國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑優(yōu)化

郭成

摘要：做好國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，有助于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)企干部違法違規(guī)行為。應(yīng)當(dāng)從國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的建設(shè)出發(fā)，采用科學(xué)的審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：國(guó)企;高管;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

本文從國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作現(xiàn)狀出發(fā)，明確國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，著力提高對(duì)國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的針對(duì)性，達(dá)到高質(zhì)量的開展高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。

一、國(guó)企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的基本原則

（一）客觀公正原則

國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)尊重客觀公正原則，注重從國(guó)企經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，在審計(jì)前應(yīng)當(dāng)充分的了解國(guó)企高管任職前企業(yè)的實(shí)際狀況，當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)變化，綜合確定國(guó)企高管上任后的工作情況，從而達(dá)到有效全面審計(jì)的目標(biāo)，解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏公平性的問題。

（二）謹(jǐn)慎穩(wěn)重原則

提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性，還要采用謹(jǐn)慎穩(wěn)重原則，做到不評(píng)價(jià)審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)，不評(píng)價(jià)證據(jù)不足事項(xiàng)，做到對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行公正全面評(píng)價(jià)，在辯證的分析后發(fā)表審計(jì)意見，做到謹(jǐn)慎的使用評(píng)價(jià)語(yǔ)言，明確審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容，因客戶因素導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)損益應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)說明。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

（一）缺乏完善的制度

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)不足的主要原因在于缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)工作的制度建設(shè)不完善，內(nèi)部缺乏有效的審計(jì)工作管理機(jī)制，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息流通不足，因此導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)：工作的被動(dòng)性。由于國(guó)有企業(yè)沒能從國(guó)家法規(guī)出發(fā)制定完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，不能科學(xué)的配備專職審計(jì)人員，缺乏內(nèi)外部互動(dòng)的審計(jì)機(jī)制，影響審計(jì)有效性。例如，國(guó)有企業(yè)沒能調(diào)動(dòng)中小股東參與到經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)工作，不能在推動(dòng)產(chǎn)權(quán)制度改革的基礎(chǔ)上明確審計(jì)部門的工作任務(wù)和擴(kuò)展審計(jì)權(quán)限，影響了多元化、分散化與細(xì)致化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系的建設(shè)。

（二）審計(jì)客觀性不足

?由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制不暢通，因此導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性不足，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中缺乏客觀的說服依據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還主要停留在主觀層面，沒能達(dá)到更客觀、準(zhǔn)確進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。尤其是一些經(jīng)營(yíng)績(jī)效較差的國(guó)有企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中較大的受到外部因素影響，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)的過程中無(wú)法有效剔除各種影響因素做到客觀公正的評(píng)價(jià)高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有時(shí)難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果符合客觀事實(shí)，存在著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性不足的問題。不能在各種因素下綜合判斷國(guó)企高管應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（三）審計(jì)創(chuàng)新性不足

針對(duì)國(guó)有企業(yè)高管的經(jīng)濟(jì)貴任審計(jì)還要有創(chuàng)新性，由于缺乏創(chuàng)新性審計(jì)方式，導(dǎo)致常規(guī)的審計(jì)不足以有效的發(fā)現(xiàn)問題，還要根據(jù)國(guó)有企業(yè)高管的任期采用不間斷的科學(xué)審計(jì)方法。首先，應(yīng)當(dāng)建立動(dòng)態(tài)化的過程性審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)采用事前、事中與事后相結(jié)合的綜合性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制。應(yīng)當(dāng)基于國(guó)企高管的任務(wù)明確審計(jì)的任務(wù)目標(biāo)，做到通過及時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題。其次，還要側(cè)重不同時(shí)期審計(jì)工作重點(diǎn)，確定階段性的審計(jì)工作重點(diǎn)，在充分的收集數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上提高審計(jì)工作的有效性。具體應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、成長(zhǎng)潛能、社會(huì)責(zé)任等進(jìn)行全面審計(jì)。

?三、國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化方法

（一）發(fā)揮平衡積分卡作用

平衡積分卡是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段，平衡積分卡可以用于評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部管理等各個(gè)方面內(nèi)容，對(duì)國(guó)有企業(yè)高管開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)發(fā)揮平衡積分卡的優(yōu)勢(shì)。做到基于平衡積分卡來衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶與內(nèi)部業(yè)務(wù)流程情況，進(jìn)一步分析企業(yè)的盈利能力與資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況，以及企業(yè)高管的決策水平。結(jié)合平衡積分卡進(jìn)行企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。平衡積分卡有時(shí)會(huì)忽略企業(yè)運(yùn)行中的細(xì)節(jié)，有時(shí)審計(jì)人員過于依賴經(jīng)驗(yàn)發(fā)揮平衡積分卡的作用，沒能結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況與國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，因此存在著分析數(shù)據(jù)不全面的問題。還要擴(kuò)展平衡積分卡使用維度，考慮平衡積分卡的范圍，優(yōu)化平衡積分卡的評(píng)價(jià)指標(biāo)，反映高管的綜合性業(yè)績(jī)，在利潤(rùn)最大化的考評(píng)指標(biāo)下達(dá)到全面評(píng)審社會(huì)責(zé)任維度。在平衡積分卡原理下實(shí)現(xiàn)國(guó)企戰(zhàn)略與具體目標(biāo)的有效對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)。

（二）完善審計(jì)工作的機(jī)制

提高國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性，還要構(gòu)建完善的國(guó)有企業(yè)高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理機(jī)制，注重完善審計(jì)工作的體系，擴(kuò)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，使用高效、系統(tǒng)、全面的審計(jì)方式，努力提高審計(jì)人員的素質(zhì)能力。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)從國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制出發(fā)，提高審計(jì)工作的全面性。首先，應(yīng)當(dāng)完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，注重建立科學(xué)化的審計(jì)工作激勵(lì)機(jī)制，消除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)松散的問題，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。其次，完善國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，消除各種社會(huì)因素對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響，根據(jù)市場(chǎng)情況的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)與方向，能夠把國(guó)有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效結(jié)合，提升對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力，從而提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。做到在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中有效的拆解落實(shí)具體的發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃，從關(guān)鍵指標(biāo)的確定入手，從科學(xué)化的維度達(dá)到高效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

（三）擴(kuò)大審計(jì)工作參與面

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大參與范圍，在審計(jì)過程中不能僅由專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，還要促進(jìn)企業(yè)上下廣泛參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中。應(yīng)當(dāng)具體邀請(qǐng)管理人員、國(guó)企專業(yè)技術(shù)人員與一線管理人員參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)。首先，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作隊(duì)伍，強(qiáng)調(diào)擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的參與范圍，強(qiáng)調(diào)建立高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。其次，建立多元化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，可以形成內(nèi)外部相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的多元化、分散化與法人化，著力豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，達(dá)到有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率的目標(biāo)。第三，還要豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的活動(dòng)方式，從而構(gòu)建科學(xué)化的審計(jì)工作機(jī)制，在各種數(shù)據(jù)信息分析中達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)，更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督目標(biāo)。

四、結(jié)論

提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式方法，在審計(jì)方式創(chuàng)新的基礎(chǔ)上形成全員參與的審計(jì)工作機(jī)制，達(dá)到高效、細(xì)致和全面審計(jì)的目標(biāo)。

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