管理會計(jì)工具—作業(yè)成本法應(yīng)用案例及其在高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)用探析

徐潛 司

[摘 要] 作業(yè)成本法屬于管理會計(jì)當(dāng)中管理成本的關(guān)鍵工具，把企業(yè)的成本管理工作滲透到產(chǎn)品研發(fā)、銷售當(dāng)中，補(bǔ)償制造成本法只探究產(chǎn)品生產(chǎn)過程的不足，給企業(yè)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。本文基于對高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的相關(guān)探析，論述作業(yè)成本法實(shí)際適用的前提，對其能夠?yàn)楣芾砉ぷ魈峁┱鎸?shí)成本的原因進(jìn)行闡釋。

[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì)工具 應(yīng)用案例 作業(yè)成本法 高新技術(shù) 企業(yè)運(yùn)用

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著經(jīng)濟(jì)增長速度的降低，很多行業(yè)也發(fā)展緩慢，基于此，企業(yè)不但要及時(shí)調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，更需要及時(shí)強(qiáng)化對成本的有效管控。特別是對高新技術(shù)企業(yè)而言，自身生產(chǎn)復(fù)雜而多樣的產(chǎn)品，客戶呈現(xiàn)多元化，其用在研發(fā)方面的支出非常多，如果使用常規(guī)方式實(shí)施成本核算，會產(chǎn)生非常大的誤差[1]。作業(yè)成本法基于成本動因?qū)ふ耶a(chǎn)生成本消耗的因素，對作業(yè)是否屬于增值進(jìn)行判斷，切實(shí)強(qiáng)化企業(yè)成本信息數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性與即時(shí)性，可以讓管理工作者找到成本管理工作的關(guān)鍵所在，作出更為合理的決策，強(qiáng)化企業(yè)市場競爭能力。

一、闡釋作業(yè)成本法相關(guān)內(nèi)容

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是作業(yè)，線索是資源流動，基于成本動因分析對產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算與分配。作業(yè)成本法已經(jīng)發(fā)展三十多年了，其發(fā)展初衷就是要幫助制造企業(yè)精準(zhǔn)核算成本，當(dāng)前其已經(jīng)同產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、分析與決策實(shí)現(xiàn)密切關(guān)聯(lián)，同時(shí)伴隨作業(yè)成本法的不斷發(fā)展，其應(yīng)用范圍也在不斷拓展。

在成本構(gòu)成方面，間接生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)中的占比非常大，這是由于制造成本法在核算的時(shí)候通常會使用人工小時(shí)、直接機(jī)械小時(shí)的方式實(shí)施分配，可是因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生的間接費(fèi)用比較高，成本卻并未歸入核算范圍中，影響了成本核算。作業(yè)成本法是依據(jù)作業(yè)前后實(shí)施分析的，可以對所有間接費(fèi)用實(shí)施細(xì)化管理，這樣計(jì)算出來的成本會更加真實(shí)，強(qiáng)化成本信息相關(guān)內(nèi)容的精準(zhǔn)程度。所以作業(yè)成本法在間接費(fèi)用占比大的行業(yè)領(lǐng)域中更加實(shí)用，也會產(chǎn)生更為顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

就產(chǎn)品類別而言，作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品類別豐富、個(gè)性化差別大的企業(yè)，所以，產(chǎn)品的差異化程度越高，傳統(tǒng)形式的核算方式就越不可靠。即使最終生產(chǎn)的產(chǎn)品并不相同，可是產(chǎn)品的生產(chǎn)流程相似，對同質(zhì)作業(yè)實(shí)施互相融合，構(gòu)建作業(yè)中心，并且在此基礎(chǔ)之上對產(chǎn)品成本實(shí)施核算，讓手續(xù)更為簡化，也能確保成本信息的真實(shí)性[2]。由于作業(yè)成本法要求的成本動因、對象更為多樣，其計(jì)算過程也是極為復(fù)雜的，要求使用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的收集與處理。

