論金融審計(jì)與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系

【摘要】金融審計(jì)環(huán)境不屬于金融審計(jì)，但能夠影響金融審計(jì)的產(chǎn)生、存在和發(fā)展。金融審計(jì)與審計(jì)環(huán)境之間存在相互影響的關(guān)系，不同的審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)本質(zhì)、金融審計(jì)需求、金融審計(jì)主體、金融審計(jì)客體、金融審計(jì)內(nèi)容、金融審計(jì)目標(biāo)、金融審計(jì)方法、金融審計(jì)結(jié)果應(yīng)用這些基本要素都有影響;而金融審計(jì)對審計(jì)環(huán)境的影響是通過金融審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的，價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑是金融審計(jì)功能和效應(yīng)的組合，金融報(bào)表審計(jì)、金融績效審計(jì)、金融合規(guī)審計(jì)、金融制度審計(jì)有不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而有不同的效應(yīng)，從而對審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)環(huán)境;金融報(bào)表審計(jì);金融績效審計(jì);金融合規(guī)審計(jì);金融制度審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.44

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）09-0087-5

一、引言

金融審計(jì)環(huán)境不屬于金融審計(jì)，但能夠影響金融審計(jì)的產(chǎn)生、存在和發(fā)展。如果將金融審計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)，則金融審計(jì)環(huán)境是這個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境，根據(jù)系統(tǒng)論理論，系統(tǒng)與系統(tǒng)環(huán)境之間存在交換關(guān)系[1]。因此，金融審計(jì)與其環(huán)境因素之間也存在相互影響，這就要求，金融審計(jì)制度必須適應(yīng)其所在的審計(jì)環(huán)境，并且隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。從理論上厘清二者之間的相互影響關(guān)系，是建構(gòu)和完善金融審計(jì)制度的前提。不少的文獻(xiàn)從審計(jì)環(huán)境如何影響金融審計(jì)以及金融審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境這兩個(gè)不同的維度研究二者之間的關(guān)系。但是，總體來說，關(guān)于金融審計(jì)與審計(jì)環(huán)境之間的關(guān)系，仍舊缺乏一個(gè)系統(tǒng)的、深入的理論框架，本文擬對此進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于金融審計(jì)與審計(jì)環(huán)境之關(guān)系的研究可分為兩類：一是審計(jì)環(huán)境如何影響金融審計(jì)，二是金融審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境。關(guān)于審計(jì)環(huán)境如何影響金融審計(jì)的文獻(xiàn)比較多，歸納起來，影響金融審計(jì)的環(huán)境因素主要包括金融風(fēng)險(xiǎn)[2-6]、金融業(yè)發(fā)展?fàn)顩r[7-12]和信息化及大數(shù)據(jù)[13-17]。

關(guān)于金融審計(jì)如何影響審計(jì)環(huán)境的文獻(xiàn)也不少，歸納起來，金融審計(jì)對審計(jì)環(huán)境的作用或影響主要包括防范金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)金融安全[18-24]，打擊腐敗、金融違規(guī)和金融犯罪[25-29]，促進(jìn)金融體制機(jī)制制度、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善[30-34]。

盡管不少的文獻(xiàn)涉及金融審計(jì)與其環(huán)境因素之間的關(guān)系，但是總體來說，對于二者之間的關(guān)系尚缺乏一個(gè)深入系統(tǒng)的研究，本文擬提出一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，以期為相關(guān)學(xué)者提供研究思路。

三、理論框架

基于經(jīng)典審計(jì)理論，本文具體討論兩個(gè)問題：一是審計(jì)環(huán)境如何影響金融審計(jì)，二是金融審計(jì)如何作用于審計(jì)環(huán)境。

（一）審計(jì)環(huán)境如何影響金融審計(jì)

金融審計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)，可以有不同的考察層級，例如，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以作為一個(gè)系統(tǒng)，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目也可以作為一個(gè)系統(tǒng)，選擇不同層級的系統(tǒng)，其系統(tǒng)環(huán)境當(dāng)然也就不同。本文的定位是基本理論框架，因此以金融審計(jì)基本要素組成的系統(tǒng)作為考察對象，分別分析審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)各基本要素的影響。

