論工程審計(jì)本質(zhì)

鄭石橋 時(shí)現(xiàn) 王會(huì)金

【編者按】工程審計(jì)是各類審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要審計(jì)業(yè)務(wù)，我國審計(jì)事業(yè)恢復(fù)以來，一直在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索中國特色的工程審計(jì)制度，并取得了很大的成績。然而，關(guān)于工程審計(jì)的一些基礎(chǔ)性問題卻缺乏深入和系統(tǒng)的研究，不少文獻(xiàn)缺乏審計(jì)基本邏輯，工程審計(jì)基本理論的這種狀況在一定程度上影響了工程審計(jì)制度的優(yōu)化。本刊將連續(xù)刊發(fā)工程審計(jì)基本理論研究系列論文，以期部分彌補(bǔ)以上缺憾。

【摘要】基于審計(jì)一般本質(zhì)來闡釋工程審計(jì)本質(zhì)。工程審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排。相對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、投資審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)，工程審計(jì)這個(gè)術(shù)語能更精準(zhǔn)地體現(xiàn)對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

【關(guān)鍵詞】工程;委托代理關(guān)系;經(jīng)管責(zé)任;工程審計(jì)本質(zhì);工程治理體系

【中圖分類號(hào)】F239.44

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）13-0112-4

一、引言

工程是人類社會(huì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，工程審計(jì)作為工程管理的重要方式，在保障工程投資、質(zhì)量、進(jìn)度和安全，實(shí)現(xiàn)工程目標(biāo)等方面發(fā)揮著重要作用。然而，實(shí)踐中有不少工程審計(jì)并未有效發(fā)揮作用且使得工程管理職責(zé)更加模糊，甚至還引起司法訴訟。造成這種狀況的原因是多方面的，但重要的原因之一則是對(duì)工程審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)知存在偏頗，由此導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)制度和審計(jì)行為。所以，正確地認(rèn)知工程審計(jì)本質(zhì)是有效開展工程審計(jì)的前提。

二、文獻(xiàn)綜述

目前尚未發(fā)現(xiàn)專門研究工程審計(jì)本質(zhì)的文獻(xiàn)，僅有部分文獻(xiàn)涉及該內(nèi)容?？傮w來說，關(guān)于工程審計(jì)的本質(zhì)大體有三類觀點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)收支觀，認(rèn)為工程審計(jì)是對(duì)工程財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督;二是技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)觀，認(rèn)為工程審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督[1-3];三是工程過程觀，認(rèn)為工程審計(jì)是對(duì)工程全過程的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督[4-6]。

上述觀點(diǎn)對(duì)人們正確認(rèn)識(shí)工程審計(jì)本質(zhì)有一定的啟發(fā)，但總體來說，對(duì)于工程審計(jì)本質(zhì)尚缺乏體現(xiàn)工程特征且具有審計(jì)邏輯的理論框架，本文擬對(duì)此展開分析。

三、理論框架

本文的研究目的是基于經(jīng)典審計(jì)理論和工程特征，提出一個(gè)工程審計(jì)本質(zhì)的理論框架，為此，需要順序討論以下問題：首先，闡釋工程審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)涵;其次，闡釋工程審計(jì)的外延;再次，分析幾個(gè)相關(guān)概念，以進(jìn)一步厘清工程審計(jì)本質(zhì);最后，用本文提出的理論框架來分析有關(guān)工程審計(jì)本質(zhì)的主要觀點(diǎn)。

