淺析以流轉(zhuǎn)稅向所得稅為主體的改變是歷史趨勢(shì)

【摘要】：稅收制度是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，也是國(guó)家隊(duì)自身經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整的重要方式。稅收對(duì)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越大，稅收制度的合理制定對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步、政治穩(wěn)定都至關(guān)重要。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，采用雙主體稅制模式，主張以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體。流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅收中比重較大，但是流轉(zhuǎn)稅在發(fā)展的過(guò)程中還存在自身獨(dú)有缺陷，如重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重、增值稅比例偏高、消費(fèi)稅征收不力等。所以，以流轉(zhuǎn)稅向所得稅為主體轉(zhuǎn)變是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。本文基于我國(guó)國(guó)情，通過(guò)比較流轉(zhuǎn)稅和所得稅各自特點(diǎn)，來(lái)闡述所得稅存在合理性，說(shuō)明當(dāng)前中國(guó)稅制的改革。

【關(guān)鍵詞】：流轉(zhuǎn)稅 所得稅 經(jīng)濟(jì)效益 經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、流轉(zhuǎn)稅及其特點(diǎn)

（一）流轉(zhuǎn)稅的定義

流轉(zhuǎn)稅作為是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。它是以商品和勞務(wù)為征稅對(duì)象，按流轉(zhuǎn)額所征的各種稅，是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象既包括商品銷(xiāo)售額，也包括非商品銷(xiāo)售額稅。流轉(zhuǎn)稅是政府財(cái)政收入中比例較大一種稅收形式，在我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)中，流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)最主要的稅收形式。

（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)

流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)是：第一，稅基廣，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。第二，相比于所得稅，受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用變化的影響較小，可以及時(shí)有效地為國(guó)家財(cái)政收入提供來(lái)源。第三，課征普遍，一般具有間接稅的性質(zhì)。第四，流轉(zhuǎn)稅一般采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，易于征收，也容易為納稅人所接受。

二、我國(guó)流轉(zhuǎn)稅存在問(wèn)題及現(xiàn)狀分析

（一）歪曲市場(chǎng)信息明顯

按照微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要觀點(diǎn)，市場(chǎng)上商品的價(jià)格是由供給與需求共同決定。但由于征收了流轉(zhuǎn)稅，對(duì)商品的價(jià)格產(chǎn)生了嚴(yán)重的外部影響。當(dāng)某種商品的流轉(zhuǎn)稅過(guò)重，該類(lèi)商品的價(jià)格會(huì)上升，從而人們減少對(duì)該商品的需求，反之亦然。這就會(huì)給商品市場(chǎng)造成“看不見(jiàn)的陰影區(qū)”，人們無(wú)法正確判斷真正的供求，影響市場(chǎng)這只看不見(jiàn)的手對(duì)資源配置起決定性作用。

（二）存在重復(fù)征收的現(xiàn)象

增值稅的征稅對(duì)象是銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)。由于我國(guó)主要實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，企業(yè)為了減少稅收，就需考慮自己的經(jīng)營(yíng)模式，減少流通中增值的環(huán)節(jié)。由此不僅沒(méi)有消除重復(fù)征稅的弊端，甚至還造成了不同行業(yè)及同一行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的不同。這在無(wú)形中就造成了二次收稅的現(xiàn)象。同時(shí)，逃稅避稅偷稅的現(xiàn)象也頻發(fā)。

（三）消費(fèi)稅征稅范圍不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國(guó)正處于高速發(fā)展的階段，必然會(huì)帶來(lái)社會(huì)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題。但我國(guó)僅對(duì)十四類(lèi)貨物征收消費(fèi)稅，范圍較窄，不能與時(shí)俱進(jìn)。具體表現(xiàn)為：我國(guó)將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料納入了消費(fèi)稅的征收范圍，但隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人們生活水平的提高，大家能夠支付起白酒、化妝護(hù)膚品等商品，它們成為生活必需品。加上對(duì)汽車(chē)輪胎和酒精等生產(chǎn)資料征稅，影響生產(chǎn)發(fā)展也違背了加速經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針。另一方面，已成為大眾暢銷(xiāo)但同時(shí)又征收消費(fèi)稅的商品，對(duì)于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平有一定影響。

