“一帶一路”建設(shè)中沈陽市“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與防控

鄭鑫

〔內(nèi)容提要〕沈陽市作為東三省地區(qū)具有震懾作用的中心城市，近些年來企業(yè)“走出去”腳步不斷加快，“一帶一路”投資比例逐漸高升。為進(jìn)一步深度優(yōu)化稅收服務(wù)，助力沈陽市“走出去”企業(yè)防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，共同推動(dòng)沈陽市國際化商業(yè)環(huán)境構(gòu)建，本文結(jié)合沈陽市“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與防控進(jìn)一步探討了我國“一帶一路”企業(yè)“走出去”將面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)與防控等問題，并提出防范措施。

〔關(guān)鍵詞〕企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控“一帶一路”企業(yè)“走出去”

注：本文系2019年度沈陽市社會(huì)科學(xué)課題《“一帶一路”建設(shè)中沈陽市“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與防控》（課題編號(hào)：SYSK2019-26-03）

在2017年，“一帶一路”是國際高峰論壇會(huì)規(guī)格最大的國際活動(dòng)，也是建國以來由我國提出并主辦的最大規(guī)模的外交活動(dòng)。良好的資源市場大部分都讓發(fā)達(dá)國家占據(jù)擁有，剩留我國的多是成本高或者風(fēng)險(xiǎn)大的地域。國內(nèi)企業(yè)自始至終就善于學(xué)習(xí)國際大公司發(fā)掘市場的經(jīng)驗(yàn)，我國企業(yè)對(duì)其進(jìn)行總結(jié)，提升對(duì)“走出去”的高度認(rèn)識(shí)。因此，國內(nèi)建設(shè)中沈陽市企業(yè)應(yīng)該從陳舊思想中釋放出來，與國際接軌，開拓創(chuàng)新，沖破觀念束縛，加快本土進(jìn)化過程，實(shí)現(xiàn)利益共享。

一、“一帶一路”背景下，企業(yè)“走出去”的現(xiàn)狀

建設(shè)中沈陽市企業(yè)“走出去”的主要方式是對(duì)外投資和承包工程以及對(duì)外勞務(wù)合同，該政策是我國實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化流程中嶄新的開放策略，推動(dòng)國家之間政治合作和經(jīng)濟(jì)交流。從主體經(jīng)濟(jì)開發(fā)方面來看，必須推動(dòng)企業(yè)加速“走出去”的步伐。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析表明，2017年我國和周邊國家貿(mào)易額約為7萬億元人民幣，同期對(duì)比升高約為17%左右，和全國對(duì)外貿(mào)易額比較升高了3.5個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)周邊國家除去金融貿(mào)易投資約為140億美元，同期對(duì)比增加約為14%左右，對(duì)企業(yè)“走出去”取得突出的成績。

為深度優(yōu)化稅收服務(wù)，助力沈陽市“走出去”企業(yè)防范和控制境外稅收風(fēng)險(xiǎn)，共同推動(dòng)沈陽市國際化商業(yè)環(huán)境構(gòu)建，2018年4月25日沈陽市國稅、地稅、外貿(mào)局共同舉行深度優(yōu)化稅收服務(wù)，帶動(dòng)了“一帶一路”稅收政策宣講活動(dòng)。

二、我國建設(shè)中的企業(yè)面對(duì)的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)

國家的發(fā)源地和人們身份的不同，判定稅收制度也不同，企業(yè)在處理一些事務(wù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅現(xiàn)象。為了避免此等現(xiàn)象發(fā)生，國家主要采取相對(duì)免掉稅務(wù)法和相抵免除法。國家采取的相抵免除法最大缺點(diǎn)是關(guān)于國家稅收率的不同，以至于抵掉免除稅不等或者超額度。在抵免條例下，國內(nèi)外虧損不能互相抵掉。如果節(jié)流跨下年度，就提高了企業(yè)當(dāng)年的稅收成本，對(duì)子母公司間存在重復(fù)納稅的情況。根據(jù)我國稅收法規(guī)定，沈陽市居民企業(yè)持有公司20%以上的三級(jí)公司可抵免，但與跨國公司合作會(huì)有些復(fù)雜，級(jí)別較多，至此三級(jí)外的稅費(fèi)不減免。

（二）稅收協(xié)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

稅收協(xié)定是保障國家之間稅收的安全性，是處理兩國之間稅收問題的主要法律依據(jù)。但在現(xiàn)代理論指導(dǎo)背景下，沈陽市企業(yè)想要對(duì)外開放依然會(huì)面對(duì)稅收協(xié)定的欠缺問題、稅收協(xié)定簽約時(shí)間過早問題、制定內(nèi)容不夠豐富的風(fēng)險(xiǎn)問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2017年10月，我國對(duì)外簽署的103個(gè)避免雙重征稅協(xié)議，其中54個(gè)是和國家簽署這種政策。只有11個(gè)國家還未簽署此項(xiàng)協(xié)定，沈陽市企業(yè)若想要走進(jìn)這些國家進(jìn)行合作，將會(huì)面對(duì)沒有稅收簽訂的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢不斷地變化，2000年以前簽署的協(xié)定已經(jīng)適應(yīng)不了現(xiàn)今社會(huì)的發(fā)展情況。就簽署內(nèi)容來看，缺少對(duì)合伙人身份的確認(rèn)以及稅務(wù)收取互助等內(nèi)容。

（三）反避稅風(fēng)險(xiǎn)