（一）工程審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)涵

與其他種類審計(jì)相比，工程審計(jì)有自己的特征，但工程審計(jì)也屬于審計(jì)，因此在闡釋工程審計(jì)的本質(zhì)時(shí)，需要以審計(jì)一般本質(zhì)為基礎(chǔ)。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，“審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為、信息和制度三個(gè)角度獨(dú)立鑒證經(jīng)管責(zé)任履行中的代理問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排”[7]。據(jù)此，本文將工程審計(jì)的本質(zhì)表述如下：工程審計(jì)是以系統(tǒng)方法從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排。工程審計(jì)本質(zhì)包括五個(gè)方面的核心內(nèi)涵：工程審計(jì)是對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的審計(jì);工程審計(jì)從行為、信息和制度三個(gè)維度來開展對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的審計(jì);工程審計(jì)需要采用系統(tǒng)方法獨(dú)立地進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督;工程審計(jì)需要將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者;工程審計(jì)是工程治理體系的組成部分。下面進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.工程審計(jì)是對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的審計(jì)。根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，任何審計(jì)都是對(duì)經(jīng)管責(zé)任履行情況的審計(jì)，工程審計(jì)也不例外。與工程相關(guān)的利益相關(guān)者很多，根據(jù)工程類委托代理關(guān)系圖，這些關(guān)系大體分為三種類型：①資源類委托代理關(guān)系，一方出資交付另一方，形成基于資源的委托代理關(guān)系，如圖，各類投資單位（包括國有投資單位、非國有投資單位及作為投資人的政府）與建設(shè)單位之間、建設(shè)單位與其內(nèi)部單位之間、工程施工及服務(wù)單位的股東與這些單位之間、工程施工及服務(wù)單位與其內(nèi)部單位之間、政府與其設(shè)立的工程監(jiān)管部門之間，都屬于這類關(guān)系。②合約類委托代理關(guān)系，這類關(guān)系基于合約而形成，如圖，建設(shè)單位與工程施工及服務(wù)單位之間、建設(shè)單位與監(jiān)理單位之間、監(jiān)理單位與工程施工及服務(wù)單位之間，都屬于這類關(guān)系。③法定類委托代理關(guān)系，這種關(guān)系是基于法律的強(qiáng)制規(guī)定，是政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門對(duì)相關(guān)工程單位的監(jiān)督，如圖，工程監(jiān)管部門與建設(shè)單位、監(jiān)理單位和工程施工及服務(wù)單位之間的關(guān)系，都屬于這類關(guān)系。

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，上述三類工程類委托代理關(guān)系中，只有資源類委托代理關(guān)系中存在審計(jì)需求。在這類委托代理關(guān)系中，代理人承擔(dān)著對(duì)委托人的經(jīng)管責(zé)任，由于資源類委托代理關(guān)系的具體情形較多（圖中標(biāo)識(shí)為①～⑤的都是資源類委托代理關(guān)系，用實(shí)線表示），本文將這種情形下的經(jīng)管責(zé)任統(tǒng)稱為工程類經(jīng)管責(zé)任。盡管不同情形下經(jīng)管責(zé)任的具體內(nèi)容存在差異，但總體來說，都可以分為工程財(cái)務(wù)責(zé)任和工程業(yè)務(wù)責(zé)任：前者與資源使用相關(guān)，主要是工程投資控制方面的責(zé)任;后者與職責(zé)履行相關(guān)，主要是工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程安全等方面的責(zé)任。工程審計(jì)就是以工程財(cái)務(wù)責(zé)任和工程業(yè)務(wù)責(zé)任組成的工程類經(jīng)管責(zé)任為對(duì)象開展的審計(jì)活動(dòng)。

2.工程審計(jì)從行為、信息和制度三個(gè)維度來開展對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的審計(jì)。工程審計(jì)以工程類經(jīng)管責(zé)任為對(duì)象開展審計(jì)活動(dòng)，一般來說，有行為、信息和制度三個(gè)路徑。行為路徑的審計(jì)是以履行工程類經(jīng)管責(zé)任的相關(guān)行為作為審計(jì)主題，主要是對(duì)其行為合規(guī)性進(jìn)行檢查，也可能關(guān)注工程類經(jīng)管責(zé)任相關(guān)行為的合理性;信息路徑的審計(jì)是以履行工程類經(jīng)管責(zé)任的相關(guān)信息為審計(jì)主題，首先是關(guān)注這些信息的真實(shí)性，進(jìn)一步地，對(duì)于表征績效水平的信息，還可能關(guān)注其所表征績效水平的高低及其與特定標(biāo)桿的差異以及原因;制度路徑的審計(jì)是以履行工程類經(jīng)管責(zé)任的相關(guān)制度為審計(jì)主題，既關(guān)注相關(guān)制度設(shè)計(jì)的健全性，也關(guān)注相關(guān)制度執(zhí)行的有效性。上述三個(gè)維度的審計(jì)主題既可以形成單項(xiàng)工程審計(jì)業(yè)務(wù)，也可以形成綜合性的工程審計(jì)業(yè)務(wù)。如果將工程類經(jīng)管責(zé)任與審計(jì)主題聯(lián)系起來，其工程類繹管責(zé)仟審計(jì)的內(nèi)容框架如表所示。

