華電能源公司納稅籌劃方案分析

摘要：華電能源公司作為國(guó)內(nèi)最早的大型店里上市公司之一，資本雄厚，產(chǎn)業(yè)鏈齊全，是黑龍江最大的發(fā)電供熱企業(yè)，其涉及稅種種類(lèi)齊全，類(lèi)型多樣。本文通過(guò)羅列華電公司的稅收類(lèi)型和分布，結(jié)合相關(guān)稅收環(huán)境，對(duì)該公司的納稅籌劃環(huán)境做整體性分析。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;稅收征管;稅收政策與環(huán)境

一、前言

華電能源公司成立于1993年2月，目前總資產(chǎn)約230億元人民幣，總股本19.7億，下轄全資、控股擁有8家發(fā)電供熱企業(yè)、2家煤炭企業(yè)、4家專(zhuān)業(yè)公司。其下屬公司火電總裝機(jī)容量615萬(wàn)千瓦，約占黑龍江省直調(diào)火電裝機(jī)容量的41%，年發(fā)電量約300億千瓦時(shí)，占全省發(fā)電量的42%;總供熱面積6100萬(wàn)平方米，是哈爾濱市、齊齊哈爾市、牡丹江市和佳木斯市等區(qū)省域內(nèi)大中城市的熱源生產(chǎn)單位，是黑龍江省最大的發(fā)電、供熱企業(yè)、電表生產(chǎn)企業(yè)。華電能源公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部是其稅收管理的核心部門(mén)。在資產(chǎn)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稅收崗位，由專(zhuān)人專(zhuān)責(zé)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收情況。下屬各廠（公司）與本部一致，均在資產(chǎn)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)設(shè)稅收崗位，其他職能部門(mén)配合稅收工作的開(kāi)展。華電能源公司及下屬?gòu)S（公司）的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)稅優(yōu)惠政策方面的事先預(yù)測(cè)和籌劃工作，制定享受財(cái)稅優(yōu)惠政策的最佳方案，對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行政策宣貫、指導(dǎo)、監(jiān)督執(zhí)行，將有關(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策充分地運(yùn)用到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展活動(dòng)中。通過(guò)對(duì)華電能源公司的實(shí)地調(diào)研和查閱相關(guān)數(shù)據(jù)資料，涉稅稅種共12項(xiàng)，分別為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)權(quán)稅金稅費(fèi)，而其中主要稅種為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加五項(xiàng)。其中控股子公司黑龍江龍電力設(shè)備公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%所得稅率。

二、華電能源公司相關(guān)稅收政策與環(huán)境

（一）華電能源稅負(fù)狀況

反映稅負(fù)水平的財(cái)務(wù)情況為稅負(fù)率或負(fù)稅率，即納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納稅額占銷(xiāo)售額的比重，用公式表示：稅負(fù)率一當(dāng)期實(shí)際繳納稅額/當(dāng)期銷(xiāo)售額×100%。需說(shuō)明，銷(xiāo)售額是不含增值稅價(jià)格。華電能源公司根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行相關(guān)稅目的核算，足額的上繳稅款，并且從未出現(xiàn)過(guò)偷稅、漏稅的問(wèn)題，得到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的好評(píng)。但華電能源公司支付的各項(xiàng)稅費(fèi)數(shù)額較大，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，影響了企業(yè)的利潤(rùn)情況。從表中可以看出2014年-2016年華電能源公司的主要稅種實(shí)際納稅額和納稅總額。雖然華電能源公司每年需要繳納12項(xiàng)稅費(fèi)，但對(duì)比每年實(shí)際納稅額的占比，可看出增值稅和所得稅是華電能源公司最主要的稅種。從縱向上看，2014年企業(yè)所得稅占納稅總額的44.2%，增值稅占納稅總額的36.3%.2015年企業(yè)所得稅占納稅總額的43.1%，增值稅占納稅總額的28.7%。 2016年，企業(yè)所得稅占納稅總額的46.24%，增值稅占納稅總額的33.77%，這兩項(xiàng)稅種所占比例很大。從橫向上看，所得稅根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算得出，每年變化的浮動(dòng)不大，而增值稅額會(huì)因提供服務(wù)或勞務(wù)的價(jià)值而變化，近三年波動(dòng)在5%-10%的區(qū)間范圍內(nèi)。2014年、2015年、2016年三年的納稅總額，在2014年最高，達(dá)到2.18億元，2016年最低為1.74億元。

