管理會(huì)計(jì)在公益二類(lèi)事業(yè)單位及保留企業(yè)應(yīng)用的探討

【摘要】? 近年來(lái)，國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用越來(lái)越重視，財(cái)政部已將管理會(huì)計(jì)列入今后會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向。福建省外事服務(wù)中心完成事業(yè)單位分類(lèi)改革后定為公益二類(lèi)事業(yè)單位，是一家立足涉外服務(wù)領(lǐng)域、專(zhuān)業(yè)從事外企人力資源代理服務(wù)和代辦簽證、認(rèn)證、翻譯及出入境咨詢(xún)服務(wù)的綜合性涉外服務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，其在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面積極探索實(shí)踐，取得一定成效，但仍處在初級(jí)運(yùn)用階段。文章結(jié)合其工作實(shí)際進(jìn)行探索，提出進(jìn)一步完善事業(yè)單位及其保留企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的措施，以期對(duì)同類(lèi)事業(yè)單位有所借鑒和幫助。

【關(guān)鍵詞】? 事業(yè)單位;保留企業(yè);管理會(huì)計(jì);應(yīng)用措施

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）05-0070-02

一、福建省外事服務(wù)中心及保留企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

福建省外事服務(wù)中心（簡(jiǎn)稱(chēng)中心）完成事業(yè)單位分類(lèi)改革后定為公益二類(lèi)事業(yè)單位，是一家立足涉外服務(wù)領(lǐng)域，專(zhuān)業(yè)從事外企人力資源代理服務(wù)和代辦簽證、認(rèn)證、翻譯及出入境咨詢(xún)服務(wù)的綜合性涉外服務(wù)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，保留5家下屬企業(yè)（福建省外服留學(xué)咨詢(xún)中心、福建省外事人才交流服務(wù)中心、福建省外國(guó)機(jī)構(gòu)服務(wù)中心、福建外企航空服務(wù)公司、福建省好友旅行社），總資產(chǎn)從1994年成立時(shí)的59萬(wàn)元發(fā)展到截至2017年12月31日的1.22億元（其中企業(yè)總資產(chǎn)5 343萬(wàn)元）。中心在20多年的發(fā)展過(guò)程中，設(shè)立分管財(cái)務(wù)的副主任，履行總會(huì)計(jì)師職能，參與單位決策，參與單位管理活動(dòng)，不斷推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在中心及保留企業(yè)的應(yīng)用，取得了一定成效。

（一）精細(xì)的預(yù)算管控。事業(yè)主體按財(cái)政要求實(shí)行部門(mén)預(yù)算，企業(yè)主體實(shí)行全面預(yù)算管理。事業(yè)主體編制年度部門(mén)預(yù)算采用零基預(yù)算、三年部門(mén)中期財(cái)政規(guī)劃滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、績(jī)效預(yù)算等多種工具方法。對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行集中式財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理決策權(quán)集中在事業(yè)總部，財(cái)務(wù)人員集中調(diào)配，收入、支出項(xiàng)目細(xì)化編入總體預(yù)算，在實(shí)行全面收支預(yù)算管理基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（二）強(qiáng)化對(duì)保留企業(yè)的成本費(fèi)用控制。事業(yè)單位完成分類(lèi)改革后，保留了從事公益屬性的事業(yè)單位，公益一類(lèi)財(cái)政予以經(jīng)費(fèi)保障，不能在市場(chǎng)上創(chuàng)收，要與所辦企業(yè)脫鉤;公益二類(lèi)財(cái)政根據(jù)財(cái)務(wù)收支狀況給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，可以在市場(chǎng)上取得一定收入，暫時(shí)允許保留所辦的企業(yè)，上繳利潤(rùn)彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。也就是說(shuō)，事業(yè)單位分類(lèi)改革后，只有公益二類(lèi)的事業(yè)單位允許保留所辦的企業(yè)。事業(yè)單位履行出資人資格，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、完全成本法，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核，加強(qiáng)對(duì)保留企業(yè)的成本費(fèi)用管理，實(shí)行嚴(yán)格的費(fèi)用審報(bào)制度，貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神，厲行節(jié)約，在確保利潤(rùn)最大化的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（三）參與單位主要服務(wù)項(xiàng)目定價(jià)可行性研究分析和決策。主動(dòng)分析市場(chǎng)可接受能力、供求情況、兄弟省份收費(fèi)情況，做好可行性分析研究，參與單位主要服務(wù)項(xiàng)目代辦簽證、代辦認(rèn)證、代辦因公出國(guó)的定價(jià)，報(bào)經(jīng)財(cái)政、物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)后執(zhí)行，穩(wěn)定的價(jià)格是確保單位健康有序運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障。