為了維持國家之間的稅收公平性，對(duì)此國家之間理應(yīng)采取一些有效的措施。自2013年6月，《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》誕生之后，此項(xiàng)計(jì)劃的最終目的是打擊逃避稅務(wù)的行為。截至2016年底，已有40多個(gè)國家參與并發(fā)布提案并且響應(yīng)這種政策的號(hào)召，我國國家稅務(wù)總局也在2016年頒布了法案，全面夯實(shí)此項(xiàng)行動(dòng)。中國企業(yè)與這些國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)相互貿(mào)易時(shí)，一定要十分警惕反避稅風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)移定價(jià)是國際稅收策劃的一種方式，轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和進(jìn)行勞務(wù)交易是其主要做法，加之各個(gè)相關(guān)的公司簽署成本分?jǐn)倕f(xié)定，達(dá)到利益轉(zhuǎn)移目的。假如跨國公司對(duì)投資國家的這一條例不了解，會(huì)攜帶極高的被查風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。據(jù)相關(guān)資料表明在這種政策下，除了阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)無要求，其余國家對(duì)其都有絕對(duì)的明文規(guī)定。

資本減小被查風(fēng)險(xiǎn)，拆借金額利息一般都事前扣除，大部分跨國公司都采取拆借方式來消減其稅收率。根據(jù)大部分國家設(shè)定的債權(quán)融資的百分比，在現(xiàn)代理論指導(dǎo)下國家中有債務(wù)/權(quán)益比的規(guī)定有20個(gè)國家。因此，沈陽市企業(yè)理應(yīng)結(jié)合周邊國家對(duì)利息繳獲做出明文規(guī)定，切合實(shí)際的組建融資架構(gòu)，以免資本減小的繳稅而帶來投資的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善我國稅收制度，盡可能消除稅收阻礙

由于我國采取的體制不能徹底解除重復(fù)繳稅的問題，因此政府應(yīng)循序漸進(jìn)地推崇抵免制度，消減沈陽市區(qū)企業(yè)抵免額度。引用虧損補(bǔ)償和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)制。我國對(duì)國外虧損補(bǔ)償?shù)男乱?guī)，對(duì)國內(nèi)繳稅人非常不公平。以日本與法國為前車之鑒，為國內(nèi)公司對(duì)外投資計(jì)劃配備了風(fēng)險(xiǎn)保障金，也是對(duì)各級(jí)企業(yè)提獲的百分比、數(shù)額作出的創(chuàng)新規(guī)定，有利于諸多企業(yè)對(duì)外開放。

（二）高度重視國家稅收的規(guī)定，保障建設(shè)中沈陽市企業(yè)對(duì)外稅收安全

我國政府應(yīng)實(shí)時(shí)與有這樣政策的國家進(jìn)行商量，整改稅務(wù)收取規(guī)定的內(nèi)容，并添加多邊修訂的數(shù)量。對(duì)于沒有簽署協(xié)定的國家抓緊整頓，對(duì)簽署時(shí)間長的國家要加快修改整頓協(xié)議。合伙人身份認(rèn)證、常設(shè)機(jī)構(gòu)和信息出處的決斷是稅收協(xié)議中必須深化整頓的內(nèi)容，一定要側(cè)重關(guān)注稅收協(xié)定中“饒讓抵免”的主要內(nèi)容，讓諸多企業(yè)尊享東道國家的便利政策，提升建設(shè)中沈陽市企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的步伐。

（三）提升我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量

使用現(xiàn)代理論指導(dǎo)的國家，無論是政治界、還是經(jīng)濟(jì)界或者是從歷史文脈方面來看，在我國的發(fā)展歷程上各有千秋。由于各個(gè)國家納稅差異不同導(dǎo)致的稅制問題，如各個(gè)國家稅收年度不同、繳稅時(shí)間不同等問題，使建設(shè)中沈陽市企業(yè)在該政策下是極高的挑戰(zhàn)。因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)態(tài)度有待提升，增大建設(shè)沈陽市企業(yè)對(duì)外開放的信心和安全感。

總之，在現(xiàn)代理論指導(dǎo)下建設(shè)沈陽市的戰(zhàn)略是黨中央、國務(wù)院主動(dòng)就全球形勢深刻變化、統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個(gè)大局作出的重大戰(zhàn)略決策。對(duì)于政府來說，助力“走出去”企業(yè)了解在建設(shè)沈陽市“一帶一路”周邊國家稅收制度以及稅收政策，為沈陽市企業(yè)提供詳細(xì)準(zhǔn)確的稅務(wù)咨詢類服務(wù)，是必須要做并且還要做好的“必修課”。此方針實(shí)施三年之久，越來越多的企業(yè)加入了“走出去”隊(duì)伍?！白叱鋈ァ钡钠髽I(yè)在遇到機(jī)遇的同時(shí)也承接新的風(fēng)險(xiǎn)，其中涉及到納稅差異的不同，所處的納稅風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。要從企業(yè)戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)制等諸多方面維護(hù)企業(yè)審查計(jì)劃自身的稅務(wù)安排，減弱涉及稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。政府機(jī)構(gòu)還要合力聯(lián)動(dòng)，多方向的給“走出去”企業(yè)提供便利服務(wù)，讓“走出去”企業(yè)充滿生存活力，進(jìn)而帶動(dòng)地域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

結(jié)合文中所述內(nèi)容，通過深度優(yōu)化稅收服務(wù)，助力建設(shè)“一帶一路”沈陽市“走出去”企業(yè)稅收制度，各個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)抓住這次機(jī)遇，逐漸增強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的服務(wù)與支持，先一步落實(shí)商務(wù)、稅務(wù)協(xié)調(diào)工作機(jī)制，繼續(xù)深化稅務(wù)合作，造就三方聯(lián)合的服務(wù)口碑，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為沈陽市“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。政府機(jī)關(guān)的大力支持，增強(qiáng)了建設(shè)沈陽企業(yè)開拓國際市場的安全感和信心。

（作者單位：沈陽科技學(xué)院）