視，從而也使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性。

3 困境產(chǎn)生的原因分析

3.1 編制預(yù)算未從執(zhí)行部門角度出發(fā)

企業(yè)編制全面預(yù)算，本著與企業(yè)戰(zhàn)略相一致的原則開展，但同時(shí)卻未考慮執(zhí)行部門的實(shí)際需求，只要求執(zhí)行部門參與制定，卻只從管理層面的角度制定一些維度進(jìn)行限制，執(zhí)行部門也只能服從，也就出現(xiàn)了填報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)的情況。

3.2 員工執(zhí)行不力導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行只限于形式

預(yù)算執(zhí)行只限于形式多半是由于員工執(zhí)行不力造成的，員工在執(zhí)行的過程中沒有明確的目標(biāo)，不能很好的約束自己的行為，不能嚴(yán)格的控制使用方向，導(dǎo)致預(yù)算編制再好，卻也只是紙上談兵。

3.3 企業(yè)未認(rèn)識到數(shù)據(jù)分析的重要性

企業(yè)啟用了全面預(yù)算管理，卻缺乏專業(yè)的分析過程，認(rèn)為只要按部就班的將這一體系推行下去，就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的利益，卻未認(rèn)識到全面有力的數(shù)據(jù)分析既是下一輪預(yù)算工作開展的基石，又是全面預(yù)算管理的航向標(biāo)，因此要樹立并加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的意識，才能更合理的開展下一周期的預(yù)算編制工作。

3.4 未及時(shí)建立考核激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)建立了全面預(yù)算管理，但是并未同時(shí)建立考核激勵(lì)機(jī)制，也并未與員工最關(guān)注的薪酬相聯(lián)動(dòng)，這樣一來，就會影響預(yù)算工作開展的有效性。而考核激勵(lì)機(jī)制未及時(shí)建立，也直接導(dǎo)致了考核激勵(lì)過程的缺失，大大地降低了員工工作的積極性。

4 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

4.1 編制全面預(yù)算與各部門利潤相聯(lián)動(dòng)

（l）企業(yè)在年初制定全面預(yù)算時(shí)，首先要從公司整體的戰(zhàn)略發(fā)展方向出發(fā)，制定整體的預(yù)算額度，然后以投入產(chǎn)出方式制定利潤表，下發(fā)至執(zhí)行部門，讓執(zhí)行部門以本部門為一個(gè)小單元，自行計(jì)算能帶來的收入、將產(chǎn)生的費(fèi)用，最終會為企業(yè)帶來多少利潤，允許執(zhí)行部門根據(jù)工作開展方向，調(diào)整預(yù)算使用方向，只要能明確闡述調(diào)整原因，以及調(diào)整后會為企業(yè)帶來的收益，管理部門就應(yīng)該支持，增加執(zhí)行部門的參與熱情。

（2）管理部門制定預(yù)算時(shí)，會有一些企業(yè)整體的運(yùn)營支出，這部分支出應(yīng)該以一定比例分?jǐn)傊翀?zhí)行部門，并讓執(zhí)行部門知曉，讓其在編制本部門預(yù)算時(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)去，從而也讓其了解企業(yè)的戰(zhàn)略方針，為之后的全面預(yù)算管理工作開展奠定基石。

4.2 制定全面預(yù)算執(zhí)行使用制度

企業(yè)將全面預(yù)算管理納入公司日常經(jīng)營管理后，應(yīng)該相應(yīng)的制定預(yù)算執(zhí)行使用制度，明確預(yù)算執(zhí)行使用人，預(yù)算使用方向，并規(guī)定哪些預(yù)算執(zhí)行部門可以自行調(diào)劑使用，哪些預(yù)算?？顚Ｓ?，不得擅自挪用，可規(guī)定年初一次性編制全年預(yù)算，按月批復(fù)額度至執(zhí)行部門使用，年度內(nèi)以季度或者半年度為周期，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，制度可以詳盡到每一項(xiàng)預(yù)算的使用條件、約束條件以及使用時(shí)必須要留有相關(guān)的證明，比如發(fā)票、清單、相關(guān)簽字文件等，這就為全面預(yù)算管理提供了強(qiáng)有力的保障。