1.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)本質(zhì)的影響。一般來說，人們是通過審計(jì)現(xiàn)象來認(rèn)知審計(jì)本質(zhì)，不同的審計(jì)現(xiàn)象，會(huì)影響人們對審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)知[35]。不同的審計(jì)環(huán)境下，金融審計(jì)現(xiàn)象可能不同，這就可能會(huì)導(dǎo)致人們對金融審計(jì)本質(zhì)產(chǎn)生不同的認(rèn)知。例如，我國的政府金融審計(jì)是以金融合規(guī)審計(jì)為主，主要的審計(jì)現(xiàn)象都是圍繞金融合規(guī)審計(jì)而產(chǎn)生的，在這種審計(jì)環(huán)境下，人們對金融審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)知很大程度上是對金融合規(guī)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)知。不少的文獻(xiàn)認(rèn)為，金融審計(jì)是金融監(jiān)管的重要組成部分，其主要原因是二者都對金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)制，進(jìn)而將金融審計(jì)混同金融監(jiān)管的規(guī)制手段之一。很顯然，以金融合規(guī)審計(jì)來替代金融審計(jì)本質(zhì)是有失偏頗的，但是，這種認(rèn)知并不錯(cuò)誤，只是在特定的審計(jì)環(huán)境下，對金融審計(jì)本質(zhì)的合規(guī)維度的認(rèn)知，是一種關(guān)注到金融審計(jì)合規(guī)維度的個(gè)性本質(zhì)的認(rèn)知。很顯然，如果金融審計(jì)業(yè)務(wù)是以金融績效審計(jì)或金融制度審計(jì)或金融報(bào)表審計(jì)為主，也會(huì)形成基于某種主要的金融審計(jì)現(xiàn)象的金融審計(jì)本質(zhì)之認(rèn)知。因此，要完整地認(rèn)知金融審計(jì)本質(zhì)，必須基于不同審計(jì)環(huán)境下的審計(jì)現(xiàn)象，抽象其共性本質(zhì)。

2.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)需求的影響。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)需求來自于審計(jì)環(huán)境，不同的審計(jì)環(huán)境會(huì)有不同的審計(jì)需求。金融審計(jì)環(huán)境當(dāng)然也會(huì)影響金融審計(jì)需求，這主要體現(xiàn)在審計(jì)環(huán)境決定金融審計(jì)需求的強(qiáng)烈程度，在有些環(huán)境下，金融審計(jì)需求強(qiáng)烈，而在另外一些環(huán)境下，金融審計(jì)需求較弱。原因主要有兩個(gè)方面：1不同的審計(jì)環(huán)境下，代理人金融經(jīng)管責(zé)任履行狀況與委托人利益的關(guān)聯(lián)程度不同，關(guān)聯(lián)程度越強(qiáng)，則委托人的審計(jì)需求也就越強(qiáng)，通常來說，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)是國有時(shí)，作為國有股權(quán)的代表機(jī)構(gòu)，其利益與金融機(jī)構(gòu)金融經(jīng)管責(zé)任履行狀況的關(guān)聯(lián)程度可能低于私營金融機(jī)構(gòu)的所有者，所以，金融機(jī)構(gòu)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)不同，委托人的真實(shí)審計(jì)需求存在差異。2不同的審計(jì)環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)代理人與委托人之間在合約不完備、激勵(lì)不相容、信息不對稱和環(huán)境不確定等方面的程度不同，決定了代理人代理問題的嚴(yán)重程度不同，進(jìn)而影響委托人的審計(jì)需求。

3.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)客體的影響。審計(jì)環(huán)境會(huì)影響需要納入金融審計(jì)范圍的金融單位，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：1從金融機(jī)構(gòu)來說，不同的所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)影響政府金融審計(jì)客體，金融審計(jì)作為一種所有權(quán)監(jiān)督，政府審計(jì)機(jī)關(guān)只能審計(jì)國有金融機(jī)構(gòu)，所以，國有金融機(jī)構(gòu)越多，政府審計(jì)機(jī)關(guān)能審計(jì)的金融機(jī)構(gòu)也就越多，其審計(jì)客體當(dāng)然也就越多。2金融機(jī)構(gòu)規(guī)模也會(huì)影響金融審計(jì)客體，通常來說，金融機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，其內(nèi)部單位也就越多，金融機(jī)構(gòu)總部內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)客體范圍也就越廣。3在不同的環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門的設(shè)置也不同，正是這種不同，導(dǎo)致要納入政府金融審計(jì)范圍的金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門也不同，這種不同當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致政府金融審計(jì)的審計(jì)客體不同。