（四）做好投資開(kāi)辦企業(yè)及下屬企業(yè)對(duì)外投資的決策分析。根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)），事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，也不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。鑒于事業(yè)單位總部投資限制的規(guī)定，可以適度將事業(yè)結(jié)余存款轉(zhuǎn)存定期存款增加收益，改變資金長(zhǎng)期閑置零收益的狀況。同時(shí)做好與主業(yè)相關(guān)的企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)管理，在確保各企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的情況下，可以利用所辦企業(yè)采取更加靈活的措施，統(tǒng)一歸集資金，委托國(guó)有銀行理財(cái)、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、開(kāi)展合作等方式增加收益。

在實(shí)際工作中，事業(yè)單位要對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析研究，通過(guò)計(jì)算貨幣時(shí)間價(jià)值、凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、現(xiàn)金流量、投資回收期、內(nèi)部收益率等方法進(jìn)行分析，比較工作方案，提高決策水平。

（五）逐步推進(jìn)績(jī)效管理。事業(yè)單位主體實(shí)行績(jī)效工資管理制度，定崗定責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行績(jī)效考核制度，發(fā)揮績(jī)效工資的激勵(lì)導(dǎo)向作用，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)完成部門(mén)預(yù)算好的部門(mén)采取定量和定性法進(jìn)行分析予以?xún)冬F(xiàn)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)保留的企業(yè)設(shè)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法實(shí)行績(jī)效管理，鼓勵(lì)企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)，按市場(chǎng)用工定酬，績(jī)效掛鉤，按勞分配。

（六）健全內(nèi)控，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。公益二類(lèi)事業(yè)單位保留原自收自支的屬性，既有公益服務(wù)項(xiàng)目，又有市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。在向社會(huì)提供公益服務(wù)的同時(shí)，還須交納與企業(yè)類(lèi)單位相同的稅費(fèi)。保留的企業(yè)財(cái)政、國(guó)資部門(mén)未介入，存在管理真空，事業(yè)單位要履行主體責(zé)任加強(qiáng)對(duì)其保留企業(yè)進(jìn)行自我管理。根據(jù)實(shí)際分別建立事業(yè)單位和下屬小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，提高防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（七）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，為保留的企業(yè)今后順利轉(zhuǎn)型打好基礎(chǔ)。按照《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》中關(guān)于加快推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求，政府舉辦的公益性事業(yè)單位不能投資辦企業(yè)，也不能開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有償中介服務(wù)，要強(qiáng)化事業(yè)單位的公益屬性，回歸本位。迅速扭轉(zhuǎn)事業(yè)單位服務(wù)營(yíng)利性，破除逐利機(jī)制，下大力氣將與事業(yè)主業(yè)無(wú)關(guān)的企業(yè)脫鉤。管理會(huì)計(jì)的初步應(yīng)用，為脫鉤后的企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，做優(yōu)做大做強(qiáng)奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、福建省外事服務(wù)中心及保留企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的不足