3.工程審計(jì)需要采用系統(tǒng)方法獨(dú)立地進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。根據(jù)前文的分析，工程審計(jì)是從行為、信息和制度三個(gè)維度來開展對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的審計(jì)，這種審計(jì)需要采用系統(tǒng)方法獨(dú)立地進(jìn)行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。這包括三個(gè)方面的內(nèi)涵：第一，需要履行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三種審計(jì)職能。鑒證是以系統(tǒng)方法厘清審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況。評(píng)價(jià)是以鑒證為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的水平。監(jiān)督則有多種含義，當(dāng)鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為并列的審計(jì)職能時(shí)，監(jiān)督是以鑒證和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的責(zé)任者進(jìn)行責(zé)任追究。工程審計(jì)要順序履行上述三種審計(jì)職能，沒有鑒證就不能評(píng)價(jià)，而沒有鑒證或評(píng)價(jià)就無法追究責(zé)任。當(dāng)然，根據(jù)工程審計(jì)授權(quán)不同，評(píng)價(jià)或監(jiān)督職能不一定在所有的工程審計(jì)中都會(huì)履行，而鑒證職能則是必須履行的。第二，采用系統(tǒng)方法來履行上述職能。這里的系統(tǒng)方法體現(xiàn)在工程審計(jì)的整個(gè)過程中，從審計(jì)項(xiàng)目選擇到審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，都應(yīng)該有規(guī)范且科學(xué)的方法，正是這些方法的系統(tǒng)性和科學(xué)性，為工程審計(jì)質(zhì)量及其價(jià)值實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)，并使得工程審計(jì)區(qū)別于“以職業(yè)判斷為主的工程檢查”。第三，獨(dú)立地履行上述職能。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)都要獨(dú)立于審計(jì)客體，只有這樣才能確保在履行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督這三種審計(jì)職能時(shí)的客觀性和公正性，也正是工程審計(jì)的客觀性和公正性才使得工程審計(jì)具有價(jià)值。

4.工程審計(jì)需要將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者。通常來說，工程審計(jì)的利益相關(guān)者可以分為四類：一是資源類工程委托代理關(guān)系中的委托入，因?yàn)楣こ虒徲?jì)結(jié)果表明了代理人的工程類經(jīng)管責(zé)任的履行情況，而這直接關(guān)系到委托人的利益，所以，委托人最為關(guān)注工程審計(jì)結(jié)果，對(duì)于政府投資的工程項(xiàng)目來說，委托人有多個(gè)層級(jí)，終極委托人是納稅人。二是資源類工程委托代理關(guān)系中的代理人，一般來說，這些代理人是審計(jì)客體，工程審計(jì)的價(jià)值所在就是推進(jìn)代理人更好地履行其工程類經(jīng)管責(zé)任，所以，必須將審計(jì)結(jié)果傳遞給這些代理人，以便于他們改進(jìn)工作。三是紀(jì)檢監(jiān)察及司法機(jī)關(guān)，對(duì)于工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問題的責(zé)任人，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接追究其責(zé)任，而有的是審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有獲得相應(yīng)的授權(quán)，需要移交紀(jì)檢監(jiān)察部門來進(jìn)行責(zé)任追究，涉嫌犯罪的需要移送司法機(jī)關(guān)。四是工程監(jiān)管部門，工程審計(jì)作為工程治理體系的組成部分，需要與其他治理體系進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，所以，必要時(shí)需要與政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門進(jìn)行信息溝通，而將一些審計(jì)結(jié)果傳遞給工程監(jiān)管部門是最重要的信息溝通方式之一。