4.3 建立層層管理機(jī)制

全面預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)建立層層管理機(jī)制，以預(yù)算管理部門為首，監(jiān)督其他部門使用預(yù)算，其他各部門負(fù)責(zé)人為預(yù)算執(zhí)行第一責(zé)任人，其下屬部門同樣以負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，層層管理，層層把關(guān)，層層約束，使全面預(yù)算管理工作不僅僅流于形式，貨真價(jià)實(shí)的使其融入到企業(yè)的戰(zhàn)略方針中。

4.4 啟用相關(guān)辦公軟件創(chuàng)建預(yù)算編號限制預(yù)算使用方向

可以在預(yù)算下發(fā)環(huán)節(jié)啟用辦公軟件將每一項(xiàng)預(yù)算編制進(jìn)辦公系統(tǒng)中，每一項(xiàng)預(yù)算創(chuàng)建一個(gè)編號，各執(zhí)行部門有權(quán)限進(jìn)行查詢，并在預(yù)算額度內(nèi)使用，同時(shí)在財(cái)務(wù)記賬環(huán)節(jié)，將每一個(gè)預(yù)算編號應(yīng)用到記賬憑證中，超出預(yù)算系統(tǒng)報(bào)錯(cuò)，憑證無法保存，這就會規(guī)避了超預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)每一個(gè)預(yù)算編號對應(yīng)一個(gè)會計(jì)科目，在辦公軟件中以報(bào)表形式呈現(xiàn)預(yù)算與會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系，當(dāng)記賬時(shí)，會計(jì)科目與預(yù)算編號選擇不一致時(shí)，報(bào)表中就會顯示出差異，這也會避免挪用預(yù)算的現(xiàn)象發(fā)生。

4.5 建立薪酬考核機(jī)制

全面預(yù)算管理與薪酬相掛鉤，建立相關(guān)的薪酬考核機(jī)制，規(guī)定預(yù)算必須在必要時(shí)使用，不應(yīng)為了花錢而花錢，預(yù)算結(jié)余屬于正?，F(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算挪用、將結(jié)余中飽私囊等情況發(fā)生就對責(zé)任人進(jìn)行考核，按一定比例扣除工資，情節(jié)嚴(yán)重者可予以警告或者開除處分，責(zé)任人可對下屬進(jìn)一步考核，這就與層層管理機(jī)制相呼應(yīng)，引各部門高度重視。

同時(shí)，如果預(yù)算執(zhí)行到位，并且能夠結(jié)合本部門實(shí)際情況作出相應(yīng)整合，能夠開源節(jié)流，處處從企業(yè)角度出發(fā)，為企業(yè)考慮，企業(yè)應(yīng)給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，或加薪，或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)等，讓各部門在執(zhí)行時(shí)有參與熱情，執(zhí)行到位，為加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理添磚加瓦。

4.6 設(shè)立專門的分析崗位

企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)設(shè)立專門的分析崗位，對已發(fā)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)的分析，沿襲有效的數(shù)據(jù)，摒棄多余且不必要的支出，樹立資源正確的使用方向，緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略方針，利用近幾年相同項(xiàng)目的預(yù)算使用增長或降低比例，給出資源配置的合理性建議，推進(jìn)全面預(yù)算管理朝著有利于企業(yè)利益的方向發(fā)展。

5 結(jié)語

總之，全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中有著舉足輕重的作用，能夠提高企業(yè)的資源利用效率，完善企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制，因此企業(yè)應(yīng)使用全面、科學(xué)的方法編制預(yù)算，并建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，在執(zhí)行中遇到難題，要積極的尋找對策加以解決并及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，從而加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。

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