4.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)主體的影響。審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)主體的影響有多個(gè)路徑，分析如下：1金融機(jī)構(gòu)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)影響金融審計(jì)主體的選擇，根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)主體的選擇是委托人的權(quán)利，由于政府是國有金融機(jī)構(gòu)的所有者，通常會(huì)選擇政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為國有金融機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)主體，而非國有金融機(jī)構(gòu)則通常會(huì)選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為外部審計(jì)主體。無論是國有控股還是非國有控股的金融機(jī)構(gòu)，如果成為上市公司，則需要選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體，所以，金融機(jī)構(gòu)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)影響審計(jì)主體的選擇。2民間審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r也會(huì)影響金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的選擇，如果具有對金融機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)勝任能力的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)較多，政府金融審計(jì)和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的可能性就較大;否則，金融審計(jì)業(yè)務(wù)外包就難以發(fā)生。我國的政府金融審計(jì)以合規(guī)審計(jì)為主，而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在金融合規(guī)審計(jì)方面又基本不具備競爭力，所以，政府金融審計(jì)業(yè)務(wù)難以外包。3金融機(jī)構(gòu)的管理體制和地理分布等因素會(huì)影響其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織體制，有的可能采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中辦公的組織體制，有的可能采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分散辦公的組織體制，還有的可能采用分級管理的組織體制。

5.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)內(nèi)容的影響。審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是“審計(jì)什么”，金融審計(jì)環(huán)境也會(huì)影響金融審計(jì)內(nèi)容。第一，金融審計(jì)環(huán)境會(huì)影響不同金融審計(jì)業(yè)務(wù)的需求程度。一般來說，金融審計(jì)業(yè)務(wù)可區(qū)分為金融報(bào)表審計(jì)、金融績效審計(jì)、金融合規(guī)審計(jì)和金融制度審計(jì)，不同類型的業(yè)務(wù)需求不同，而這種不同需求正是由審計(jì)環(huán)境所決定的。例如，我國政府金融審計(jì)的主要業(yè)務(wù)類型是合規(guī)審計(jì)，其原因是金融單位的違規(guī)行為較多，而主要原因是金融法律法規(guī)不健全、金融單位內(nèi)部治理存在缺陷，正是這樣的環(huán)境因素決定了對金融合規(guī)審計(jì)的強(qiáng)烈需求。第二，金融審計(jì)環(huán)境還通過影響金融審計(jì)供給能力進(jìn)而影響金融審計(jì)內(nèi)容。在一定的審計(jì)環(huán)境下，有些金融審計(jì)內(nèi)容有需求，但是，如果這種環(huán)境下的各類審計(jì)主體都不具備提供這種審計(jì)服務(wù)的專業(yè)勝任能力，或者是不具備實(shí)施這種審計(jì)的相關(guān)條件，則這種審計(jì)內(nèi)容只能是潛在的審計(jì)內(nèi)容，難以成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)內(nèi)容。例如，不少研究文獻(xiàn)主張對我國的金融監(jiān)管部門開展金融監(jiān)管績效審計(jì)，但是，現(xiàn)有環(huán)境還不具備開展這種審計(jì)的條件，政府審計(jì)機(jī)關(guān)也不具備開展這種審計(jì)的專業(yè)勝任能力，所以，金融監(jiān)管績效審計(jì)也就難以成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)內(nèi)容。

6.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)目標(biāo)的影響。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)目標(biāo)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。金融審計(jì)也不例外，其終極目標(biāo)是抑制代理人履行金融經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題，直接目標(biāo)則是發(fā)現(xiàn)代理人履行金融經(jīng)管責(zé)任中的代理問題和次優(yōu)問題。由于金融經(jīng)管責(zé)任履行中可能出現(xiàn)的代理問題和次優(yōu)問題有多種類型，在不同的審計(jì)環(huán)境下，不同代理問題和次優(yōu)問題的嚴(yán)重程度可能不同，導(dǎo)致委托人關(guān)注的代理問題和次優(yōu)問題不同，那么金融審計(jì)終極目標(biāo)中所關(guān)注的主要代理問題和次優(yōu)問題也不同，而終極目標(biāo)決定了直接目標(biāo)的方向，因此金融審計(jì)直接目標(biāo)所要尋找的主要代理問題和次優(yōu)問題也不同。以我國政府金融審計(jì)為例，委托人主要關(guān)注國有金融機(jī)構(gòu)是否存在違規(guī)行為，抑制國有金融機(jī)構(gòu)違規(guī)行為是政府金融審計(jì)的終極目標(biāo)，在這種情形下，政府金融審計(jì)的直接目標(biāo)就確定為發(fā)現(xiàn)國有金融機(jī)構(gòu)是否存在違規(guī)行為。正是金融審計(jì)環(huán)境決定了金融審計(jì)的終極目標(biāo)，而金融審計(jì)終極目標(biāo)決定了金融審計(jì)的直接目標(biāo)。

