運(yùn)用本量利分析法探討降低產(chǎn)銷差對供水企業(yè)經(jīng)營的影響

黃平

[摘 要]在總成本、收入既定的情況下，運(yùn)用本量利分析的方法對企業(yè)保本點(diǎn)進(jìn)行分析，為企業(yè)經(jīng)營決策提供財(cái)務(wù)支撐。

[關(guān)鍵詞]供水企業(yè) 本量利 利潤

中圖分類號(hào)：F294；F224 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、本量利分析要素的確定

本量利是成本—產(chǎn)量（或銷售量）—利潤依存關(guān)系分析的簡稱。本量利分析的主要內(nèi)容是進(jìn)行保本點(diǎn)分析，是有關(guān)因素變動(dòng)對利潤影響的分析。

在進(jìn)行本量利分析時(shí)，應(yīng)明確認(rèn)識(shí)下列基本關(guān)系。

（1）在銷售總成本已定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于單位售價(jià)的高低。單位售價(jià)越高，盈虧臨界點(diǎn)越低；單位售價(jià)越低，盈虧臨界點(diǎn)越高。

（2）在銷售收入已定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的高低。固定成本越高，或單位變動(dòng)成本越高，則盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。

（3）在盈虧臨界點(diǎn)不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；銷售量越小，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。

（4）在銷售量不變的前提下，盈虧臨界點(diǎn)越低，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤便越多（或虧損越少）；盈虧臨界點(diǎn)越高，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤便越少（或虧損越多）。

供水企業(yè)是民生工程，同時(shí)又是自負(fù)盈虧的經(jīng)營性企業(yè)。供水價(jià)格受國家《政府制定價(jià)格成本監(jiān)審辦法》控制，不具有市場性。供水企業(yè)銷售產(chǎn)品的特殊性，會(huì)產(chǎn)生損耗即供水產(chǎn)銷差率。產(chǎn)銷差率可以看成本量利分析中控制的“量”，是衡量供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要指標(biāo)，產(chǎn)銷差率越低反映企業(yè)售水量越高。在價(jià)格、固定成本既定的情況下，有效的售水量決定了企業(yè)的利潤水平。采取措施降低產(chǎn)銷差率，提高售水量是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須解決的重要問題之一。

二、本量利分析公式的建立

利用本量利分析確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。所謂盈虧臨界點(diǎn)，就是指使邊際貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時(shí)的銷售量。此時(shí)，企業(yè)處于不盈不虧的狀態(tài)。其基本公式為：盈虧平衡（保本）銷售量（實(shí)物單位）=固定成本÷單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益，即

BEQ=TFC/CMU （1）

CMU=H—（V/1—Q） （2）

其中，BEQ表示盈虧平衡（保本）銷量；TFC表示總固定成本；CMU表示單位邊際貢獻(xiàn)；H表示平均售價(jià)，V表示單位變動(dòng)成本，Q表示產(chǎn)銷差率

三、本量利分析的應(yīng)用

（一）盈虧平衡分析

以A供水公司為例，按成本特點(diǎn)可劃分為公司固定成本和變動(dòng)成本。

（1）原水按固定流量計(jì)費(fèi)、電力能源未進(jìn)行降耗管理、工資薪酬沒有進(jìn)行業(yè)務(wù)量考核、折舊費(fèi)等為固定成本。

（2）其他經(jīng)營管理費(fèi)用為變動(dòng)成本。

確定盈虧平衡點(diǎn)售水量的公式，計(jì)算結(jié)果為：BEQ1=F/H—（V/1—Q）=646.46（萬噸/年）（3） 。這表明在其他因素不變的情況下，A公司今年財(cái)務(wù)預(yù)算盈虧平衡點(diǎn)售水量不能低于645.6萬噸，只有高于這個(gè)售水量，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)盈利。

（二）降低產(chǎn)銷差率，降低盈虧平衡售水量

供水企業(yè)在產(chǎn)能、費(fèi)用相對固定不變的情況下，提高盈利能力的唯一途徑就是降低產(chǎn)銷差率，提高售水量。在公式（3）保本售水量前提下，產(chǎn)銷差率降低，企業(yè)實(shí)現(xiàn)息稅前利潤盈利上升。

這表明，在上年虧損的前提下計(jì)算出的盈虧售水量作為預(yù)算年度售水的預(yù)期值，那么計(jì)算出產(chǎn)銷差率降至28%，這樣預(yù)算年度可實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，且息稅前利潤增長幅度為132%。

