淺析稅務(wù)稽查“審前介入”制度

尹換

摘要：稅務(wù)稽查審理是稅務(wù)稽查乃至稅務(wù)工作的重要內(nèi)容之一，是查處稅收違法案件的必經(jīng)程序，反映了做出稅務(wù)處理及行政處罰決定的全過(guò)程。為提高稅務(wù)稽查案件審理速度，提升稽查執(zhí)法質(zhì)效，稽查過(guò)程中對(duì)案情復(fù)雜的大案要案或者時(shí)間要求比較高的案件，在正式移送案件審理之前，審理部門(mén)根據(jù)情形需要可通過(guò)一定形式適當(dāng)提前介入審理。但當(dāng)前實(shí)行稽查案件審理提前介入的辦法不具完備性和操作性，效果一般，我們應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐中繼續(xù)探索“審前介入”制度，爭(zhēng)取審理工作主動(dòng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)案件質(zhì)量與效率的“雙贏”。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查審前介入探索實(shí)踐

1“審前介入”制度的必要性、完備性和操作性

1.1必要性

1.1.1審理工作比較被動(dòng)

大多是就審理談審理1，審理環(huán)節(jié)與案源環(huán)節(jié)、檢查環(huán)節(jié)相分離，缺乏對(duì)稽查工作整體安排的了解、對(duì)檢查調(diào)取案件證據(jù)資料的把控;在案件審理過(guò)程中，如果出現(xiàn)檢查環(huán)節(jié)取得的證據(jù)材料不全或者有誤差需要補(bǔ)正取證的情況，又會(huì)使得案件的審理周期相應(yīng)延長(zhǎng)。

1.1.2審理方式比較局限

目前對(duì)稽查案件的審理一般采取書(shū)面案頭審理，審理范圍僅限于對(duì)檢查人員提交的稽查報(bào)告中所列舉的違法事實(shí)及所附的證據(jù)材料，違法事實(shí)是否清楚、程序是否合法的判斷完全依賴于書(shū)面材料，審理人員并未直接接觸納稅人的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，缺乏對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況的深入審查，使得審理準(zhǔn)確率難以保證。

1.2完備性

1.2.1堅(jiān)持查審分離

要求稅務(wù)稽查案件審理提前介入實(shí)行人案掛鉤、難點(diǎn)預(yù)判、側(cè)面求證的原則，提前介入審理人員不參加檢查方案的制定、案件查辦及取證，不以審代查，防止查審不分。

1.2.2要有選擇性

應(yīng)根據(jù)情形需要介入大案要案、疑難案件及領(lǐng)導(dǎo)交辦急需處理的案件，而對(duì)案情簡(jiǎn)單、查辦難度較小的案件不建議提前介入，不能對(duì)所有的案件不加分析地提前介入，使提前介入成為一種常規(guī)化、一般性的案件審理方式2。

1.2.3不影響查辦進(jìn)度

要求稅務(wù)稽查案件審理提前介入的案件一般都進(jìn)入了查辦關(guān)鍵期，其查辦工作不得因?qū)徖硖崆敖槿攵袛鄼z查或拖延進(jìn)度，這既是基本前提，也是要達(dá)到的正面效果。

1.3操作性

1.3.1把握時(shí)機(jī)，慎重介入

嚴(yán)格把握審理提前介入條件，對(duì)涉案金額較大、疑難問(wèn)題較多及領(lǐng)導(dǎo)交辦繼續(xù)處理的案件，經(jīng)提請(qǐng)批準(zhǔn)后，由審理部門(mén)實(shí)施，防止審理提前介入常規(guī)化。同時(shí)，根據(jù)案件調(diào)查的進(jìn)度和深度，把握好介入時(shí)機(jī)，做到精準(zhǔn)介入。審理提前介入時(shí)間選擇在檢查工作基本結(jié)束，檢查部門(mén)開(kāi)始撰寫(xiě)稽查報(bào)告或完成稽查報(bào)告初稿時(shí)3，使審理人員有效地審核關(guān)鍵證據(jù)材料，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題直至解決問(wèn)題。

1.3.2嚴(yán)格程序，規(guī)范介入

在提前介入過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)案件檢查的每個(gè)階段、每個(gè)步驟和每個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保程序合法。凡需要提前介入審理的案件，由檢查部門(mén)提出意見(jiàn)，分別報(bào)請(qǐng)分管案件檢查、案件審理的領(lǐng)導(dǎo)同意，經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，審理部門(mén)及時(shí)派員提前介入審理，強(qiáng)化辦案證據(jù)意識(shí)和程序意識(shí)，促進(jìn)案件調(diào)查工作更加規(guī)范有序。同時(shí)嚴(yán)把材料關(guān)，嚴(yán)格審核檢查部門(mén)提供的全部證據(jù)資料，包括每項(xiàng)資料的格式、內(nèi)容、簽字、蓋章、落款時(shí)間等，不符合要求的及時(shí)規(guī)范補(bǔ)正，完善和夯實(shí)證據(jù)。

