注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的研究

林雪真 許夢(mèng)嬌

〔內(nèi)容提要〕隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量越來(lái)越大，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德并沒(méi)有隨著社會(huì)的發(fā)展而提高。本文闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義，分析了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相關(guān)的改進(jìn)舉措。

〔關(guān)鍵詞〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

注：許夢(mèng)嬌系本文通訊作者

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)的認(rèn)識(shí)、專業(yè)能力、素養(yǎng)高低的鑒定。在當(dāng)代社會(huì)中，作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅要做到誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正，還要為客戶的一切資料做到嚴(yán)格的保密；不僅要遵守會(huì)計(jì)的相關(guān)法律政策，還要維持會(huì)計(jì)師的信用和聲譽(yù)，不得做出損壞會(huì)計(jì)師形象的行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，既培養(yǎng)了會(huì)計(jì)師個(gè)人的素質(zhì)，又利于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣對(duì)企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家都有其重要意義。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)造假

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)過(guò)程中要用事實(shí)說(shuō)話，實(shí)事求是，不能為了利益而挑戰(zhàn)法律的底線去做虛假的勾當(dāng)。每位會(huì)計(jì)師心中都有一把平衡尺，如果沒(méi)有把握好利益和個(gè)人的平衡點(diǎn)，那么很大程度上就會(huì)使這把平衡尺失衡，給企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家?guī)?lái)嚴(yán)重?fù)p失。

（二）獨(dú)立性水平不高

獨(dú)立性也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師較為重要的節(jié)點(diǎn)，主要體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上和形式上。在審計(jì)時(shí)，要求企業(yè)公司所提供的報(bào)表要用事實(shí)數(shù)據(jù)來(lái)闡明，不能做虛假數(shù)據(jù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到客觀、公正，不受主觀外任何因素的影響；形式上的獨(dú)立性要求除審計(jì)人員以外的第三方，應(yīng)確保該事務(wù)所做出審計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，無(wú)違反會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求。

（三）競(jìng)爭(zhēng)手段不合理

目前，從社會(huì)的發(fā)展中來(lái)看競(jìng)爭(zhēng)手段不合理主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)作假數(shù)據(jù)攬收會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而造成惡性競(jìng)爭(zhēng)。此外，還有部分事務(wù)所違反收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，惡意中傷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，拉攏客戶等。這些不合理的競(jìng)爭(zhēng)手段同樣也違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則。

（四）泄露商業(yè)秘密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理職業(yè)關(guān)系與商業(yè)關(guān)系時(shí)，可能在無(wú)意間泄露商業(yè)秘密，被別有用心的人利用去做一些損害企業(yè)利益的事情；更有甚者，部分會(huì)計(jì)師為謀取個(gè)人利益而有意泄露企業(yè)的商業(yè)秘密，給企業(yè)帶來(lái)巨大的價(jià)值損失。因此，保守秘密是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要準(zhǔn)則之一。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)道德問(wèn)題的原因

（一）個(gè)人原因

1.自身的道德觀念薄弱。當(dāng)前，有部分會(huì)計(jì)師的道德觀念十分薄弱，在利益和道德準(zhǔn)則中選擇了利益，這是道德低下的原因之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若把金錢、名利放在職業(yè)道德之上，就會(huì)喪失對(duì)正確事務(wù)的判斷能力。過(guò)于追逐利益對(duì)整個(gè)企業(yè)和社會(huì)來(lái)說(shuō)其危害很大，如果會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益對(duì)審計(jì)單位的作假行為視而不見(jiàn)，或者為了個(gè)人利益幫助企業(yè)進(jìn)行作假，那么審計(jì)工作就沒(méi)有存在的意義了。

2.專業(yè)能力不高。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，存在部分會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)能力無(wú)法滿足工作的需要，甚至存在會(huì)計(jì)師資格造假的情況。近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容也越來(lái)越多，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不斷提升，普通的專業(yè)能力已滿足不了社會(huì)的發(fā)展需要。如果自身的專業(yè)能力跟不上時(shí)代的發(fā)展，那么就無(wú)法滿足行業(yè)發(fā)展的需要。雖然一些資歷相對(duì)豐富的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)較多，但是也要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的新知識(shí)、新業(yè)務(wù)，不能依照原來(lái)的經(jīng)驗(yàn)去審計(jì)業(yè)務(wù)；而剛剛參加工作的會(huì)計(jì)人員由于缺乏實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，所以進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也并非十分順暢。