（四）實(shí)行比例稅率，稅負(fù)具有累退性

增值稅具有累退性的特點(diǎn)，收入越高的人消費(fèi)所占收入比例越低 ，而按比例收流轉(zhuǎn)稅顯然窮人繳稅額占收入比例更大，這就使得低收入者的稅收比富人的更重，根據(jù)邊際消費(fèi)傾向遞減原則，收入愈少，稅負(fù)就相對(duì)愈重，導(dǎo)致事實(shí)上的稅負(fù)不公，未能體現(xiàn)良好的稅收調(diào)節(jié)作用。

三、所得稅及其經(jīng)濟(jì)效益分析

（一）所得稅的定義

所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。在我國(guó)，所得稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

（二）所得稅的特點(diǎn)

1.以應(yīng)納稅所得額為征稅依據(jù)。

2.所得稅一般為價(jià)外稅，納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。

3.應(yīng)納稅稅額考慮了納稅人的成本、費(fèi)用等各個(gè)方面。

（三）所得稅的經(jīng)濟(jì)效益

1.所得稅只通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額征收，所以會(huì)調(diào)節(jié)收入水平，進(jìn)而影響需求，可以直觀地反映商品供求變化信息，同時(shí)所得稅避免了重復(fù)征稅，可以促進(jìn)社會(huì)的再生產(chǎn)和公平正義。

2.所得課稅包含個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，稅基廣泛，稅率累進(jìn)，應(yīng)稅數(shù)量越多稅率越高，可以有效的促進(jìn)橫向公平與縱向公平。同時(shí)征收方法簡(jiǎn)便，一次性征收，個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)法，減少征納成本。

3.所得稅是直接稅，納稅人所得即扣除應(yīng)納所得稅額后的收入，透明度高，同時(shí)不易轉(zhuǎn)嫁，不同性質(zhì)企業(yè)個(gè)人適合不同稅率，可以促進(jìn)社會(huì)公平，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，在源頭避免了偷漏稅行為。

4.個(gè)人所得稅有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。企業(yè)所得稅的稅后收入高低，影響企業(yè)財(cái)富分配和投資回報(bào)率，進(jìn)而影響投資。所得稅可以促進(jìn)資源合理配置，在保證國(guó)家稅收前提下，使納稅人稅負(fù)最小化和科學(xué)化。

（四）流轉(zhuǎn)稅和所得稅的區(qū)別

1.課稅對(duì)象不同：所得稅是以商品價(jià)值構(gòu)成中的m，即所得額為課稅對(duì)象;而流轉(zhuǎn)稅是以商品價(jià)值構(gòu)成總額中c+v+m，即流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。

2.流轉(zhuǎn)稅只與商品銷(xiāo)售收入有關(guān)，不受成本高低影響，容易重復(fù)征稅，且可以轉(zhuǎn)嫁;所得稅直接受成本規(guī)模影響不會(huì)重復(fù)征稅，不能轉(zhuǎn)嫁。

3.征收方法不同：增值稅是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，消費(fèi)稅是采用從量，從價(jià)等方法;企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額×適用稅率，個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)法?