5.工程審計(jì)是工程治理體系的組成部分。工程審計(jì)從行為、信息和制度三個(gè)維度來開展對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的審計(jì)，事實(shí)上是從這三個(gè)維度來查找工程類經(jīng)管責(zé)任履行中的負(fù)面問題（包括代理問題和次優(yōu)問題），目的是抑制這些負(fù)面問題，但抑制工程類經(jīng)管責(zé)任履行中負(fù)面問題的機(jī)制是一個(gè)體系，即工程治理體系。工程市場競爭、工程監(jiān)理、工程監(jiān)管、建設(shè)單位、工程施工及服務(wù)單位的內(nèi)部治理體系，都屬于工程治理體系的組成部分，工程審計(jì)只是其中的重要成員之一。既然如此，工程審計(jì)在治理工程類經(jīng)管責(zé)任履行中的負(fù)面問題時(shí)，要注意與工程治理體系中其他成員之間的協(xié)同配合，避免職能重疊，要以工程治理體系為背景來定位工程審計(jì)職能，特別是要處理好工程監(jiān)管、工程監(jiān)理和工程審計(jì)三者之間的關(guān)系，不能越位，也不要缺位。

（二）工程審計(jì)的外延

工程審計(jì)是一個(gè)體系。從審計(jì)客體來說，不同的工程類委托代理關(guān)系中有不同的代理人，從而有不同的審計(jì)客體，形成不同類型的工程審計(jì)，有針對(duì)建設(shè)單位的工程審計(jì)，有針對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部單位的工程審計(jì)，有針對(duì)工程施工及服務(wù)單位的工程審計(jì)，也有針對(duì)工程施工及服務(wù)單位內(nèi)部單位的工程審計(jì)，還有針對(duì)政府設(shè)立的工程監(jiān)管部門的工程審計(jì);從審計(jì)內(nèi)容來說，有針對(duì)工程行為的工程合規(guī)審計(jì)，有針對(duì)工程信息的工程財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和工程績效審計(jì)，還有針對(duì)工程制度的工程制度審計(jì);此外，從審計(jì)主體來說，有政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的工程審計(jì)，也有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的工程審計(jì)，還有民間審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的工程審計(jì)。

上述各類工程審計(jì)都有各自的特征，這些特征形成各類工程審計(jì)的個(gè)性本質(zhì)，而這些工程審計(jì)的共性特征，則形成前文所述工程審計(jì)的本質(zhì)。所以，從某種意義上來說，工程審計(jì)本質(zhì)也是一個(gè)體系，各類工程有共性的本質(zhì)，也有自己的個(gè)性本質(zhì)。

（三）相關(guān)概念辨析

為進(jìn)一步厘清工程審計(jì)的本質(zhì)，需對(duì)以下概念包括工程項(xiàng)目審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、投資審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)做一辨析。

一般認(rèn)為，工程項(xiàng)目是以工程建設(shè)為載體的項(xiàng)目，是作為被管理對(duì)象的一次性工程建設(shè)任務(wù)，可以分為建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程、單位工程、分部工程、分項(xiàng)工程五個(gè)層次，但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐中，還有一些修理改造項(xiàng)目也需要工程設(shè)計(jì)和施工等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些活動(dòng)也屬于工程審計(jì)的范圍，使用工程項(xiàng)目審計(jì)來表述這些審計(jì)活動(dòng)就不夠精準(zhǔn)，而工程審計(jì)則可以將各種情形的工程設(shè)計(jì)和施工等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都包括在內(nèi)。但是，“工程”本身的含義很廣泛，通常指“將某個(gè)（或某些）現(xiàn)有實(shí)體（自然的或人造的）轉(zhuǎn)化為具有預(yù)期使用價(jià)值的人造產(chǎn)品的過程”，工程審計(jì)中的“工程”不是廣義的工程，而是狹義的工程，是需要實(shí)施工程設(shè)計(jì)和工程施工等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各類工程，實(shí)質(zhì)上就是建筑工程?？傮w來說，本文認(rèn)為工程審計(jì)較工程項(xiàng)目審計(jì)更為精準(zhǔn)地表述了工程類經(jīng)管責(zé)任的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的“建設(shè)項(xiàng)目”是“基本建設(shè)項(xiàng)目”的簡稱，很顯然，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)不能涵蓋各修理工程，甚至也可能將一些技術(shù)改造工程排除在外，所以，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)只是工程審計(jì)的一種類型，除建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)外，工程審計(jì)還包括修理工程審計(jì)和技術(shù)改造工程審計(jì)。

