小企業(yè)短期投資的賬務(wù)處理

摘 要：短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且投資回收期在1年以內(nèi)的投資。如以賺取差價為目的從證券市場上購入的股票、外匯、債券、基金等。小企業(yè)的短期投資業(yè)務(wù)可能比較頻繁，會計的賬務(wù)處理要及時跟進。本文重點闡述了股票與債券短期投資的賬務(wù)處理的方法。

關(guān)鍵詞：短期投資;小企業(yè);投資收益;現(xiàn)金股利

一、小企業(yè)短期投資的意義

小企業(yè)的短期投資是指可以隨時兌換成現(xiàn)金并且持有時間不準備超過一年的投資，實物上一般是企業(yè)購買的股票、債券、國庫券，短期投資的特點是持有時間短且很容易變現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)擁有的貨幣資金過多時，存在銀行又不太合算，就可以用部分資金作短期投資以獲得更高的收益。

二、小企業(yè)短期投資賬戶的設(shè)置

核算小企業(yè)短期投資的投資、取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”等會計科目。"應(yīng)收股利"科目的借方登記應(yīng)收股利的增加數(shù)額，貸方登記應(yīng)收股利的減少數(shù)額?！皯?yīng)收利息”賬戶，是核算企業(yè)債券投資的，與“應(yīng)收股利”賬戶的賬務(wù)處理方式類同。

三、小企業(yè)短期投資的賬務(wù)處理

小企業(yè)購入和賣出各種股票、債券、基金、外匯等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記賬戶“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。賣出時，應(yīng)借記銀行存款，貸記短期投資。舉例如下：

（一）小企業(yè)購入股票與賣出股票及取得投資收益的賬務(wù)處理

購入的股票分為價款中已包含發(fā)放的現(xiàn)金股利和不包括現(xiàn)金股利兩種情況。

1、購買股票的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的情況

【例1】某小企業(yè)于某日在股票二級市場上購買已宣告尚未發(fā)放的股利的某種股票3000股，每股15元，交易費（傭金、過戶費）為交易額的千分之三。公司在公開信息中已宣布每10股含股利2元。則應(yīng)首先計算應(yīng)收股利，然后用股票投資交易額扣除應(yīng)得股利作為本次的短期投資額。

應(yīng)收股利=股票分配單位數(shù)×單位股利=（3000÷10）×2=600（元）

股票短期投資額=股票價款交易額+交易費-應(yīng)收股利

=15×3000×（1+0.003）=45135（元）

做會計分錄：

借：短期投資-股票44535

應(yīng)收股利600

貸：銀行存款45135

【例2】收到股利的賬務(wù)處理。某日某企業(yè)收到所購買的股票所發(fā)放的股利600元。

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收股利600

【例3】賣出股票的賬務(wù)處理。某日某企業(yè)賣出股票3000股，賣價20元，獲得股票價款收入60000元。交易費為價款的千分之三。

短期投資收入額=價款收入-手續(xù)費=60000-180=59820（元）

借：銀行存款59820

貸：短期投資-股票59820

2、購買股票的價款中不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的情況

【例4】某企業(yè)某日在股票市場上購買某種股票5000股，每股6.2元，交易費用為交易額的千分之三。

短期投資額=股票價款收+手續(xù)費=31000+93=31093（元）

借：短期投資-股票31093

貸：銀行存款31093

【例5】企業(yè)某日在股票市場上賣掉某種股票5000股，每股7元，交易費用為交易額的千分之三。

短期投資收入額=價款收入-手續(xù)費=35000-105=34895（元）

借：銀行存款34895

貸：短期投資-股票34895

3、買賣股票取得投資收益的會計處理

月末，可將短期投資科目的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

【例6】月末，“短期投資-股票”上的貸方余額為19087元。“短期投資-應(yīng)收股利”賬戶的貸方余額為0元，轉(zhuǎn)為“投資收益”。

借：短期投資-股票19087

貸：投資收益-股票19087

如果“應(yīng)收股利”賬戶存有余額，也應(yīng)將與“應(yīng)收股利”的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”的借方。即：

借：投資收益-股票

貸：應(yīng)收股利

（二）小企業(yè)購入債券與賣出債券及取得債券投資收益的賬務(wù)處理

1、小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，做會計分錄為：

借：短期投資-債券

應(yīng)收利息

貸：銀行存款

2、在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，做會計分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

3、出售短期債券，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記銀行存款;按照該項債券的賬面余額，貸記短期投資-債券科目;按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例7】企業(yè)某日在債券市場上賣掉某種債券3000張，每漲賣價105元，交易費用為交易額的千分之三。則該債券實際收到的價款再扣除交易費后的余額銀行存款額為：105×3000×（1-0.003）=314055元，該債券的賬面余額為300900元，應(yīng)收利息為15000元，計算所應(yīng)得到的投資收益為：314055-300900-15000=-1845元，則做會計分錄為：

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金314055

投資收益-債券1845

貸：短期投資-債券300900

應(yīng)收利息15000

參考文獻：

[1]財政部，小企業(yè)會計準則2011[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011年11月.

[2]代學(xué)鋼.《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的比較分析[J].會計之友.2012（15）

作者簡介：

李智嫻（1990-），女，研究生，浙江橫店影視職業(yè)學(xué)院教師。主要研究方向為會計學(xué)與財務(wù)管理。