7.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)取證模式及審計(jì)意見類型的影響。金融審計(jì)取證模式及審計(jì)意見類型是“怎么審計(jì)”的核心內(nèi)容，審計(jì)環(huán)境通過兩個(gè)路徑影響金融審計(jì)取證模式，路徑之一是審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證模式。由于審計(jì)證據(jù)來源于審計(jì)載體，審計(jì)載體狀況不同，獲取審計(jì)證據(jù)的思路也不同。例如，紙質(zhì)載體和電子載體需要不同的審計(jì)取證思路，即使同樣是紙質(zhì)載體或電子載體，載體本身的完整狀況不同，也會(huì)影響審計(jì)取證思路，包括有完整的載體且有支撐材料的審計(jì)載體、有完整的載體但無支撐材料的審計(jì)載體以及無完整的載體。所以，審計(jì)環(huán)境通過影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證思路。不同的審計(jì)取證思路決定了可以獲得不同證明力的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)意見是以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)的，所以，金融審計(jì)環(huán)境通過影響其取證模式，進(jìn)而影響金融審計(jì)意見類型。同時(shí)，不同的審計(jì)環(huán)境下，對金融審計(jì)意見類型的需求程度也不同，有的審計(jì)環(huán)境下對合理保證審計(jì)意見的需求較強(qiáng);而有的審計(jì)環(huán)境則不區(qū)分審計(jì)意見的保證程度，這種情形下，有限保證審計(jì)意見可能會(huì)成為主要的審計(jì)意見類型。

8.審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用的影響。審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1不同的審計(jì)環(huán)境下，金融審計(jì)業(yè)務(wù)類型不同，會(huì)有不同的審計(jì)結(jié)果。一般來說，金融報(bào)表審計(jì)的主要結(jié)果是發(fā)現(xiàn)金融財(cái)務(wù)信息錯(cuò)弊，金融績效審計(jì)的主要結(jié)果是發(fā)現(xiàn)金融績效信息錯(cuò)弊及低績效的原因，金融合規(guī)審計(jì)的主要結(jié)果是發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，而金融制度審計(jì)的主要結(jié)果是發(fā)現(xiàn)金融制度缺陷。不同的審計(jì)環(huán)境驅(qū)動(dòng)不同的金融審計(jì)業(yè)務(wù)類型，而不同的金融審計(jì)類型有不同的審計(jì)結(jié)果，因此，總體來說，金融審計(jì)環(huán)境影響金融審計(jì)結(jié)果。2不同的審計(jì)環(huán)境下，金融審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用者及應(yīng)用機(jī)構(gòu)不同。就政府金融審計(jì)來說，不同的審計(jì)體制下政府金融審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用者及應(yīng)用機(jī)制不同;就金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)來說，不同的管理體制會(huì)影響金融機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用;就民間審計(jì)來說，不同的法律責(zé)任會(huì)影響民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)金融機(jī)構(gòu)時(shí)關(guān)注的問題，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果，并最終影響其通過審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公開的內(nèi)容。

（二）金融審計(jì)如何作用于審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境影響金融審計(jì)只是二者關(guān)系的一個(gè)方面，另一個(gè)方面就是金融審計(jì)如何作用于審計(jì)環(huán)境。從某種意義上來說，如果金融審計(jì)不能作用于審計(jì)環(huán)境，則金融審計(jì)就成了為審計(jì)而審計(jì)，失去了金融審計(jì)的價(jià)值。所以，金融審計(jì)作用于審計(jì)環(huán)境正是金融審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。那么，金融審計(jì)如何作用于審計(jì)環(huán)境？或者說，金融審計(jì)價(jià)值如何實(shí)現(xiàn)呢？