（一）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境不夠成熟。

1.法制環(huán)境不完善。管理會(huì)計(jì)的理論的普及落實(shí)較慢，國(guó)家對(duì)大中型企業(yè)單位、醫(yī)院、高校、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，按照總會(huì)計(jì)師條例規(guī)定了總會(huì)計(jì)師的管理會(huì)計(jì)職責(zé)，但執(zhí)行的面還是很窄。財(cái)政部雖出臺(tái)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，但基本指引適用范圍為企業(yè)和行政事業(yè)單位，應(yīng)用指引運(yùn)用范圍還只針對(duì)企業(yè)單位，并未明確其他類(lèi)型的單位。另外，《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》也沒(méi)有管理會(huì)計(jì)應(yīng)用及其職能方面的內(nèi)容，國(guó)家層面尚未做出統(tǒng)一的規(guī)定。一些小型微利企業(yè)和行政事業(yè)單位還處在觀望階段，推行力度動(dòng)力不足。

2.內(nèi)部環(huán)境不迫切。事業(yè)單位普遍沒(méi)有建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論根深蒂固和固化，重視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕視管理會(huì)計(jì)，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能外，未明確管理會(huì)計(jì)的職能。由于事業(yè)單位規(guī)模較小，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道多，經(jīng)費(fèi)一般有保障，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，單位管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用接受程度不一，仍重視不夠，緊迫性、積極性還不高。

（二）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平不高。事業(yè)單位核算還較為簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不高，繼續(xù)教育流于形式，人員老化、思想僵化，法律意識(shí)、市場(chǎng)意識(shí)淡薄，管理型的財(cái)務(wù)人員還很欠缺。

（三）尚未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。相對(duì)于大中型企業(yè)，事業(yè)單位規(guī)模較小，管理、核算還較為簡(jiǎn)單，雖按規(guī)定建立了事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，但普遍未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)也是財(cái)務(wù)或后勤部門(mén)兼管，失去了內(nèi)審的獨(dú)立性。

（四）績(jī)效考核還處在初級(jí)階段。目前，事業(yè)主體定員定崗，按德、能、勤、績(jī)、廉5個(gè)方面，并結(jié)合遵守工作紀(jì)律情況，制定不同崗位的績(jī)效考核制度，年終考核進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)完成績(jī)效好的部門(mén)在獎(jiǎng)金、薪酬調(diào)整、崗位晉升、培訓(xùn)機(jī)會(huì)方面予以?xún)A斜。對(duì)保留的企業(yè)設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)利用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法實(shí)行績(jī)效管理，貫徹按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，實(shí)行績(jī)效掛鉤，鼓勵(lì)企業(yè)立足涉外服務(wù)領(lǐng)域，參與競(jìng)爭(zhēng)，按崗定酬，按完成任務(wù)定酬，按業(yè)績(jī)定酬，按市場(chǎng)用工定酬，形成多勞多得、少勞少得的不同分配機(jī)制，搞活內(nèi)部分配，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。但以上績(jī)效考核還處在按關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)實(shí)施績(jī)效管理的初級(jí)階段，尚未實(shí)施利用平衡計(jì)分卡、股權(quán)激勵(lì)等先進(jìn)的工具和方法。

（五）信息化水平還不高。管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，要利用單位資料進(jìn)行綜合分析，為決策提供重要參考依據(jù)，但事業(yè)單位信息化水平普遍不高，還處在單機(jī)應(yīng)用的信息化1.0階段，尚未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，系統(tǒng)集成功能還較薄弱，信息化共享建設(shè)亟待加強(qiáng)，才能滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)的需要。

三、福建省外事服務(wù)中心及保留企業(yè)完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

財(cái)政部印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》和《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，為事業(yè)單位及保留的企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向。單位要根據(jù)實(shí)際情況選擇管理會(huì)計(jì)工具方法，參與規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

