企業(yè)納稅籌劃常見方法解析

王永軍 周雯瑜 韓明君 楊偉峰

【摘 要】改革開放四十年來，我國市場經濟發(fā)展迅速，社會主義經濟建設取得了輝煌業(yè)績，企業(yè)作為市場經濟的組成部分，為支持我國經濟發(fā)展做出了重要的稅收貢獻。但是與此同時，稅賦負擔也在很大程度上制約著企業(yè)的進一步發(fā)展，在這種情況下，如何進行有效的納稅籌劃漸漸引起了企業(yè)界的關注，并在繳稅實踐中被普通應用。雖然學術界對于企業(yè)的納稅籌劃行為目前尚未形成統(tǒng)一的認識，但是對于企業(yè)來講，有效的納稅籌劃卻是實實在在的降低了企業(yè)的經營成本，提高了企業(yè)的經濟效益，因此獲得了企業(yè)界的一致青睞。本文在對涉稅企業(yè)納稅籌劃進行簡要分析的基礎上，討論了納稅籌劃的常見方法。

【關鍵詞】納稅籌劃;方法;市場環(huán)境

1企業(yè)納稅籌劃簡析

關于納稅籌劃的確切定義及其應包含的具體內容，學術界并沒有形成統(tǒng)一的認識，所謂仁者見仁智者見智，不同學者從不同的視角出發(fā)，給出的概念性解釋存在很大差異。以目前情況來看，具有代表性的觀點形成了兩大流派，其一認為，納稅籌劃是納稅人通過對稅法法規(guī)中提到的、包括減免稅在內的所有一切優(yōu)惠的充分利用，對財務活動進行合理的安排，從而對稅收收益實現(xiàn)享有;其二認為，在納稅行為之前，對企業(yè)投資或者經營的行為，進行系統(tǒng)的安排，使得所得稅的支出盡量減少，這一整體過程即是納稅籌劃。盡管這兩個流派的側重點各有不同，但是概括起來講，可以將其簡單的解讀為是涉稅企業(yè)通過進行一系列的籌劃活動而達到節(jié)稅的目的。

若是從市場場域出發(fā)，也可以將納稅籌劃視為是企業(yè)的一種理財活動，涉稅企業(yè)通過納稅籌劃來降低經營成本，獲取更大的經濟效益。但是，這里需要特別加以強調的是，涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動是不能違背國家法律、法規(guī)的有關規(guī)定的，涉稅企業(yè)只能是在國家法律、法規(guī)允許的范圍內，或者是國家法律、法規(guī)尚未明確限定的范圍內，進行納稅事項的籌劃活動。由于市場環(huán)境下逐利的本性使然，企業(yè)對納稅籌劃的理解通常表現(xiàn)為是全方位的，其內容包含了避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現(xiàn)零風險等方面。除了需要強調涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動不能違背國家的法律、法規(guī)之外，還一點也有必要單獨拎出來特別強調一下，那就是，不能將納稅籌劃等同于偷逃稅款，偷逃稅款是顯而易見的違法行為，納稅籌劃不是。但是這也不能說明涉稅企業(yè)的納稅籌劃行為就是合法的。其實，在很多情況下，涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動都是介于“法與非法之間”的一種行為，比如，涉稅企業(yè)利用稅法中的漏洞或者空白來獲取稅收利益的籌劃活動，就是典型的既不合法也不違法的行為。也正是由于涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動是一項游離于“法與非法之間”的行為，所以，對納稅籌劃活動是應該明令禁止，還是應該順其自然，各方觀點始終爭論不休，至今無法形成定論。但是不管怎么說，涉稅企業(yè)的納稅籌劃活動都與偷漏稅款的犯罪行為有著本質的區(qū)別，所以，要廓清這一問題，還需在尊重立法精神的前提下來解決。

2企業(yè)納稅籌劃的常見方法

市場場域中，涉稅企業(yè)納稅籌劃的常見方法主要有以下幾種：

一是企業(yè)在銷售收入方面所進行的納稅籌劃。我國稅法對企業(yè)收入的確認時間有明確規(guī)定——以開具增值稅發(fā)票的時間作為銷售收入的確認時間，同時產生納稅義務。但是這里面卻有一個繞不開的問題，那就是在不同的銷售方式下，企業(yè)開具增值稅發(fā)票的時間是不同的，舉例來說，比如，如果企業(yè)選擇的是收取預收款的銷售方式，那么企業(yè)的收入確認時間應該是在商品發(fā)出之后，如果企業(yè)選擇的是分期付款的銷售方式，那么企業(yè)的收入確認時間就應該是合同約定的收款時間，由于這兩種不同的銷售方式會導致企業(yè)收入確認時間上的不同，因此，企業(yè)應繳稅款的時間也會由此出現(xiàn)差異，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了契機，如果企業(yè)銷售方式選擇恰當，那么企業(yè)就有理由延緩收入確認時間，進而延緩稅款繳納時間，這對降低企業(yè)資金壓力當然是非常必要的。