1.3.3動(dòng)靜結(jié)合，科學(xué)介入

處理好動(dòng)態(tài)審理和靜態(tài)審理的關(guān)系，確保定性準(zhǔn)確。提前介入使審理人員提前掌握案件一手資料，對(duì)案件進(jìn)行定性分析確認(rèn)和相關(guān)法律法規(guī)及政策制定的把握更加準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)了案件的動(dòng)態(tài)審理。提前介入的動(dòng)態(tài)審理與正式審理時(shí)的靜態(tài)審理相結(jié)合，使審理人員全面了解卷外信息，提出合理意見(jiàn)，使案件定性更加準(zhǔn)確、處理更為恰當(dāng)。

2“審前介入”制度要求達(dá)到的成效

合理實(shí)行審理提前介入制度，使案件調(diào)查與審理的前期I作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既有利于檢查部門(mén)進(jìn)行綜合分析，提出準(zhǔn)確的處理意見(jiàn)，又有利于審理部門(mén)吃透案情，做出準(zhǔn)確的審理決定，綜合提高稽查執(zhí)法效率和辦案質(zhì)量。

2.1保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，且無(wú)行政復(fù)議訴訟爭(zhēng)議

因?yàn)閷徢敖槿?，沒(méi)有一個(gè)案件需要在正式審理中再補(bǔ)證，也沒(méi)有任何一個(gè)案件引起行政復(fù)議或訴訟。一般被查企業(yè)對(duì)審理后認(rèn)定的違法事實(shí)無(wú)異議，并能在稅務(wù)處理決定下達(dá)之前足額繳清罰款和滯納金。重視發(fā)揮“審前介入”的重要作用，提高案件辦理質(zhì)量，始終繃緊查辦質(zhì)量這根弦，真正把案件辦成經(jīng)得起考驗(yàn)的“鐵案”。

2.2規(guī)范工作程序，提高檢查質(zhì)量

稽查審理工作關(guān)口前置，使得審理工作與檢查工作同步，能夠及時(shí)了解稽查進(jìn)展情況，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤和指導(dǎo)，打破了案件檢查與審理之間傳統(tǒng)的文書(shū)傳遞方式，通過(guò)提前介入審理查錯(cuò)糾偏，強(qiáng)化對(duì)檢查環(huán)節(jié)的監(jiān)督，糾正了檢查環(huán)節(jié)的不規(guī)范執(zhí)法行為。同時(shí)通過(guò)稽查、審理各環(huán)節(jié)的互動(dòng)，充分發(fā)揮了審理人員在政策把握、法律法規(guī)運(yùn)用、程序合法性界定、案件定性準(zhǔn)確等方面的優(yōu)勢(shì)，有效提高了案件檢查取證、定性工作質(zhì)量4。

2.3提升工作效率，縮短審理時(shí)限

通過(guò)開(kāi)展稽查審理前置，審理人員可以更加準(zhǔn)確的掌握被查企業(yè)的檢查取證過(guò)程、違法事實(shí)等內(nèi)容，縮短了審理環(huán)節(jié)工作時(shí)間，確保公正、合法、及時(shí)、有效的審理稅務(wù)稽查案件。由于在審理前已經(jīng)對(duì)難點(diǎn)問(wèn)題和政策界定模糊的問(wèn)題和檢查人員進(jìn)行過(guò)溝通，同時(shí)也充分聽(tīng)取了被查企業(yè)的申辯陳述，因此對(duì)此類問(wèn)題已經(jīng)有了較為明確的處理意見(jiàn)，有利于化解審理人員和檢查人員、被檢查企業(yè)三方之間的矛盾，從而縮短了審理期限，提升了審理效率5。

2.4增強(qiáng)納稅人納稅遵從度

通過(guò)提前介入審理，及時(shí)提醒并告知被查企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，同時(shí)在做出相應(yīng)處理決定前已經(jīng)將有關(guān)政策規(guī)定向企業(yè)進(jìn)行了宣傳和講解，不僅增強(qiáng)了納稅人依法納稅的法律遵從度，還大大降低了企業(yè)對(duì)處理結(jié)果提出行政復(fù)議、行政訴訟的機(jī)率，進(jìn)一步提高了稽查案件的質(zhì)量6。

3 國(guó)家稅務(wù)總局廣西稅務(wù)局稽查局的探索實(shí)踐

3.1從建立制度入手做好保障

根據(jù)稽查案件審理工作的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合轄區(qū)實(shí)際，探索稽查案件審理提前介入實(shí)施辦法，明確提請(qǐng)?zhí)崆敖槿雽徖淼那樾?、?shí)施流程、工作任務(wù)要求等。同時(shí)，推進(jìn)法律顧問(wèn)制度的建立工作，發(fā)揮法律顧問(wèn)在重大行政決策、推進(jìn)依法行政、審理提前介入中的積極作用，配強(qiáng)配齊工作機(jī)構(gòu)和人員力量。

