國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用探討

王麗春 張如華

引言

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2015年我國完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)12.79萬項(xiàng)，占內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的6.36%，2016年完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)13.66萬項(xiàng)，占內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的6.72%，2017年完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)15.33萬項(xiàng)，占內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的7.44%，可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)中占有重要地位，且越來越受到國家和企業(yè)的重視，在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面更是發(fā)揮著不可替代的作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要組成部分，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。但因種種原因，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果并不理想，本文將著重分析在國有企業(yè)內(nèi)部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題及原因，并提出措施建議。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改方面，對推動(dòng)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員管理監(jiān)督、反腐倡廉落實(shí)、內(nèi)部管理提升等方面的作用仍舊不夠，很大程度降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，具體問題表現(xiàn)如下。

（一）審計(jì)結(jié)果沒有成為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和領(lǐng)導(dǎo)班子成員考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)

人力資源部門是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托部門，但是對于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用多限于將審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入領(lǐng)導(dǎo)人員檔案，并未進(jìn)行直接利用。

（二）追責(zé)問責(zé)不到位

對于出現(xiàn)重大審計(jì)問題、審計(jì)整改不力、屢審屢犯的被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)人員，沒有及時(shí)追責(zé)問責(zé)，沒有發(fā)揮震懾、警醒作用。

（三）審計(jì)問題整改不徹底，履審履犯

審計(jì)整改工作主要靠審計(jì)部門推動(dòng)，推一推、動(dòng)一動(dòng)，被審計(jì)單位沒有將審計(jì)整改作為管理提升的契機(jī)，問題屢審屢犯。

二、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不理想的原因分析

（一）認(rèn)識不到位，缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的思想基礎(chǔ)

國有企業(yè)內(nèi)部尤其是被審計(jì)單位對審計(jì)工作的認(rèn)識仍存在偏差，沒有將審計(jì)工作看作是企業(yè)暴露問題、進(jìn)行管理提升的有利契機(jī)。一方面普遍將審計(jì)放在單位的對立面，被動(dòng)接受審計(jì)，沒有形成以開放的心態(tài)迎接審計(jì)、利用審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理提升的良好氛圍;另一方面被動(dòng)進(jìn)行審計(jì)問題整改，整改工作就事論事，未能深入挖掘問題背后的內(nèi)部控制缺陷并系統(tǒng)整改，造成審計(jì)問題屢審屢犯。

（二）機(jī)制不健全，缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的暢通渠道

國有企業(yè)一般未建立健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，審計(jì)結(jié)果未能得到充分運(yùn)用，大幅降低了審計(jì)工作效果。一是沒有建立“先審后任”的工作機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)人員已離任，并到新的領(lǐng)導(dǎo)崗位任職后，審計(jì)部門才開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任免沒有影響或影響很小;二是人力資源部門對領(lǐng)導(dǎo)人員年度和任期考核評價(jià)有一套完整的體系，沒有將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入評價(jià)體系中，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)人員年度和任期考核評價(jià)也沒有影響;三是審計(jì)部門有向紀(jì)檢監(jiān)察部門移交案件線索的職責(zé)，但沒有明確移交的標(biāo)準(zhǔn)和流程，同時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門對案件線索的核查手段與內(nèi)部審計(jì)基本相同，對于問題線索亦難以查證，實(shí)際該機(jī)制運(yùn)行不順暢，作用發(fā)揮有限。

（三）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，缺乏審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的主要成果，一個(gè)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，只有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告才有進(jìn)行審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的價(jià)值。目前，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高是影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素，其原因也是多方面的：一是審計(jì)人員自身能力素質(zhì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求存在一定差距，內(nèi)外部專家團(tuán)隊(duì)等資源保障尚不能對內(nèi)部審計(jì)形成有效支撐，內(nèi)部審計(jì)識別問題的準(zhǔn)確性和深度不夠;二是內(nèi)部審計(jì)的局限性影響了審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)的范圍主要局限于被審計(jì)單位內(nèi)部，缺乏外部取證的權(quán)力和手段，很多審計(jì)疑點(diǎn)，尤其是違規(guī)違紀(jì)問題難以查證，其結(jié)果難以被紀(jì)檢監(jiān)察部門和人力資源部門用于追責(zé)問責(zé)或考核獎(jiǎng)懲;三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)難，審計(jì)評價(jià)一直是經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的難點(diǎn)、痛點(diǎn)，審計(jì)評價(jià)結(jié)果是人力資源部門考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的重要依據(jù)，但是目前的審計(jì)評價(jià)仍以定性評價(jià)為主，“千人一面”，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以形成客觀公正、準(zhǔn)確權(quán)威的評價(jià)結(jié)論，制約了審計(jì)評價(jià)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)人員管理方面的運(yùn)用。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的措施建議