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)具有揭示功能、處理處罰功能和建議功能，揭示功能是找出問題，處理處罰功能是對問題的責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究，建議功能通常是提出完善體制機(jī)制的建議并推動(dòng)其應(yīng)用。通過上述三種功能，金融審計(jì)獲得審計(jì)結(jié)果，這些審計(jì)結(jié)果能發(fā)揮曝光效應(yīng)、威懾效應(yīng)和抵御效應(yīng)。曝光效應(yīng)是指將發(fā)現(xiàn)的問題披露出來所產(chǎn)生的效果;威懾效應(yīng)是審計(jì)客體事先知道審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)對其審計(jì)，從而主動(dòng)抑制其自身的代理問題;抵御效應(yīng)是指通過完善問題賴以產(chǎn)生的體制機(jī)制，減少問題發(fā)生的可能性[35，36]。上述審計(jì)功能和審計(jì)效應(yīng)之間的關(guān)系如下表所示：直接審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的三個(gè)路徑是曝光效應(yīng)、威懾效應(yīng)和抵御效應(yīng)，這里的審計(jì)價(jià)值也就是審計(jì)終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，實(shí)現(xiàn)程度越高，審計(jì)價(jià)值也就越大。但是，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的三個(gè)路徑則依賴于審計(jì)功能：曝光效應(yīng)依賴于揭示功能，威懾效應(yīng)依賴于揭示功能和處理處罰功能，而抵御效應(yīng)依賴于揭示功能和建議功能。另外，揭示功能充分體現(xiàn)了審計(jì)的直接目標(biāo)，這個(gè)功能在實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的三個(gè)路徑中有重要作用，體現(xiàn)了審計(jì)直接目標(biāo)是審計(jì)終極目標(biāo)的基礎(chǔ)[35-36]。就金融審計(jì)來說，其審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)同樣適用上述功能、效應(yīng)和路徑。具體來說，金融審計(jì)通過其金融報(bào)表審計(jì)、金融績效審計(jì)、金融合規(guī)審計(jì)和金融制度審計(jì)發(fā)現(xiàn)金融經(jīng)管責(zé)任承擔(dān)者在履行其金融經(jīng)管責(zé)任時(shí)的代理問題和次優(yōu)問題（具體表現(xiàn)為金融信息虛假、金融業(yè)績差、金融行為違規(guī)和金融制度缺陷），這體現(xiàn)了揭示功能。如果對發(fā)現(xiàn)的代理問題和次優(yōu)問題予以披露，則發(fā)揮了曝光效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，對金融信息虛假、金融業(yè)績差、金融行為違規(guī)和金融制度缺陷的責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究，體現(xiàn)了處理處罰功能，而找出上述問題并對責(zé)任者進(jìn)行處理處罰，能發(fā)揮事先威懾效應(yīng)和事后威懾效應(yīng)。通過揭示功能，發(fā)現(xiàn)金融信息虛假、金融業(yè)績差、金融行為違規(guī)和金融制度缺陷，在此基礎(chǔ)上，提出完善管理的建議，完善體制機(jī)制制度、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，從而減少這些問題今后再次發(fā)生的概率，這就產(chǎn)生了抵御效應(yīng)。金融審計(jì)正是通過上述路徑實(shí)現(xiàn)其最終價(jià)值，從而對審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。

四、結(jié)論和啟示

金融審計(jì)環(huán)境是影響金融審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的因素，金融審計(jì)與審計(jì)環(huán)境之間存在相互影響的關(guān)系，從理論上厘清二者之間的相互影響關(guān)系，是建構(gòu)和完善金融審計(jì)制度的前提。本文基于經(jīng)典審計(jì)理論，提出了一個(gè)關(guān)于金融審計(jì)與審計(jì)環(huán)境之間關(guān)系的理論框架。

研究發(fā)現(xiàn)，從審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)的影響來說，不同的審計(jì)環(huán)境對金融審計(jì)本質(zhì)、金融審計(jì)需求、金融審計(jì)主體、金融審計(jì)客體、金融審計(jì)內(nèi)容、金融審計(jì)目標(biāo)、金融審計(jì)方法、金融審計(jì)結(jié)果應(yīng)用這些基本要素分別產(chǎn)生影響。金融審計(jì)對審計(jì)環(huán)境的影響是通過金融審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的，價(jià)值實(shí)現(xiàn)的路徑是金融審計(jì)功能和效應(yīng)的組合，金融報(bào)表審計(jì)、金融績效審計(jì)、金融合規(guī)審計(jì)、金融制度審計(jì)有不同的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而有不同的效應(yīng)，從而對審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的影響。

本文研究看似為理論探討，實(shí)則有豐富的實(shí)踐意義。一方面，金融審計(jì)制度的建構(gòu)應(yīng)基于審計(jì)環(huán)境，在厘清金融審計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)考慮金融審計(jì)各基礎(chǔ)性要素，指望照搬他人的金融審計(jì)制度是難以成功的。另一方面，若審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，金融審計(jì)制度也要相應(yīng)地變革，如果不與時(shí)俱進(jìn)，再好的金融審計(jì)制度也會(huì)不適應(yīng)環(huán)境的變化，因此，金融審計(jì)制度要不斷地優(yōu)化。

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