3.2從改進(jìn)方法入手搞好創(chuàng)新

審理人員針對(duì)某企業(yè)稅收政策較為復(fù)雜的情況，改進(jìn)工作方法，創(chuàng)新案件預(yù)審。審理部門(mén)提前介入，就遇到的政策和取證難題與檢查部門(mén)及時(shí)溝通，及時(shí)提醒。比如，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的正確運(yùn)用;對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià);應(yīng)用第三方輔助查賬工具軟件開(kāi)展檢查取證工作時(shí)在程序和證據(jù)形式等方面的規(guī)定，等等。案件預(yù)審的推行，為檢查的順利開(kāi)展、案件的準(zhǔn)確定性提供了保障。

3.3從疑難案件入手抓好協(xié)調(diào)

審理人員在確定提前介入后，通過(guò)多種渠道、多種方式了解掌握涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、履行地方稅納稅義務(wù)狀況以及涉稅疑點(diǎn)、焦點(diǎn)、難點(diǎn)等情況。比如在處理某房地產(chǎn)公司涉稅案中，3個(gè)股東與該公司簽訂了《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》購(gòu)買(mǎi)商鋪而沒(méi)有實(shí)際付款，但為了辦理銀行按揭貸款，該公司按照應(yīng)收但未收到的商鋪首付款的金額申報(bào)繳納了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，待銀行按揭貸款辦理成功后，該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為雖然該公司與3個(gè)股東簽訂了《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》，但由于公司實(shí)際上沒(méi)有收到3個(gè)股東應(yīng)交的商鋪按揭款，所以對(duì)于應(yīng)收但未收到按揭款暫時(shí)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，故該企業(yè)又自行用應(yīng)收商鋪首付款應(yīng)申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅抵減銀行按揭貸款部分應(yīng)申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅。針對(duì)該企業(yè)存在理解稅收政策不準(zhǔn)確的情形，審理人員提前介入，和檢查人員一起討論案情，就證據(jù)資料的取得、疑難問(wèn)題的處理、定性等問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討、分析，并與企業(yè)財(cái)務(wù)人員深入交流，該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到自己對(duì)稅收政策的理解存在偏差，認(rèn)可了審理人員的意見(jiàn)，并在案件移交審理之前就主動(dòng)補(bǔ)繳了相關(guān)稅款，使得本案稽查工作順利結(jié)束。

3.4從復(fù)雜案件入手鎖好證據(jù)

比如某金融機(jī)構(gòu)賬務(wù)信息量巨大，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜，部分關(guān)鍵證據(jù)無(wú)法在本級(jí)機(jī)構(gòu)收集;職工人數(shù)和收入的項(xiàng)目較多，資產(chǎn)管理不夠規(guī)范，應(yīng)納稅額計(jì)算工作量巨大;由于又有國(guó)家政策扶持，對(duì)該企業(yè)檢查涉及多個(gè)稅種不同稅目的計(jì)算和多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的核實(shí)，涉稅問(wèn)題比較復(fù)雜。經(jīng)過(guò)審理人員提前介入，就遇到的政策和取證難題及時(shí)與檢查部門(mén)溝通，為檢查的順利開(kāi)展、案件的準(zhǔn)確定性提供了保障。

3.5從服務(wù)納稅人入手樹(shù)好形象

在對(duì)某房地產(chǎn)公司涉稅案件審理過(guò)程中，檢查人員同被查企業(yè)在所檢查出的問(wèn)題上存在較大分歧，經(jīng)過(guò)審理人員提前介入，主動(dòng)到企業(yè)了解情況，充分聽(tīng)取了被查企業(yè)的申辯陳述，企業(yè)也補(bǔ)充提供了檢查人員沒(méi)有收集到的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上審理部門(mén)查找相關(guān)政策規(guī)定，做出了準(zhǔn)確的稅務(wù)處理決定，該企業(yè)主動(dòng)提前交納了相關(guān)稅款，圓滿完成了稽查任務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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[4]青島市地稅局稽查局.《加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)稽查審理的探索與實(shí)踐》[Z].中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)，2007-07-18

1 青島市地稅局稽查局.《加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)稽查審理的探索與實(shí)踐》[Z].中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)，2007-07-18

2 陳前春.《淺談提前介入審理》[J]中國(guó)監(jiān)察，2007，9-57

3 陳前春，《淺談提前介入審理》[J]中國(guó)監(jiān)察，2007.9-57

4 《審理提前介入在錫盟國(guó)稅稽查工作中的探索與實(shí)踐》[Z].百度文庫(kù)，2013-02-23

5《審理提前介入在錫盟國(guó)稅稽查工作中的探索與實(shí)踐》[Z].百度文庫(kù)，2013-02-23

6《審理提前介入在錫盟國(guó)稅稽查工作中的探索與實(shí)踐》[Z].百度文庫(kù)，2013-02-23