（二）外部原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的機(jī)構(gòu)，但是該協(xié)會(huì)對(duì)于考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格并沒(méi)有一個(gè)很合適的機(jī)制，只要考試成績(jī)合格且在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成學(xué)習(xí)就算通過(guò)考核了，但這種考核機(jī)制下會(huì)存在找人替考的現(xiàn)象，進(jìn)而無(wú)法檢測(cè)其本人的真實(shí)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。另外，還會(huì)存在只是為了學(xué)習(xí)而去機(jī)械學(xué)習(xí)，并沒(méi)有系統(tǒng)完整地了解現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師所在行業(yè)的學(xué)習(xí)應(yīng)該達(dá)到的水平。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為、編制會(huì)計(jì)虛假報(bào)表、提供虛假信息等的懲辦力度不夠，這使得部分會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在僥幸心理，認(rèn)為自己做了虛假報(bào)表有可能不會(huì)被查出，即使查出編制虛假報(bào)表，財(cái)政部的處罰程度遠(yuǎn)不及自己所獲得利益大。

2.法律法規(guī)不健全。若要提高會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，除了增強(qiáng)要個(gè)人素質(zhì)以外，還需要有國(guó)家強(qiáng)制性的法律法規(guī)保障。目前，我國(guó)的部分法律，如會(huì)計(jì)法、公司法等法律條款都有從不同的方面來(lái)約束會(huì)計(jì)師的行為，但并沒(méi)有從細(xì)節(jié)考慮應(yīng)如何約束會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。因此，沒(méi)有法律法規(guī)的約束會(huì)導(dǎo)致更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員選擇孤注一擲，做出一些違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。

四、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施

（一）加強(qiáng)監(jiān)管力度

目前，我國(guó)主要從政府和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。除了加強(qiáng)政府和內(nèi)部的監(jiān)督外，還可以利用社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有廣泛性，雖然沒(méi)有政府監(jiān)督的實(shí)際權(quán)利，但是社會(huì)監(jiān)督在生活中處處可見(jiàn)，并已廣泛應(yīng)用于各個(gè)方面，所涉及的會(huì)計(jì)主體、范圍也相對(duì)較廣。政府可以提供多種途徑加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，如開(kāi)設(shè)電子信箱、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等，提高社會(huì)公眾參與的積極性。

（二）加強(qiáng)個(gè)人的道德觀念

我國(guó)認(rèn)定是否具備會(huì)計(jì)師能力資格的考核內(nèi)容主要是相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，并沒(méi)有專門針對(duì)職業(yè)道德的考核方式。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，除了具備專業(yè)知識(shí)外，是否具有職業(yè)道德也同等重要。如果只有專業(yè)知識(shí)而沒(méi)有職業(yè)道德，就很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員利用自己專業(yè)知識(shí)做一些違反法律法規(guī)的事情；同樣，如果只有職業(yè)道德而沒(méi)有專業(yè)知識(shí)，就無(wú)法完成客戶委托的工作。因此，只有專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德同時(shí)具備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才能夠在本行業(yè)得到更好的發(fā)展。

（三）提高專業(yè)能力

由于我國(guó)的審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜且多樣，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平需要不斷地提高，原有的知識(shí)已不能滿足當(dāng)前多樣化的審計(jì)工作。在當(dāng)前環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)新知識(shí)，提高自身專業(yè)能力，以應(yīng)對(duì)當(dāng)今社會(huì)的不斷發(fā)展變化，更高效地完成客戶的業(yè)務(wù)委托。從目前情況看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)能力處在不斷提升中，但與國(guó)際相比還是存在一定的差距。

（四）完善法律法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)有的部分法律法規(guī)已不適用當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)應(yīng)實(shí)時(shí)對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行更新修改。除了更新已有的法律條例外，還可增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求的法律條例，對(duì)違背會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則的行為做出更嚴(yán)厲更明確的處罰。如果加強(qiáng)法律對(duì)此方面的規(guī)定，那么違規(guī)行為必定會(huì)減少。健全法律法規(guī)制度，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一個(gè)必不可缺少的重要舉措。

（五）參與管理

會(huì)計(jì)人員除了做好本職工作外，還要深入研究專業(yè)知識(shí)，而且會(huì)計(jì)人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)流程，為企業(yè)的發(fā)展提出建設(shè)性意見(jiàn)，積極參與管理，幫助企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

五、小結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平應(yīng)從各個(gè)方面進(jìn)行綜合考慮。一方面要改變其現(xiàn)狀，制止審計(jì)的造假行為，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍；另外一方面要采取相對(duì)應(yīng)的措施，加強(qiáng)道德觀念、健全法律法規(guī)等。只有這樣，才有切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的可能性。

（作者單位：福建農(nóng)林大學(xué)東方學(xué)院）