投資審計(jì)中的“投資”可以有多種解釋，可以包括固定資產(chǎn)投資在內(nèi)的實(shí)物投資，也可以包括股權(quán)投資，這些投資不一定都屬于工程審計(jì)的范圍。另外，修理工程通常不作為投資處理。所以，投資審計(jì)通常只能作為工程審計(jì)內(nèi)容的組成部分，即對(duì)工程本身的花費(fèi)進(jìn)行審計(jì)。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為，很顯然，這個(gè)概念有兩個(gè)缺陷：一是未涵蓋修理類工程和改造類工程;二是即使是對(duì)于固定資產(chǎn)建設(shè)這個(gè)工程，其審計(jì)內(nèi)容也不只包括投資，還包括投資質(zhì)量、進(jìn)度等多方面的內(nèi)容。所以，固定資產(chǎn)投資審計(jì)也只是工程審計(jì)內(nèi)容的一個(gè)方面。

基于以上分析可以認(rèn)為，相對(duì)于工程項(xiàng)目審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、投資審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)，工程審計(jì)這個(gè)術(shù)語能相對(duì)精準(zhǔn)地體現(xiàn)對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（四）關(guān)于工程審計(jì)本質(zhì)主要觀點(diǎn)的分析

關(guān)于工程審計(jì)本質(zhì)大體有財(cái)務(wù)收支觀、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)觀和工程過程觀三類主要觀點(diǎn)，下面用本文的理論框架對(duì)這些觀點(diǎn)做簡要分析。

財(cái)務(wù)收支觀認(rèn)為，工程審計(jì)是對(duì)工程財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，很顯然，財(cái)務(wù)收支觀縮減了工程審計(jì)的內(nèi)容，根據(jù)本文的理論框架，工程類經(jīng)管責(zé)任應(yīng)由工程財(cái)務(wù)責(zé)任和工程業(yè)務(wù)責(zé)任組成。技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)觀認(rèn)為，工程審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了行為審計(jì)，但根據(jù)本文的理論框架，工程審計(jì)需要從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并不只是關(guān)注行為。工程過程觀認(rèn)為，工程審計(jì)是對(duì)工程全過程的鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了工程過程。一方面，過程的內(nèi)涵本身是不清晰的，事實(shí)上，對(duì)于過程的審計(jì)也可以分解為行為、信息和制度三個(gè)維度，所以，本文關(guān)于工程審計(jì)本質(zhì)的表述更為清晰;另一方面，工程審計(jì)并不只關(guān)注過程，更關(guān)注工程結(jié)果，而工程過程觀則有忽視工程結(jié)果的傾向。

總體來說，財(cái)務(wù)收支觀、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)觀和工程過程觀都在一定程度上體現(xiàn)了工程審計(jì)本質(zhì)，但都存在一定的缺陷，本文提出的工程審計(jì)本質(zhì)之表述更為精準(zhǔn)。

四、結(jié)論與啟示

正確認(rèn)識(shí)工程審計(jì)本質(zhì)是有效開展工程審計(jì)的前提，本文基于經(jīng)典審計(jì)理論，結(jié)合工程特征，提出了工程審計(jì)本質(zhì)的理論框架。工程審計(jì)實(shí)踐中的各種亂象，雖然有多方面的原因，但對(duì)工程審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)知偏差是其中的重要方面。科學(xué)有效的工程審計(jì)制度，要以科學(xué)的工程審計(jì)理論為基礎(chǔ)。

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