二是企業(yè)在無形資產方面所進行的納稅籌劃。無形資產雖然是企業(yè)所擁有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產，但是無形資產對于企業(yè)發(fā)展卻意義重大。以無形資產研發(fā)為例，無形資產研發(fā)耗費的時間越長，技術就越成熟，投向市場后的競爭力就越強，但是由此給企業(yè)帶來的研發(fā)費用投入也就越高，因此，企業(yè)對無形資產研發(fā)費用進行納稅籌劃是很有必要的。按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，有些研發(fā)費用可以不必列為當期費用，可以將其納入無形資產成本計量，這同樣為企業(yè)進行納稅籌劃提供了有利契機。企業(yè)在對無形資產進行納稅籌劃時，需先完成當期內研究費用的扣除和開發(fā)費用的攤銷，企業(yè)這樣做的理由在于企業(yè)在研究方面耗費的費用屬于當期費用，如果企業(yè)將其在當期扣除，那么企業(yè)就能夠減少當期的應繳所得稅稅額，而與此同時，由于企業(yè)的開發(fā)費用是屬于無形資產成本，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)無形資產是具有抵稅功能的，企業(yè)如果能在當期內對其進行攤銷，那么企業(yè)就可以將開發(fā)費用納入研究費用，從而減少應繳所得稅稅額，降低企業(yè)所得稅稅賦成本。

三是企業(yè)在存貨成本方面所進行的納稅籌劃。所謂存貨成本，指的是企業(yè)在訂貨、購入、儲存過程中所發(fā)生的費用和由于存貨短缺等所造成的經濟損失，企業(yè)存貨成本包括有購置成本、訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等幾個方面，其中購置成本是指企業(yè)購買貨物、取得貨物所有權時所花費的費用，如買價、運輸費、裝卸費等;訂貨成本是指企業(yè)訂購貨物時所發(fā)生的費用，如采購部門的費用、訂貨過程中的辦公費用、信息成本費用等;儲存成本是指貨物在儲存過程中所發(fā)生的費用，如倉儲費、保管費、資金占用等;缺貨成本是指因存貨不足而給企業(yè)造成的經濟損失，如企業(yè)因缺貨而限產、減產、甚至停產等等;雖然企業(yè)存貨的歷史成本是固定不變的，但是企業(yè)存貨的市場價格卻是不斷變化的，這種情形之下，企業(yè)就有了對存貨成本進行納稅籌劃的機會。道理很簡單，以企業(yè)的存貨計價方法為例，當企業(yè)采用不同的存貨計價方法時，就會得出不同的存貨成本，如果企業(yè)存貨計價方法選擇得當，企業(yè)就可以據(jù)此減少存貨繳納稅額，降低存貨成本。

四是企業(yè)在人力資源成本方面所進行的納稅籌劃。企業(yè)人力資源成本的內容包括有員工的薪資福利待遇、員工的教育培訓經費、員工工會組織的活動支出費用等等，對于這些經費的支出和使用情況，國家有關稅法是做了明確的限額規(guī)定的，如果企業(yè)在員工人力資源管理方面的這些費用支出超出了國家稅法的規(guī)定限額，那么是不能在稅前予以扣除的，但是如果企業(yè)在員工人力資源管理方面的這些費用支出被控制在了國家稅法限額的規(guī)定之內，那么就可以在稅前予以扣除，這樣一來，企業(yè)就有了對人力資源成本進行納稅籌劃的機會。一般情況下，企業(yè)只要將員工的薪資福利待遇、員工的教育培訓經費、員工工會組織的活動支出費用等等都控制在國家稅法限額規(guī)定的上限之內，同時讓這些費用盡可能的接近上限限額卻不突破上限限額，那么企業(yè)就可以將在人力資源成本方面的應繳稅額降到最低，從而實現(xiàn)對人力資源成本的納稅籌劃。

參考文獻

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