關于新《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)稅收籌劃的影響分析

韋樹志 尹俊祺

摘要：新《企業(yè)所得稅法》的出臺，為企業(yè)的稅收籌劃提供了巨大的發(fā)展空間，對企業(yè)的納稅籌劃起著指導性作用。本文從新《企業(yè)所得稅法》提出的相關優(yōu)惠政策出發(fā)，分析其對企業(yè)稅收籌劃的影響。

關鍵詞：稅收籌劃;新《企業(yè)所得稅法》;成本稅收

新《企業(yè)所得稅法》改變了我國內、外資企業(yè)稅收的并行制度，改善了由于稅收制度不規(guī)范對企業(yè)發(fā)展和改革帶來的不良影響，為企業(yè)的公平競爭提供法律準繩，激勵企業(yè)加強稅收籌劃，深化內部改革，促進企業(yè)在資金籌劃中獲得最大程度的經濟效益。

一、便于企業(yè)成本稅收籌劃

新稅法規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”這說明了在企業(yè)間收入一定的情況下，扣除成本費用的部分，為應納稅額的部分，此時，成本費用合理增加，應納稅額對應減少，企業(yè)對成本稅收的合理籌劃，會擴大企業(yè)的利潤空間。

（一）人事成本

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)合理的薪資支出以及員工保險的費用支出，不計納稅部分。改變了企業(yè)在人事成本費用部分重復繳稅的現象。此舉，對企業(yè)健全工資保險制度、加強企業(yè)內部管理制度的改革有很大幫助。企業(yè)在新稅法規(guī)定背景下，可在政府法律規(guī)定范圍和標準下，相應擴大企業(yè)為員工繳納五險一金的支出，可有效為企業(yè)吸引人才，從而為企業(yè)增強核心競爭力提供制度基礎。

（ 二）職工教育成本

按照新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%，準予據實扣除。”此舉使企業(yè)在稅收規(guī)定范圍內，加強對職工教育培訓的力度，培養(yǎng)企業(yè)技術人才。相較于過去稅收政策執(zhí)行下，現在成本稅收不增加的情況下，增加職工教育經費，增強企業(yè)人才素質，對企業(yè)競爭力的積累有著重大意義。

（三）企業(yè)宣傳成本

新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務費支出，從除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！贝隧椧?guī)定對于主要依靠宣傳營銷、宣傳廣告費用支出較高的企業(yè)如，零售行業(yè)、食品行業(yè)、房地產行業(yè)以及文化傳媒行業(yè)等相關企業(yè)來說，擴大了其盈利空間，有利于相關企業(yè)在合理的稅收政策下，擴大其企業(yè)規(guī)模。

（四）公益性捐贈支出

新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”此項規(guī)定可使相關類型企業(yè)加大此項性質的項目支出，響應國家對鼓勵企業(yè)社會責任感的號召，從而提升企業(yè)榮譽感，創(chuàng)造企業(yè)良好的社會形象，提升企業(yè)社會認知度[1]。 在新稅法規(guī)定下，企業(yè)財務部門通過在成本費用上的科學合理納稅籌劃，在幫助企業(yè)降低納稅成本的同時，也調動了企業(yè)內部管理的深化改革，幫助企業(yè)完善管理制度、員工認同感和歸屬感，并收獲企業(yè)榮譽感，對企業(yè)升級轉型有著重要意義。

二、為企業(yè)稅收籌劃新增途徑

（一）對外資企業(yè)的影響

外資企業(yè)在我國經濟的快速發(fā)展中起著重要的作用，新《企業(yè)所得稅法>在外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上進行了大幅調整，影響著外資企業(yè)的投資運營方向，同時新稅法下外資企業(yè)的納稅率由原本的15%升至25%，與內資企業(yè)的納稅率相同，從根本上肅清外資企業(yè)與內資企業(yè)的不公平競爭的行為，在給外資企業(yè)發(fā)展機遇的同時，也對其增加約束力度，為國內企業(yè)的良性競爭提供公平環(huán)境。

