權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下我國政府會計的應(yīng)用

朱晨

摘要：收付實現(xiàn)制自引入以來便在政府會計核算領(lǐng)域發(fā)揮不可替代的作用。但進入新時代，隨著改革開放步伐的進一步加大，市場經(jīng)濟體系逐步地完善，外部環(huán)境的變化對政府會計核算提出新的要求。原有的收付實現(xiàn)制在新時代下弊端日益凸顯：權(quán)責(zé)發(fā)生制過度重視現(xiàn)金流的特點與西方新的公共管理制度與方式脫節(jié)：因政府“隱形債務(wù)”比重的增大產(chǎn)生的政府風(fēng)險已經(jīng)引發(fā)人民的廣泛關(guān)注。本文著力對權(quán)責(zé)發(fā)生制在新時代下政府會計中的若干應(yīng)用進行探究.、

關(guān)鍵詞：政府會計;收付實現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、當(dāng)前我國政府會計現(xiàn)狀

（一）政府會計改革歷程與要求

2015年《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》正式發(fā)布。它意味著中國的政府會計正式由單一的收付實現(xiàn)制過渡到收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互銜接的階段。我國政府會計在構(gòu)造新體系的過程中逐步與國際接軌。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制是對主體創(chuàng)造價值的一個全面總結(jié)，能更好地計量營業(yè)成果與付出努力間的關(guān)系，符合配比原則，而收付實現(xiàn)制只關(guān)注主體在目前業(yè)務(wù)范圍內(nèi)可獲得現(xiàn)金的能力。對于政府會計而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制使政府的受托責(zé)任履行情況能在報告中得到較好的反映，所披露的信息對決策的影響也更大：而收付實現(xiàn)制度政府財務(wù)報表只反映現(xiàn)金資產(chǎn)的存量、提供服務(wù)的成本、負(fù)債等明顯信息，相關(guān)性及準(zhǔn)確性得不到體現(xiàn)。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的具體應(yīng)用

1.會計科目的變化

（1）增加部分會計科目。增加應(yīng)收付賬款、預(yù)收付賬款、其他應(yīng)收付款等科目：為了核算同定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊和攤銷，增加累計折舊、累計攤銷等科目：為了核算已發(fā)現(xiàn)但未處理的資產(chǎn)短缺或者溢余，增加待處理財產(chǎn)損溢科目。

（2）取消部分會計科目。如：暫付款、暫存款等科目。

2.具體會計業(yè)務(wù)核算的應(yīng)用

（1）有關(guān)會計要素按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。如存貨、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資的取得、發(fā)出、處置。例如：同定資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的費用化與資本化支出、初始投資、利益分配、收回投資等方面。

（2）有關(guān)資產(chǎn)計提折舊和攤銷按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理。在原收付實現(xiàn)制度下，同定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的折舊與攤銷需要進行虛提，將期問發(fā)生的折舊與攤銷一次性計入有關(guān)費用。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，只需將折舊與攤銷根據(jù)實際用途計入當(dāng)期費用或者資產(chǎn)成本。

3.財務(wù)報表體系的變化

由于會計核算科目、核算內(nèi)容和會計分錄以及會計處理的變化，導(dǎo)致對財務(wù)報表體系進行系統(tǒng)性的變革。取消原資產(chǎn)負(fù)債表中收入和支出部分，讓資產(chǎn)負(fù)債表只反映資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)的狀況，增加收入費用表和財政撥款收入支出表，在這兩個表里反映資金的收入和支出。既能全面反映政府會計的資產(chǎn)負(fù)債狀況等靜態(tài)信息，也能反映政府會計的收入、支出的動態(tài)面貌，從而事實了解政府會計的資產(chǎn)負(fù)債情況，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。

二、政府會計改革過程中的困境

（一）專業(yè)性財務(wù)人才短缺

專家學(xué)者們普遍專注于企業(yè)的會計研究，對政府會計研究投入少，進展慢：政府會計理論研究仍滯后于部分發(fā)達國家，目前我國的政府會計理論研究成果大部分是近五年集中突擊形成的，屬于倉促上馬，臨時應(yīng)戰(zhàn)：改革速度過快導(dǎo)致現(xiàn)有的大部分會計人員面臨知識更新、業(yè)務(wù)升級，甚至可能被淘汰替換：部分會計工作人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計知之甚少，沒有實踐操作。

（二）成本價值評估體系的滯后性

現(xiàn)階段的價值評估體系以歷史成本作為計量屬性。對于存續(xù)時問較長，歷史成本數(shù)據(jù)資料不完整的資產(chǎn)，在計量的過程中容易出現(xiàn)漏洞。目前相關(guān)部門并未統(tǒng)一折舊方法，增加資產(chǎn)價值確認(rèn)的難度。最終導(dǎo)致現(xiàn)有成本價值評估的滯后，給權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用帶來了重重阻礙。

三、政府會計進一步改革舉措

（一）做好新舊賬銜接

對各項實物資產(chǎn)予以評估和確認(rèn)。新舊套賬同步進行，采取兩種模式并存、新舊套賬同步記錄的策略。加強財務(wù)監(jiān)督，促進會計人員和其他相關(guān)人員依法履行職責(zé)，保證會計核算真實反映業(yè)務(wù)活動，避免在新舊制度銜接過程中，因確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，而給予不法行為可乘之機。

（二）學(xué)習(xí)國外改革的經(jīng)驗

我同政府會計改革要充分考慮并尊重我國國情以及經(jīng)濟形勢，適當(dāng)引入國外改革成功的經(jīng)驗。我國屬于單一制國家，對于中央及地方政府而言，必須要規(guī)劃統(tǒng)一會計基礎(chǔ)，同時我國市場化、國際化水平仍處于較低水平，不適合為相對健全的市場經(jīng)濟體制下而設(shè)立的國際會計準(zhǔn)則，應(yīng)以同樣進行過權(quán)責(zé)發(fā)生制的新西蘭為參考。

四、結(jié)語

隨著政府轉(zhuǎn)型步伐的加快、社會主義市場經(jīng)濟體系的深化改革，需要對政府會計進行改革。我國借鑒西方經(jīng)驗，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，構(gòu)建相互銜接義分離的預(yù)算會計與財務(wù)會計政府核算體系，不斷優(yōu)化政府會計綜合體系。雖然改革過程中面臨著諸多挑戰(zhàn)，但不能阻撓前進步伐。

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