四、流轉(zhuǎn)稅向所得稅為主體轉(zhuǎn)變的必然性

當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定一定時(shí)期的上層建筑。流轉(zhuǎn)稅因其弊端，易于扭曲價(jià)格信息，不利于微觀主體的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)投資的抑制作用明顯，也不利于公平收入分配。而所得稅作為一種“良稅”較適宜于市場(chǎng)機(jī)制作用的有效發(fā)揮，調(diào)節(jié)收入分配的作用明顯，便利于政府的宏觀調(diào)控。因此，中國(guó)稅制改革的方向，應(yīng)選擇以所得稅為主體的稅制體系。

（一）從個(gè)人所得稅角度

1.個(gè)人所得稅由于征收方法科學(xué)，多收入者多繳稅，可以縮小貧富差距，保持了相對(duì)穩(wěn)定，緩解社會(huì)矛盾。同時(shí)有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，維護(hù)自身利益。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人民收入水平不斷提高，稅基不斷擴(kuò)大，有利于為國(guó)家稅收提供穩(wěn)定來(lái)源，保證了國(guó)家財(cái)政安全。

2.個(gè)人所得稅是適合社會(huì)發(fā)展的稅收政策，彌補(bǔ)了稅法中尚未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，完善現(xiàn)行法律法規(guī)和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，進(jìn)而可以不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度。

3.我國(guó)的個(gè)人所得稅不同于其他國(guó)家，征稅主權(quán)上具有確定性，同時(shí)吸收了其他發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)符合條件的居民個(gè)人和非居民個(gè)人進(jìn)行科學(xué)的征收，這有利于維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)，體現(xiàn)我國(guó)的國(guó)家意志，體現(xiàn)稅法最大的特點(diǎn)。

4.我國(guó)的個(gè)人所得稅是民主與法制的集中體現(xiàn)。近年來(lái)，個(gè)稅改革充分體現(xiàn)了人文情懷，對(duì)向慈善事業(yè)的捐款以及對(duì)外籍人員的附加稅扣除等，體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)愛(ài)心事業(yè)的支持以及對(duì)外來(lái)移民的包容，這也增強(qiáng)了在改革開(kāi)放下我國(guó)對(duì)外稅收的吸引力，促進(jìn)“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。

（二）從企業(yè)所得稅角度

企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控等方面具有重要的職能作用。企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是國(guó)家與企業(yè)之間的利潤(rùn)分配關(guān)系，這種分配關(guān)系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)分配制度中最重要的一個(gè)方面，是處理其他分配關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。

1.企業(yè)所得稅區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅，使企業(yè)有利可圖，激發(fā)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，促進(jìn)企業(yè)再投資，提供大量就業(yè)崗位，緩解社會(huì)壓力，推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定。

2.企業(yè)所得稅是我國(guó)重要稅種以及財(cái)政收入重要來(lái)源，是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控的主要政策工具。作為財(cái)政政策的工具，對(duì)于國(guó)家需要鼓勵(lì)的能源、交通、原材料和新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可給以稅收優(yōu)惠、減免、低稅等待遇，對(duì)于某些需要限制的行業(yè)或產(chǎn)品，國(guó)家可通過(guò)高稅、加征等措施加以限制，在為國(guó)家組織財(cái)政收入的同時(shí)，企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，也促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

3.改革后的企業(yè)所得稅克服了納稅人投機(jī)心理，減少“假外資”政策性套利行為。相比與以前由于外資企業(yè)在稅收政策上比內(nèi)資企業(yè)享有更多優(yōu)惠，稅制的不平等使越來(lái)越多的內(nèi)資走上“假外資”之路，新版企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率，這樣可以使企業(yè)公平地根據(jù)所得額交稅，既維護(hù)了國(guó)內(nèi)企業(yè)利益，同時(shí)使國(guó)家稅收安全穩(wěn)定。

五、總結(jié)

以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系向以所得稅為主體的稅制體系的轉(zhuǎn)變，是一種必然趨勢(shì)。我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，生產(chǎn)力結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)資料多元化，要求中國(guó)稅制改革要符合國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。再加上這種改革切實(shí)保障了個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三者根本利益，在不同層次和領(lǐng)域都發(fā)揮了稅收的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)作用。所以這種稅制改革是社會(huì)之所趨。

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作者簡(jiǎn)介：劉珂羽（1998年5月3日） 男，漢族，河南許昌人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2016級(jí)本科生，研究方向：金融學(xué)