二、案例分析

（一）企業(yè)簡介

文中對某綜合性通信的制造公司進(jìn)行分析，這一公司在行業(yè)當(dāng)中具有舉足輕重的地位。其研發(fā)現(xiàn)代化的電信系統(tǒng)與設(shè)備，其中包含運(yùn)營商網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)終端、軟件系統(tǒng)相關(guān)服務(wù)與其他產(chǎn)品等。手機(jī)終端屬于重點(diǎn)發(fā)展對象，在國內(nèi)市場當(dāng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)也在逐漸拓展國際電信市場。其同移動、電信、聯(lián)通服務(wù)運(yùn)營商之間具有長期而牢固的合作關(guān)系。更加重視對人才資源的開發(fā)，基于客戶需求的指導(dǎo)方向，對產(chǎn)品實(shí)施差異化發(fā)展戰(zhàn)略，研發(fā)更為高質(zhì)、高效的手機(jī)產(chǎn)品，使手機(jī)用戶獲得更好的使用體驗(yàn)，這一公司當(dāng)前備受消費(fèi)者的青睞。該公司針對青年消費(fèi)者群體推出了對應(yīng)的手機(jī)產(chǎn)品，其中產(chǎn)品A、B、C是主打產(chǎn)品，從設(shè)計(jì)到量產(chǎn)，公司投入了大量的資源。三者雖然是同系列，可是有很大不同：A產(chǎn)品面向年輕的女性消費(fèi)者，更加重視手機(jī)顏值、拍照與音樂方面。B產(chǎn)品針對上述人群，更加重視開發(fā)辦公軟件及其保密性。C產(chǎn)品未明確針對人群，產(chǎn)品定位更為大眾化，重視提升手機(jī)的存儲空間與節(jié)能作用。其余產(chǎn)品也能夠歸入這三類中，其性能、硬件等其他方面會比這三款產(chǎn)品稍微遜色，基于此對其實(shí)施作業(yè)成本的深入探析。

（二）作業(yè)成本的分析

在構(gòu)建作業(yè)中心以前，對生產(chǎn)流程進(jìn)行深入了解，手機(jī)生產(chǎn)通常會經(jīng)歷生產(chǎn)、區(qū)分費(fèi)用、作業(yè)成本計(jì)算和比對分析。

1.手機(jī)生產(chǎn)

明確手機(jī)的定位之后實(shí)施研發(fā)設(shè)計(jì)，其中包含對手機(jī)的工業(yè)、結(jié)構(gòu)、硬件、軟件等設(shè)計(jì)。并且及時(shí)籌備手機(jī)生產(chǎn)需要的零部件，在量產(chǎn)手機(jī)以前，要求相關(guān)工作者對物料實(shí)施檢驗(yàn)，以免出現(xiàn)問題[3]。焊接組件的時(shí)候，需要使用精密儀器設(shè)備、人工實(shí)施操作。為了減少手機(jī)的后期拆機(jī)概率，完成組件焊接之后，相關(guān)工作者要及時(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)，滿足檢驗(yàn)要求的半成品可進(jìn)入后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，不達(dá)標(biāo)的要返工完善。在將面殼與底殼裝配完成之后，需要及時(shí)檢查外觀，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對外觀實(shí)施全面檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)返工完善。之后進(jìn)行工程測試，使用儀器設(shè)備對手機(jī)的整體性能實(shí)施工程測試與耦合測試，并且粘貼入網(wǎng)許可、寫串碼等，最后清潔機(jī)身并裝入包裝盒中準(zhǔn)備出貨。

2.成本費(fèi)用區(qū)分

外購物料的費(fèi)用屬于直接物料費(fèi)用，直接參加生產(chǎn)工作的人工工資以及福利費(fèi)屬于人工費(fèi)用。之后構(gòu)建作業(yè)中心，并且對作業(yè)動因進(jìn)行選擇。依據(jù)手機(jī)的生產(chǎn)流程構(gòu)建對應(yīng)的作業(yè)中心。研發(fā)設(shè)計(jì)方面，會投入很多人力成本，基于人工的工時(shí)進(jìn)行衡量。采購與倉管，要對外購物料的儲存與管理進(jìn)行作業(yè)成本構(gòu)建，依據(jù)采購金額進(jìn)行衡量。啟動準(zhǔn)備，依據(jù)機(jī)器啟動次數(shù)進(jìn)行衡量。質(zhì)量檢驗(yàn)就是對所有產(chǎn)品實(shí)施性能質(zhì)量方面的檢測，依據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行衡量。加工環(huán)節(jié)依據(jù)機(jī)器設(shè)備的工時(shí)進(jìn)行衡量。其余流程依據(jù)人工的工時(shí)進(jìn)行衡量。

