財務(wù)審批權(quán)限優(yōu)化設(shè)置淺見

周燦 蔡蕾

摘要：加強內(nèi)部控制是貫徹《會計法》及提高管理水平的客觀要求，而審批控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。本文作者通過多家單位內(nèi)控咨詢項目實踐，發(fā)現(xiàn)財務(wù)審批權(quán)限設(shè)置的共性問題，提出了優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)審批權(quán)限設(shè)置；事權(quán)；財權(quán)；財務(wù)授權(quán)審批制度

每個單位都有自己的財務(wù)審批體系，但就實際運行情況來看，審批權(quán)限的設(shè)置存在六個方面的共性問題。第一，有些單位費用報銷與資金支付不加區(qū)分，通用一個審批權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)；第二，財務(wù)審批（財權(quán)）與業(yè)務(wù)審批（事權(quán)）斷裂或割裂開來；第三，權(quán)限設(shè)置尚未實現(xiàn)有效制衡，表現(xiàn)為缺乏授權(quán)（一支筆審批）和財權(quán)事權(quán)融合（業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)事與財雙簽）；第四，資金使用方案與資金支付審批混淆；第五，權(quán)限設(shè)置過于簡單化或過于復(fù)雜化；第六，金額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的隨意性較大，缺乏客觀依據(jù)。

如何解決這些問題，建議從以下幾個方面進行優(yōu)化。

財務(wù)與業(yè)務(wù)是一枚神奇硬幣的兩面，原本就不能割裂開來。從控制角度看，人們常說控制點前移，表現(xiàn)在財務(wù)審批權(quán)限設(shè)置上，就是要聯(lián)系事權(quán)或業(yè)務(wù)審批，并把業(yè)務(wù)審批權(quán)限上移至較高的職級，而把財務(wù)審批權(quán)限授予相對低一些的職級，以會議費為例，參加會議（業(yè)務(wù)）的審批置于費用報銷之前，且審批人的職務(wù)層級可以更高。

財權(quán)與事權(quán)既關(guān)聯(lián)又不相容，設(shè)置權(quán)限時最好不要在一個崗位上重合。很多“一把手”既有事權(quán)又分管財務(wù)，擁有至高無上的權(quán)力。也有些單位“一把手”實施了“四不直管”或“五不直管”制度或通過充分授權(quán)，把財務(wù)審批權(quán)限全部轉(zhuǎn)移給分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)。至于分管業(yè)務(wù)（比如工程）的領(lǐng)導(dǎo)，通常在業(yè)務(wù)和付款環(huán)節(jié)上都簽字，實際上就是既擁有事權(quán)又擁有財權(quán)。但也有企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在付業(yè)務(wù)款時授權(quán)部門經(jīng)理簽字，以此實現(xiàn)“兩權(quán)分離”。

有些財務(wù)事項，特別是重要的預(yù)算、授信、融資、擔(dān)保、資產(chǎn)處置、損失核銷、利潤分配或虧損彌補等，均應(yīng)由董事會或總經(jīng)理辦公會集體決定；屬于個人審批的財務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)授權(quán)制度，在公司董事長、總經(jīng)理、分管領(lǐng)導(dǎo)和部門負責(zé)人四個層級間配置財權(quán)，根據(jù)單位規(guī)模大小實施“四級或三級”財務(wù)授權(quán)審批制度。

建立財務(wù)授權(quán)制度時，對于授權(quán)的財務(wù)事項，最好做一定的分類。費用報銷，可以劃分三大類：一是嚴(yán)控支出的費用，包括出國（境）費、公務(wù)接待費、違約金、滯納金、罰款支出等；二是無彈性費用，包括工資薪金、職工福利費、金融機構(gòu)利息和手續(xù)費，解繳稅費、繳納五險一金、水電費等；三是常規(guī)費用，包括辦公費用、差旅費、車輛費用、設(shè)備維修費、房屋修繕費、物業(yè)管理費、綠化費用、中介機構(gòu)費、宣傳費、黨團活動費、培訓(xùn)費、會議費用、咨詢費、各類業(yè)務(wù)費、勞保費用、董事會費等。這三類費用的審批權(quán)是有差別的：嚴(yán)控費用應(yīng)當(dāng)“高位”控制，由主要領(lǐng)導(dǎo)審批；無彈性費用可以“低位”控制，主要由分管領(lǐng)導(dǎo)設(shè)和部門負責(zé)人審批；常規(guī)費用屬于“中位”控制，可以主要由四個層級配置審批權(quán)。

人們習(xí)慣性地把設(shè)定金額作為判斷審批權(quán)大小的指標(biāo)，而審批金額標(biāo)準(zhǔn)的合理設(shè)置需要具備良好的專業(yè)知識和能力。設(shè)置審批的金額標(biāo)準(zhǔn)時，至少要考慮四項因素：一是預(yù)算情況。預(yù)算內(nèi)項目授權(quán)審批，超預(yù)算或預(yù)算外嚴(yán)格審批；二是合同情況。屬于合同內(nèi)付款，授權(quán)程度大些，提前付款原則上禁止發(fā)生，如有發(fā)生，提交主要領(lǐng)導(dǎo)審批；三是金額大小，金額小的授權(quán)程度大些，而所謂金額大小，可以依據(jù)“二八”股則或“黃金分割法”確定主要領(lǐng)導(dǎo)人的審批權(quán)限?？偟脑瓌t是，主要領(lǐng)導(dǎo)人控制的應(yīng)當(dāng)是“關(guān)鍵的少數(shù)”，授權(quán)的應(yīng)當(dāng)是“次要的多數(shù)”；四是審批人的行權(quán)能力。