針對上述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問題，提出如下應(yīng)對措施：

（一）提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用重要性的認(rèn)識

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)促進(jìn)和完善內(nèi)部管理、提升經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義并不僅限于審計(jì)本身，而是通過審計(jì)對領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位進(jìn)行“健康體檢”，對存在的違紀(jì)違規(guī)問題及時(shí)警示、促進(jìn)整改。而運(yùn)用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的，單位內(nèi)部應(yīng)提高認(rèn)識，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用率，讓相關(guān)部門都能共享審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)單位健康發(fā)展。

（二）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)結(jié)果可利用程度

高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)，決定了審計(jì)結(jié)果可能被運(yùn)用的廣度和深度。提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，一要堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，這是提高審計(jì)工作質(zhì)量的基本保證。要通過擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍，在人員結(jié)構(gòu)方面要合理配備專業(yè)人員，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的多崗位交流，提高審計(jì)人員對單位業(yè)務(wù)的熟悉程度。二要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目過程管理;保證審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和專業(yè)背景選擇合適的技術(shù)和管理專家，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)缺陷。三要建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，合理設(shè)置評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必要時(shí)企業(yè)需要組織由人力資源部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門與內(nèi)部審計(jì)部門共同參加的評價(jià)小組，對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀公正的審計(jì)評價(jià)、合理界定責(zé)任范圍。

（三）審計(jì)結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)人員管理方面的運(yùn)用建議

根據(jù)兩辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》的相關(guān)要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。人力資源部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，對審計(jì)結(jié)果反映的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)問責(zé)的問題或線索，按照權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查后，要按照國家的法律法規(guī)、單位的規(guī)章制度對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員及時(shí)啟動(dòng)問責(zé)和責(zé)任追究程序，并依法依規(guī)做出組織處理。

人力資源部門要建立離任領(lǐng)導(dǎo)人員“先審后任”的選人用人機(jī)制，杜絕“帶病提拔”現(xiàn)象，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。人力資源部門應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)人員任用的重要參考指標(biāo)，例如，對于評價(jià)結(jié)果為“全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的領(lǐng)導(dǎo)人員優(yōu)先提拔，對于評價(jià)結(jié)果為“較好履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的領(lǐng)導(dǎo)人員可以提拔，對于評價(jià)結(jié)果為“一般履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的領(lǐng)導(dǎo)人員不得提拔，對于評價(jià)結(jié)果為“未能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的領(lǐng)導(dǎo)人員考慮行政降職。

（四）審計(jì)結(jié)果在紀(jì)檢監(jiān)察方面的運(yùn)用建議

建立審計(jì)問題移交的管理機(jī)制，審計(jì)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察部門;紀(jì)檢監(jiān)察部門對于受理的案件線索，按照職權(quán)和程序進(jìn)行調(diào)查后，要按照國家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員及時(shí)啟動(dòng)責(zé)任追究程序，并依法依規(guī)做出嚴(yán)肅處理，達(dá)到處理一個(gè)、教育一批、影響一片的效果，并將處理結(jié)果反饋審計(jì)部門。

（五）審計(jì)結(jié)果在管理提升方面的運(yùn)用建議

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號）提出：“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人……單位對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施?！眹衅髽I(yè)應(yīng)深入研究切實(shí)可行的具體落實(shí)措施;企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改跟蹤檢查的管理機(jī)制，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)整改，杜絕屢審屢犯現(xiàn)象的發(fā)生;同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入績效考核管理，確保審計(jì)結(jié)果在被審計(jì)單位“落地生根開花”。

（作者單位：中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院）

參考文獻(xiàn)：

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