3.作業(yè)成本的計(jì)算

在計(jì)算出公司所有作業(yè)中心作業(yè)成本之后，能夠得出作業(yè)成本中心的單位作業(yè)成本，之后再對所有作業(yè)中心的作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算，把所有產(chǎn)品的所有作業(yè)中心作業(yè)成本進(jìn)行相加，就能夠獲得所有產(chǎn)品的間接費(fèi)用。

4.同制造成本法實(shí)施比對分析

基于對產(chǎn)品成本方面的比對分析，可以發(fā)現(xiàn)A、B產(chǎn)品在作業(yè)成本法中計(jì)算所得的產(chǎn)品成本，明顯比制造成本法中計(jì)算出來的成本高，而C產(chǎn)品則不同。產(chǎn)生這種情況的關(guān)鍵原因是A、B兩款產(chǎn)品是有明確針對對象的，實(shí)際量產(chǎn)的數(shù)量也比較小，但是C產(chǎn)品的定位屬于大眾化，量化生產(chǎn)的數(shù)量就比較大。也就是說，在生產(chǎn)技術(shù)差別并不是非常大的前提下，作業(yè)成本法更適用于核算低產(chǎn)量的產(chǎn)品。A、B產(chǎn)品使用作業(yè)成本法計(jì)算所得的產(chǎn)品成本，比制造成本法計(jì)算出來的產(chǎn)品成本要高出很多，兩種方式的根本差別就是對間接費(fèi)用進(jìn)行處理的方式不同。對比作業(yè)成本法和制造成本法，所有數(shù)據(jù)獲得的最后成本計(jì)算，過程中存在費(fèi)用成本增加的可能，可是對間接費(fèi)用占比比較大的企業(yè)而言，使用靜態(tài)制造成本法實(shí)施計(jì)算，會導(dǎo)致構(gòu)成產(chǎn)品的成本出現(xiàn)大量丟失，也就是說A、B兩種產(chǎn)品會存在30%左右的誤差，出現(xiàn)這種情況的原因是制造成本并未把手機(jī)實(shí)際生產(chǎn)中，研發(fā)開始的費(fèi)用計(jì)算歸結(jié)到成本核算的范圍當(dāng)中，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本出現(xiàn)低估的情況[4]。而動態(tài)的作業(yè)成本方法，針對產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)流程，跟蹤資源的實(shí)際消耗，不但能夠使管理工作者對產(chǎn)品成本的發(fā)生過程更加明晰，更為關(guān)鍵的是，在這個(gè)方式下計(jì)算得出的成本會更為真實(shí)，更加符合現(xiàn)實(shí)情況，這對企業(yè)成本費(fèi)用的管控、產(chǎn)品銷售定價(jià)以及企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的制定來講都是極為關(guān)鍵的，會影響到企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中的整體方向。

三、結(jié)語

綜上所述，文中探析了作業(yè)成本法使用的條件，綜合具體的案例，分析并且運(yùn)用作業(yè)成本法的整個(gè)計(jì)算流程。闡釋作業(yè)成本在實(shí)施過程中存在的問題，特別是在作業(yè)中心的有效劃分方面。作業(yè)中心的細(xì)致劃分如果過細(xì)，會增加數(shù)據(jù)信息搜集處理的難度，會導(dǎo)致企業(yè)成本資金的增加；而作業(yè)中心劃分不夠細(xì)致，會導(dǎo)致成本核算的誤差。所以，重視劃分工作的合理性非常關(guān)鍵。

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