增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理差異

石院

：近些年來(lái)，隨著社會(huì)發(fā)展水平的不斷提升以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度有了很大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容也隨之改變，這其中表現(xiàn)比較突出的便是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，兩者變得更加獨(dú)立，差異也更加顯現(xiàn)出來(lái)。文章以此為背景，對(duì)增值稅下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理差異進(jìn)行了分析。

：增值稅;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，近些年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展也有了很大的進(jìn)步，相較以往更加完善。盡管在一些大企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)是相互分離的，但是企業(yè)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)仍然采用的是分離不分割的方法，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的專業(yè)化和系統(tǒng)化，而如何更好地協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，是現(xiàn)階段需要考慮的核心問(wèn)題。

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容主要是針對(duì)企業(yè)資金運(yùn)作而進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的監(jiān)督以及核算，同時(shí)還包括為企業(yè)內(nèi)外部與之有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門(mén)等對(duì)象提供財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)盈利水平信息為主要目的而開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)流通業(yè)務(wù)的核算以及分析業(yè)務(wù)，這其中包含很多領(lǐng)域，

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)同樣也是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及的工作主要是企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報(bào)，多數(shù)情況下企業(yè)都會(huì)將稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)作是會(huì)計(jì)管理工作以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸。隨著稅法的不斷完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸成了一門(mén)獨(dú)立的體系，

1.計(jì)量方式不同產(chǎn)生的差異

（1）融資性質(zhì)的收入。企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，從租賃日開(kāi)始算起，承租人租賃的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中的入賬價(jià)值是按照租賃開(kāi)始當(dāng)日的資產(chǎn)公允價(jià)值和租賃付款額現(xiàn)值最小值兩者較小的一方來(lái)確定的，這種會(huì)計(jì)處理的方式既考慮到了融資租賃付款資金應(yīng)有的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)也是最接近對(duì)應(yīng)資產(chǎn)額實(shí)際價(jià)值的一種方法，這種會(huì)計(jì)處理的方法準(zhǔn)確性相對(duì)較高。但是從企業(yè)稅務(wù)處理角度來(lái)說(shuō)，任何一種固定資產(chǎn)租賃價(jià)格的計(jì)稅基礎(chǔ)都是按照租賃合同事先約定好的價(jià)格加上合同中產(chǎn)生的所有相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用總和，所以從計(jì)稅基礎(chǔ)的構(gòu)成可以看出稅務(wù)處理實(shí)際上屬于歷史成本屬性，遵循了稅法規(guī)范性的原則。（2）銷售價(jià)格差異。銷售價(jià)格差異指出現(xiàn)明顯較低的銷售價(jià)格，但是沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛?。從稅法處理的角度?lái)講，一旦出現(xiàn)這種價(jià)格明顯較低且沒(méi)有正當(dāng)理由狀況的時(shí)候，必須由稅務(wù)主管部門(mén)按照一定的順序來(lái)核定實(shí)際價(jià)格，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的分析以實(shí)際案例來(lái)解釋。（3）以現(xiàn)金折扣來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品銷售。所謂現(xiàn)金折扣就是企業(yè)在售出產(chǎn)品之后，為了能夠盡早回收貨款，給予購(gòu)買方一定的折扣。對(duì)于現(xiàn)金折扣的規(guī)定，我國(guó)稅法明確指出，納稅人在銷售產(chǎn)品的過(guò)程中無(wú)論存在多少現(xiàn)金折扣，最終現(xiàn)金折扣的數(shù)額都需要計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額中，并且不能扣除，我國(guó)稅法要求企業(yè)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金折扣需要按照總價(jià)法進(jìn)行記賬。

2.確認(rèn)條件不同產(chǎn)生的差異

（1）收入的確定。企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確定主要是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行的，在此過(guò)程中需要考慮是否完全實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、企業(yè)能夠可靠地計(jì)量收入、成本是否可以得到可靠計(jì)量。而企業(yè)稅法的銷售收入確定是按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，和上面的收入確定相比較不需要考慮是否轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（2）視同銷售確定。我國(guó)稅法規(guī)定，被視為合同銷售貨物的企業(yè)需要繳納相應(yīng)的增值稅，這其中也有一些情況在會(huì)計(jì)處理上不能夠被確定為企業(yè)收入。例如當(dāng)兩個(gè)對(duì)象按照統(tǒng)一核算來(lái)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和獲取、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)委托加工或者購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)、委托加工收回的獲取用在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的時(shí)候，這些情況實(shí)際上在會(huì)計(jì)處理的時(shí)候都不會(huì)確認(rèn)收入。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)

一方面，必須強(qiáng)化國(guó)家行政參與力度，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)根本的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家稅收，所以從這一點(diǎn)來(lái)看企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算問(wèn)題上是由國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行約束和規(guī)范的，而相對(duì)應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)勢(shì)必會(huì)處于被動(dòng)，所以在處理和協(xié)調(diào)兩者差異的時(shí)候一定要考慮到相關(guān)問(wèn)題，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)家行政參與力度，最大限度的維護(hù)企業(yè)的既得利益。與此同時(shí)國(guó)家也要不斷完善稅收制度，逐步簡(jiǎn)化企業(yè)稅款的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、彌補(bǔ)兩者的差異。另一方面，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)原則合理的引入稅務(wù)會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況更為接近，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則與企業(yè)實(shí)際的價(jià)值核算之間有一定差異，面對(duì)這種差異，適當(dāng)引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則，增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則，可以提升稅收核算的準(zhǔn)確度。與此同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)要注重實(shí)質(zhì)，真正體現(xiàn)出稅收的公平合理性。

總的來(lái)說(shuō)，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理原則、核算對(duì)象、目標(biāo)等方面都存在諸多差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)處理差異是真實(shí)存在的，這種差異的存在盡管有利于兩者更好的發(fā)展，但是隨著差異的擴(kuò)大勢(shì)必會(huì)影響到政府的稅收收入，尤其是在營(yíng)改增之后，我們應(yīng)該充分了解兩種會(huì)計(jì)的方法、核算原則以及處理差異，以此更好地推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同步穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供更多支持。

1.李小艷.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異及協(xié)調(diào).企業(yè)改革與管理，2016（19）.

2.池俊改.增值稅與消費(fèi)稅稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理的差異比較.經(jīng)營(yíng)管理者，2016（15）.