（一）進(jìn)一步夯實(shí)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)。

1.強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能。管理會(huì)計(jì)已上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，2018年12月27日財(cái)政部下發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位》等5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知（財(cái)會(huì)[2018]38號(hào)），為行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了樣本。也希望《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等盡快增加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，將管理會(huì)計(jì)的職能列入會(huì)計(jì)的職能，即在核算、監(jiān)督職能之外，加入預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、戰(zhàn)略規(guī)劃、參與經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)計(jì)劃、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)職能，為管理會(huì)計(jì)的推廣普及提供法律依據(jù)。另外，希望財(cái)政部盡快建立分類(lèi)管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，全國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位可以根據(jù)單位實(shí)際情況自行選擇加快推廣應(yīng)用。

2.建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。合理設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)日常工作，將管理會(huì)計(jì)的職責(zé)編入財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)范疇內(nèi)。

3.強(qiáng)化單位管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，加快傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。開(kāi)展管理知識(shí)講座，不斷提高管理層的認(rèn)識(shí)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)要主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的特點(diǎn)，重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，重用專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀、責(zé)任心強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，不斷優(yōu)化自己，轉(zhuǎn)換角色，擺正定位，不僅加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督，還要結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展走勢(shì)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，并主動(dòng)參與到單位管理活動(dòng)當(dāng)中，推動(dòng)管理升級(jí)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，感受管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的進(jìn)步和效益。執(zhí)行總會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，繼續(xù)發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用，助推單位經(jīng)濟(jì)效益提升，良性前行。

（二）加快管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)。對(duì)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員，綜合考核，使其知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)能力、信息素養(yǎng)符合管理會(huì)計(jì)的要求，加快培訓(xùn)，提高收集、分析、整合信息的能力，熟悉單位流程、服務(wù)職責(zé)、財(cái)務(wù)狀況。加快復(fù)合型人才引進(jìn)，引進(jìn)人才不僅具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還需具備統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)等方面的綜合知識(shí)。

（三）設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。隨著事業(yè)服務(wù)多樣化和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不僅對(duì)事業(yè)單位和保留企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，還要加強(qiáng)對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范運(yùn)行。

（四）采用績(jī)效平衡計(jì)分卡，加強(qiáng)績(jī)效考核。在充分考慮事業(yè)單位服務(wù)職能、企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，制定全面的績(jī)效考核指標(biāo)，嘗試采取平衡計(jì)分卡推進(jìn)績(jī)效管理，選擇財(cái)務(wù)（產(chǎn)出維度）、工作效率（內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度）、顧客滿(mǎn)意度（客戶(hù)維度）、職工滿(mǎn)意度（學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度）四大類(lèi)，財(cái)務(wù)主要側(cè)重對(duì)收入支出比例，預(yù)算執(zhí)行情況，人均人員支出，人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率，資產(chǎn)負(fù)債率考核，工作效率主要考核完成的目標(biāo)工作量和實(shí)現(xiàn)的收入;顧客滿(mǎn)意度指標(biāo)是對(duì)顧客滿(mǎn)意程度的衡量指標(biāo)。常常通過(guò)隨機(jī)調(diào)查獲取樣本，以顧客對(duì)特定滿(mǎn)意度指標(biāo)的打分?jǐn)?shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運(yùn)用加權(quán)平均法得出相應(yīng)結(jié)果。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度可以選擇職工滿(mǎn)意度、職工培訓(xùn)和發(fā)展等方面指標(biāo)。

（五）加快系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、信息共享。管理會(huì)計(jì)需要集中整合、科學(xué)分析大量業(yè)務(wù)信息，才能為單位提供預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)等決策信息，因此信息系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)體系的重要支撐，應(yīng)加快系統(tǒng)集成，將會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、成本控制、資產(chǎn)管理、投資管理等各個(gè)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)?shù)娜咳诤希纬擅嫦蚬芾頃?huì)計(jì)的綜合信息系統(tǒng)，滿(mǎn)足事業(yè)和保留企業(yè)管理會(huì)計(jì)的需求。Z

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