四、產(chǎn)銷差的主要影響因素

（一）漏失水量和漏損率

城市自來水漏損率的計(jì)算公式為：Ra=（Qa-Qae）/ Qa×100%Ra=（Qa-Qae）/Qa×100%，在這個(gè)公式當(dāng)中，管網(wǎng)年漏損率用Ra表示，供水量用Qa表示，年有效供水量用Qae表示。表明在同等供水量的情況下，年有效供水量越高，管網(wǎng)年漏損率越低。因此，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)年有效供水量。影響有效供水量的因素有：非法用水（比如私接管道、水表）、把水表倒裝或者拆表、開啟消防栓等模式。

計(jì)量誤差也會(huì)導(dǎo)致漏失水量出現(xiàn)，尤其是不同水廠的計(jì)量表存在差異，在安裝的過程中還缺少比較嚴(yán)格的規(guī)范，或者水表沒有定期維護(hù)和檢測，抄表準(zhǔn)確率較低等因素。

（二）物理水量流失

第一，管材問題。如果供水管道的管材材質(zhì)比較低劣，耐壓性較差，容易腐蝕，也會(huì)導(dǎo)致數(shù)量流失。

第二，管道使用年限。如果管道使用的時(shí)間比較長，會(huì)增加水量流失的概率。

第三，管道有著比較大的運(yùn)行壓力。運(yùn)行壓力和漏水量之間呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，即面臨的壓力越大，漏水量也會(huì)越大。

五、降低產(chǎn)銷差的路徑及其對企業(yè)的影響

（一）降低產(chǎn)銷差路徑

①將水壓控制在合理范圍內(nèi)。②加大管網(wǎng)的施工優(yōu)化和改造力度。③加大供水管網(wǎng)的普查力度，構(gòu)建完善的管網(wǎng)坐標(biāo)體系。④加大漏水的檢測力度。

（二）降低產(chǎn)銷差對企業(yè)產(chǎn)生的影響

產(chǎn)銷差是反映供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的重要指標(biāo)，若產(chǎn)銷差比較高證明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益比較低。產(chǎn)銷差除了對企業(yè)的整體發(fā)展會(huì)產(chǎn)生比較好的影響外，也會(huì)對節(jié)約用水、減少浪費(fèi)水資源等提供一定的幫助。

六、優(yōu)化供水企業(yè)經(jīng)營管理的建議

（1）更新經(jīng)營理念，緊緊圍繞效益來開展管理工作。借助更新內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制、梳理工作流程、提高任務(wù)分派機(jī)制的效率、運(yùn)用一定的績效考核手段，從而從根本上增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理能力。

（2）加強(qiáng)計(jì)量管理工作，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供真實(shí)全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。計(jì)量管理貫穿于供水企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，具體分為原水計(jì)量、出廠水計(jì)量、區(qū)域表計(jì)量、貿(mào)易表計(jì)量四個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展本量利分析、節(jié)能降耗、降低產(chǎn)銷差率、提高企業(yè)經(jīng)營收入等工作的重要基礎(chǔ)。

（3）借助現(xiàn)代化的一些技術(shù)與工具，在降耗節(jié)能上做工作，盡量縮減不必要的成本支出。比如針對水泵機(jī)等能耗高的設(shè)備進(jìn)行效能改造，從而減少設(shè)備在工作中產(chǎn)生的能耗；或者針對漏損情況比較嚴(yán)重的區(qū)域借助一些探漏儀器、堵漏工具來減小漏損造成的損失；針對用水調(diào)度也能采取管網(wǎng)信息技術(shù)，科學(xué)分析用戶用水高峰低谷的需求規(guī)律，對不符合用水需求的管徑、水表做出整改。

（4）合理控制成本，優(yōu)化資源配置，讓經(jīng)營的實(shí)際工作與戰(zhàn)略決策相匹配。當(dāng)前一些供水企業(yè)由于組織機(jī)構(gòu)相對傳統(tǒng)，存在著一些冗余的配置，要打造現(xiàn)代企業(yè)的組織管理模式，以是否產(chǎn)生效益、是否占據(jù)過多資源、是否產(chǎn)生過多成本，這些標(biāo)準(zhǔn)來考量企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門與崗位的設(shè)置[1]。要肅清那些不合理的設(shè)置，將資源用活，依據(jù)貢獻(xiàn)度、必要性、效率等新標(biāo)準(zhǔn)來對資源開展科學(xué)的配置。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧浩平.本量利分析法在供水企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用[J].供水技術(shù)，2017（10）：59- 61.