（二）華電能源公司在全國(guó)電力企業(yè)稅負(fù)水平

目前，全國(guó)共有78家電力企業(yè)，其中有63家電力公司（集團(tuán)）已在滬、深兩個(gè)證券市場(chǎng)上市。根據(jù)總市值排名華電能源公司居于第31位，為體現(xiàn)華電能源公司稅負(fù)水平，本文選取了與華電能源公司排名較為接近的11家企業(yè)進(jìn)行實(shí)際稅負(fù)率的比較。

三、華電能源公司納稅籌劃目標(biāo)

華電能源公司應(yīng)確立其納稅籌劃的總體目標(biāo)——通過(guò)優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)境合理安排涉稅事項(xiàng)，充分籌劃可享受稅收優(yōu)惠，努力降低稅負(fù)，全力提高未來(lái)新的盈利水平和企業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)價(jià)值最大化。繼而，要求各下屬?gòu)S（公司）的納稅籌劃總目標(biāo)，即以“保穩(wěn)定，提效益，謀發(fā)展，重執(zhí)行”為工作重點(diǎn)，以持續(xù)鞏固企業(yè)創(chuàng)建成果為主線，緊緊圍繞提效增盈等重點(diǎn)工作，不斷做好稅收政策研究、爭(zhēng)取和應(yīng)用，為企業(yè)減輕稅負(fù)，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)造盡可能多的稅收利益。在總目標(biāo)統(tǒng)馭之下，主要設(shè)定三項(xiàng)具體目標(biāo)：降低納稅成本;減輕稅負(fù);優(yōu)化企業(yè)稅收環(huán)境。

四、華電能源公司納稅籌劃方案

（一）確定納稅籌劃主體

納稅籌劃主體即納稅主體。華電能源公司進(jìn)行的納稅籌劃主體就是企業(yè)自身。但是華電能源公司以及下屬?gòu)S（公司），都擁有獨(dú)立的法人地位，并且根據(jù)華電能源公司的總體財(cái)務(wù)核算制度，制定了自身的財(cái)務(wù)核算規(guī)章。下屬?gòu)S（公司）涉及發(fā)電、供熱、設(shè)備制造及維修等多種行業(yè)，納稅結(jié)構(gòu)也不完全相同。因此，華電能源公司納稅籌劃的主體包括華電能源公司和各下屬?gòu)S（公司）等兩個(gè)獨(dú)立部分。但是總體戰(zhàn)略目標(biāo)要緊扣華電能源公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，納稅籌劃目標(biāo)上要符合華電能源公司制定的總目標(biāo)，所以，各子公司納稅籌劃要服從于華電能源公司的納稅籌劃。

（二）制定納稅籌劃流程

華電能源公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)財(cái)務(wù)部設(shè)立專(zhuān)職涉稅工作崗位，并且要求下屬公司也應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部配備專(zhuān)職稅務(wù)工作的員工，針對(duì)本公司的涉稅核算、納稅籌劃進(jìn)行工作處理，同時(shí)要明確責(zé)任，要求員工積極的為企業(yè)提供有關(guān)稅務(wù)的服務(wù)。納稅籌劃專(zhuān)責(zé)人員在進(jìn)行稅務(wù)工作時(shí)，應(yīng)以華電能源公司的經(jīng)營(yíng)、納稅與財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，詳細(xì)分析研究華電能源公司的財(cái)稅政策后，評(píng)估華電能源公司稅負(fù)和納稅籌劃空間，進(jìn)一步擬定華電能源公司納稅籌劃方案草稿。隨后將草稿方案交予各相關(guān)部門(mén)研討其涉稅業(yè)務(wù)的可行性，并且上交公司管理層進(jìn)行審批，將各方意見(jiàn)進(jìn)行分析整理后交還納稅籌劃專(zhuān)責(zé)人員，然后發(fā)布納稅籌劃方案，并協(xié)同納稅會(huì)計(jì)對(duì)公司相關(guān)部門(mén)人員培訓(xùn)，指導(dǎo)方案實(shí)施。

（三）規(guī)劃納稅籌劃要點(diǎn)與范圍

規(guī)劃納稅籌劃要點(diǎn)與范圍為：專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅;煤炭?jī)?chǔ)存損耗申報(bào)獲得所得稅前扣除;購(gòu)置固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;營(yíng)改增后建筑施工業(yè)務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：施志國(guó)（1996-），男，漢族，云南臨滄人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2018級(jí)碩士研究生，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)。