新稅法下通過對涉外優(yōu)惠的調整，規(guī)避了虛假外資注冊的行為涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的非法利用，同時根據我國東西部經濟均衡發(fā)展的需要，利用新稅法下“產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，將外資企業(yè)引進西部開發(fā)地區(qū)，重點引入高新技術產業(yè)、環(huán)保產業(yè)、能源設施生產產業(yè)。針對這些企業(yè)改變了原來外資企業(yè)資金投入的方向，助推我國西部地區(qū)的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅額抵免政策對企業(yè)投入方向的影響

新稅法規(guī)定下，可以進行稅額抵免的三種形式：第一，企業(yè)進行的國家重點扶持的創(chuàng)業(yè)項目投入部分，可按投資額一定比例抵扣納稅所得額。第二，企業(yè)綜合利用資源生產國家產業(yè)政策中規(guī)定產品的投入部分可按相關規(guī)定減計收入。第三，企業(yè)對生態(tài)環(huán)保、安全生產的投入部分，可循相關規(guī)定按一定比例實行稅額抵免。因此在新稅法下，企業(yè)相關部門在進行稅收籌充分研究利用了稅額抵免政策，進行相關項目的投資，從而在國家政策扶持下，保障了企業(yè)效益的增加。

（三）國家對重點項目的稅收扶持

國家對農林牧漁、生態(tài)環(huán)保、節(jié)能減排等重點發(fā)展行業(yè)有大量的減免稅收的優(yōu)惠政策，因此一些企業(yè)充分利用了國家的稅收扶持，投資國家的朝陽產業(yè)。企業(yè)選擇前景廣闊的方向發(fā)展，并受國家優(yōu)惠政策的保障，對增強企業(yè)競爭力和社會影響力有著巨大的作用，新稅法政策也助推我國第三產業(yè)的快速發(fā)展。

三、為不構成法人主體的營業(yè)機構的稅收籌劃提供新思路

新稅法規(guī)定“只有構成法人主體資格的企業(yè)才能單獨申報納稅，不構成法人主題的營業(yè)機構，應與總機構匯總納稅?！贝隧椧?guī)定為母子公司企業(yè)工作室等提供了納稅新思路。比如思路一，大集團企業(yè)下在全國各地都設有銷售網點，其經營狀態(tài)有盈利有虧損，將各網點按區(qū)匯總，交至總公司匯總納稅，使企業(yè)成本費用大幅加大，因而降低了稅收，通過集團企業(yè)的稅收籌劃，實現盈利少納稅的目標，鞏固集團規(guī)模和經濟效益;思路二，在西部地區(qū)根據經營產品的不同將旗下產業(yè)分為母子公司經營，可根據相關規(guī)定，母子公司匯總納稅，享受15%的優(yōu)惠稅率，降低納稅額;思路三，相關制造企業(yè)可將生產加工部分轉移到成本相對較低的地區(qū)，設立成為分公司，母子公司匯總納稅，可在一定程度上減免稅收，也會充分利用地區(qū)資源優(yōu)勢，從而擴大企業(yè)生產規(guī)模，享受國家稅收優(yōu)惠政策，實現稅收籌劃的目標[2]。

四、結論

綜上所述，國家出臺的新《企業(yè)所得稅法》是根據國家經濟戰(zhàn)略部署而來的，企業(yè)根據新稅法中的相關優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，也是企業(yè)對資金投資方向的引導和選擇，企業(yè)應抓住新稅法下的機遇和挑戰(zhàn)，積極調動稅收籌劃意識，加強企業(yè)的戰(zhàn)略眼光，將企業(yè)發(fā)展與社會意識充分結合，促進企業(yè)全面發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊莉.新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的納稅籌劃[J]中國總會計師，2017（10）：116-117.

[2]楊博源.濫用企業(yè)所得稅優(yōu)惠避稅行為法律問題研究[D]上海交通大學，2017.